Актуальные вопросы содержания имущества
Сегодня трудно представить деятельность какого-либо учреждения без наличия у него помещения, автомобилей, компьютеров, мебели, инвентаря и др. В то же время формирование перечня движимого и недвижимого имущества, определение условий его закрепления за учреждением остается болезненным вопросом, который все-таки придется решать бюджетным учреждениям, преобразующимся в автономные. На что следует обратить внимание при изменении статуса? С какими имущественными проблемами может столкнуться АУ?
"Наследственные" права
Автономное учреждение, создаваемое путем изменения типа бюджетного учреждения, имеет право "наследовать" имущество преобразуемого БУ. При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ) все имущество закрепляется за автономным учреждением на праве оперативного управления, а право собственности на имущество АУ остается за Российской Федерацией, субъектом РФ либо муниципальным образованием.
В статье 5 Закона N 174-ФЗ есть норма, согласно которой имущество (в том числе денежные средства), которое закрепляется за АУ при его создании, должно быть достаточным для осуществления предусмотренной уставом деятельности. Однако степень такого обеспечения, очевидно, будет определяться в каждом конкретном случае соответствующим органом исполнительной власти, в ведении которого находится данное учреждение. Возможно, именно для устранения возможных перегибов при "разделе имущества" преобразуемого учреждения п. 11 ст. 5 Закона N 174-ФЗ предусмотрено, что при создании АУ путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения не допускается изъятие или уменьшение закрепленного за ним имущества (в том числе денежных средств).
Примечание. Ориентиром для принятия обоснованных решений в отношении "наследуемого" имущества, возможно, будут нормативы затрат по оказанию АУ государственных или муниципальных услуг физическим и (или) юридическим лицам. В свою очередь, такие нормативы должны быть разработаны и утверждены соответствующим органом исполнительной власти.
Однако за долгие годы на балансе многих бюджетных учреждений накопилось немало имущества, не используемого из-за его физического и морального устаревания. Кроме того, при приобретении или списании имущества бюджетные учреждения зачастую не руководствуются экономической выгодой. Поэтому при преобразовании БУ в АУ руководителю и финансовым службам рекомендуется провести анализ числящегося на балансе имущества, а в случае необходимости избавиться от экономически невыгодного "наследства".
Руководящие органы и имущество АУ
Интересы собственника в отношении имущества АУ представляют органы исполнительной власти, на которые возложено управление данным имуществом. Так, в отношении федерального имущества интересы собственника, то есть РФ, представляет Роскомимущество.
Значительную роль играет и орган исполнительной власти, на который возложены функции и полномочия учредителя АУ. Вопросы, относящиеся к компетенции учредителя, изложены в ст. 9 Закона N 174-ФЗ. Кроме того, Правительство РФ своим Постановлением от 10.10.2007 N 662 утвердило Положение "Об осуществлении федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального автономного учреждения". Согласно этим нормативным документам в "сферу влияния" учредителя включены в том числе следующие вопросы, касающиеся имущества федерального АУ:
- изъятие имущества, закрепленного на праве оперативного управления;
- по согласованию с собственником санкционирование АУ на распоряжение недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним учредителем или приобретенным за счет средств, выделенных учредителем на приобретение этого имущества;
- санкционирование внесения денежных средств и иного имущества в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или передачу этого имущества иным образом другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника (в части внесения недвижимого имущества - по согласованию с собственником);
- одобрение сделок с имуществом.
Примечание. Полный перечень функций и полномочий учредителя в отношении АУ должен быть представлен в уставе учреждения. Это просто необходимо, чтобы избежать впоследствии болезненных имущественных споров.
Помимо "руководящих" полномочий в соответствии с Законом N 174-ФЗ учредитель осуществляет финансовое обеспечение выполнения задания АУ. Такое обеспечение выделяется с учетом расходов:
- на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за АУ учредителем или приобретенного АУ за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества;
- на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.
Бюджетным учреждениям, предоставляющим площади в аренду, в случае их преобразования в АУ следует иметь в виду, что на основании ст. 4 Закона N 174-ФЗ учредитель не обязан осуществлять финансовое обеспечение имущества, сданного в аренду. Причем сдавать в аренду имущество, закрепленное учредителем, а также приобретенное за счет средств учредителя, АУ может только по согласованию с ним.
Отметим, что большинство решений в отношении имущества конкретного АУ учредитель должен принимать с учетом мнения, высказанного наблюдательным советом этого учреждения. Согласно ст. 8 Закона N 174-ФЗ наблюдательный совет является одним из органов управления АУ. Круг вопросов, входящих в его компетенцию, довольно широк, но по ряду направлений его решения могут носить только рекомендательный характер. В первую очередь это касается использования имущества, реорганизации и структуры автономного учреждения, а также заключения сделок.
Члены наблюдательного совета обязаны рассматривать следующие вопросы:
- проекты плана финансово-хозяйственной деятельности АУ;
- проекты отчетов о деятельности АУ и об использовании его имущества;
- предложения руководителя АУ о совершении крупных сделок;
- предложения руководителя АУ о выборе кредитных организаций, в которых АУ может открыть банковские счета;
- предложения учредителя или руководителя АУ об изъятии имущества, закрепленного за АУ на праве оперативного управления; и др.
Таким образом, в компетенции руководителя АУ остаются имущественные вопросы, связанные только с текущим руководством деятельности учреждения.
Виды имущества
Все имущество АУ можно разделить на две основные группы:
- особо ценное движимое имущество, закрепленное за ним учредителем или приобретенное АУ за счет средств, выделенных учредителем на приобретение этого имущества;
- остальное имущество, в том числе недвижимое.
В процессе преобразования бюджетного учреждения в АУ принципиально важно грамотно идентифицировать имущество, находящееся на балансе бюджетного учреждения.
Под особо ценным движимым имуществом подразумевается такое имущество, без которого осуществление АУ своей уставной деятельности будет существенно затруднено. В соответствии со ст. 3 Закона N 174-ФЗ порядок отнесения того или иного имущества к особо ценному определяется Правительством РФ. В частности, для федеральных АУ он был установлен Постановлением Правительства РФ от 31.05.2007 N 337 "О порядке определения видов особо ценного движимого имущества автономного учреждения" (далее - Постановление N 337). Напомним, что для федеральных АУ установлен стоимостный критерий особо ценного движимого имущества в размере не менее 500 000 руб.*(1).
В случае с федеральными АУ виды особо ценного движимого имущества определяются совместным решением собственника и соответствующего федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по нормативному правовому регулированию в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта.
Примечание. При расчете субсидии на выполнение задания учредитель должен отдельно учитывать расходы на содержание особо ценного движимого имущества.
Для определения видов особо ценного движимого имущества автономных учреждений, создаваемых на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ, также следует руководствоваться требованиями Постановления N 337. Имущество, не отнесенное к особо ценному, можно разделить на:
- закрепленное за АУ учредителем (в том числе земельный участок, движимое и недвижимое имущество);
- не закрепленное за АУ учредителем, но находящееся на балансе учреждения. К этой категории можно отнести имущество, приобретенное на доходы от предпринимательской деятельности. Обратите внимание, что помимо особо ценного движимого имущества учредитель закрепляет за АУ другое - как движимое, так и недвижимое. Далее учредитель осуществляет финансовое обеспечение выполнения задания АУ с учетом расходов на содержание закрепленного недвижимого имущества. Таким образом, согласно Закону N 174-ФЗ движимое имущество, закрепленное учредителем за АУ, но не отнесенное к особо ценному движимому, не учитывается при расчете субсидии. Именно на это имущество могут быть наложены санкции, если автономному учреждению придется отвечать по своим обязательствам перед контрагентами.
Примечание. Имущество, которое находится на балансе АУ и не закреплено за ним учредителем, принадлежит учреждению на праве собственности.
Отметим, что земельный участок, необходимый для выполнения АУ своих уставных задач, предоставляется ему учредителем на праве постоянного (бессрочного) пользования. Об этом говорится в п. 7 ст. 3 Закона N 174-ФЗ.
Особенности бухгалтерского учета имущества
Разделение имущества АУ потребует обособленного бухгалтерского учета каждой его группы. Следует раздельно учитывать имущество, относящееся к:
- особо ценному движимому;
- недвижимому, закрепленному учредителем;
- движимому, не являющемуся особо ценным, но закрепленному за АУ учредителем;
- находящемуся в собственности АУ.
Организация раздельного учета особенно важна для того, чтобы обосновать финансовое обеспечение для покрытия расходов на содержание соответствующего вида имущества.
Финансовое обеспечение содержания имущества
При расчете финансового обеспечения выполнения задания АУ учредитель должен отдельно рассчитывать расходы на содержание как особо ценного движимого имущества, так и закрепленного за АУ недвижимого имущества. Кроме того, необходимо планировать объем расходов на уплату налогов, объектом обложения которыми является недвижимое и особо ценное движимое имущество.
Рассмотрим порядок расчета финансового обеспечения содержания имущества.
Пример 1
По состоянию на 1 января 2010 г. балансовая стоимость имущества МАУ "Драматический театр" составила 22 155 000 руб., в том числе:
- здание театра - 20 500 000 руб.;
- 20 единиц имущества (сценические костюмы, декорации - каждая стоимостью более 50 000 руб.) на общую сумму 1 350 000 руб.;
- пять компьютеров по 45 000 руб. на сумму 225 000 руб.;
- оборудование сцены стоимостью 80 000 руб.
В соответствии с решением собственника и администрации муниципального образования, осуществляющей нормативное правовое регулирование в сфере культуры, к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ) относится имущество АУ стоимостью свыше 50 000 руб. Таким образом, балансовая стоимость ОЦДИ театра по состоянию на 1 января 2010 года составит 1 430 000 руб. (1 350 000 + 80 000).
Для расчета финансового обеспечения выполнения задания муниципальным автономным учреждением в 2010 году учредителем установлены следующие нормативы (допустим, что необходимые налоги, уплачиваемые с имущества, уже учтены в размере норматива):
- на содержание ОЦДИ - 0,75 руб. за 1 руб. балансовой стоимости такого имущества в год;
- на содержание недвижимого имущества - 0,15 руб. на 1 руб. его балансовой стоимости в квартал.
Таким образом, в 2010 г. МАУ "Драматический театр" получит финансовое обеспечение на выполнение задания в сумме 13 372 500 руб., в том числе:
- на содержание ОЦДИ - 1 072 500 руб. (1 430 000 руб. х 0,75 руб.);
- на содержание недвижимого имущества - 12 300 000 руб. (20 500 000 руб. х 0,15 руб. х 4 кв.).
Процедура и порядок выделения финансовых средств на содержание имущества АУ должны быть разработаны и утверждены учредителем. При этом объем финансирования содержания недвижимого и особо ценного движимого имущества, выделяемого АУ, должен гарантировать собственнику нормальные условия эксплуатации и сохранности такого имущества. При расчете нормативов финансирования содержания недвижимого и особо ценного движимого имущества АУ целесообразно учесть как сложившийся в предшествующие годы объем затрат учреждений, так и необходимость более эффективного использования закрепленного за АУ имущества.
К сожалению, нормативными документами не рассмотрен порядок финансового обеспечения выполнения задания с учетом расходов на содержание имущества, которое будет приобретаться АУ в течение года. Рассмотрим возможную ситуацию.
Пример 2
В марте 2010 г. МАУ "Драматический театр" за счет средств учредителя приобрело автомобиль стоимостью 380 000 руб. Такое имущество относится к ОЦДИ.
Для содержания и эксплуатации автомобиля учреждению необходимы финансовые средства. Согласно нормативу расходов, установленных для содержания ОЦДИ, автономное учреждение имеет право на финансовое обеспечение в размере 237 500 руб. ((380 000 руб. х 0,75 руб.) / 12 мес. х 10 мес.).
Однако остается открытым вопрос: будет ли учредитель выделять дополнительные финансовые средства АУ для содержания имущества, приобретенного в течение года? С одной стороны, бюджет на текущий финансовый год утвержден, следовательно, объем субсидий или субвенций для реализации соответствующих полномочий учредителя не может быть существенно изменен. С другой стороны, АУ, приобретая движимое и недвижимое имущество в течение года, будет нести дополнительные расходы на его содержание. В свою очередь, АУ будут стремиться приобретать новое движимое и недвижимое имущество с целью повышения конкурентоспособности оказываемых ими услуг.
Возможна и другая, вполне жизненная ситуация.
Пример 3
В составе имущества, закрепленного учредителем за МАУ "Драматический театр", по состоянию на 1 января 2010 г. числилось оборудование сцены стоимостью 80 000 руб. В апреле 2010 г. оборудование сцены было списано с баланса учреждения.
Согласно нормативу расходов, установленному для содержания ОЦДИ, на 2010 год муниципальному автономному учреждению выделено финансовое обеспечение для выполнения задания с учетом расходов на содержание ОЦДИ в размере 1 072 500 руб., в том числе на содержание оборудования сцены 60 000 руб. (80 000 руб. х 0,75 руб.). Однако при списании вышедшего из строя оборудования сцены МАУ лишается оснований для выделения ему соответствующего финансового обеспечения.
Очевидно, что в нормативном документе, регламентирующем порядок и условия выделения учредителем финансового обеспечения выполнения задания, должны быть предусмотрены все возможные ситуации, касающиеся приобретения, использования и списания имущества АУ. Иначе отсутствие четкого механизма выделения субсидии на выполнение задания АУ приведет к неэффективному использованию денежных средств и дефициту соответствующего бюджета.
В.Н. Лапушкина,
к. э. н., заместитель генерального директора,
директор департамента государственного
и экономического консалтинга ЗАО "МЦФЭР-консалтинг"
"Руководитель автономного учреждения", N 4, апрель 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Постановление Правительства РФ от 05.08.2009 N 639 увеличило размер балансовой стоимости имущества, отнесенного к особо ценному движимому, с 50 000 до 500 000 руб.