Акцизы на спирты, алкогольную и спиртосодержащую продукцию: новое в порядке исчисления и декларирования
1 июля 2011 г. введен новый порядок исчисления и уплаты акциза Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ [1] на этиловый и коньячный спирты, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию.
Изменения (в частности, необходимость и обязательность уплаты авансового платежа акциза) потребовали установления и новой системы декларирования. Обо всех нововведениях подробнее.
Новый порядок исчисления и уплаты акциза
Во-первых, производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции теперь уплачивают авансовый платеж акциза по этой продукции до приобретения этилового (коньячного) спирта, используемого для ее производства, не позднее 15-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором будет осуществляться закупка (передача в структуре) спирта. Авансовый платеж акциза исчисляется с применением ставки акциза, установленной в отношении указанной продукции.
Уплаченный в бюджет авансовый платеж принимается к вычету в момент реализации произведенной из закупленного спирта алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции в пределах объемов этого спирта, фактически использованного в производстве.
Производители алкогольной и спиртосодержащей продукции могут получить освобождение от авансовой уплаты акциза в случае представления ими в налоговый орган банковской гарантии. Соответственно при реализации указанной продукции акциз, начисленный по этой реализации, уплачивается в бюджет в полном объеме.
Во-вторых, производители этилового (коньячного) спирта отгружают спирт покупателям - производителям алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции только после получения от этих покупателей извещения об уплате авансового платежа акциза (или об освобождении от его уплаты) с отметкой налогового органа.
В указанных случаях спирт отгружается по "нулевой" ставке акциза.
В-третьих, в целях реализации изложенного порядка определена следующая схема информационного обмена:
- производитель алкогольной и/или спиртосодержащей продукции информирует о факте уплаты авансового платежа акциза налоговый орган по месту своего учета посредством подачи соответствующего извещения в четырех экземплярах (три - на бумажном носителе, один - в электронном виде);
- налоговый орган налогоплательщика (производителя алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции) проверяет факт осуществления уплаты авансового платежа акциза, проставляет отметку на всех экземплярах извещения и возвращает налогоплательщику два экземпляра;
- производитель алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции один экземпляр извещения с отметкой налогового органа передает продавцу-производителю спирта за три дня до отгрузки этого спирта.
Аналогичный алгоритм обмена информацией действует и в случае освобождения от уплаты авансового платежа акциза под банковскую гарантию.
На основании изложенных алгоритмов информационного обмена ФНС России разработаны и утверждены формы и форматы извещений об уплате авансового платежа акциза и об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (Приказ от 14.06.2011 N ММВ-7-3/367@ [2]; зарегистрировано в Минюсте России N 21194 от 27.06.2011), а также внесены соответствующие поправки в Порядок уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии (Приказ от 14.06.2011 N ММВ-7-3/368@ [3]; зарегистрировано в Минюсте России N 21196 от 27.06.2011).
Новая система декларирования
Форма и формат налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ [4] (зарегистрировано в Минюсте России N 21262 от 04.07.2011).
Указанный приказ вступает в силу в общем случае начиная с представления налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за июль 2011 года, а по операциям передачи одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передачи произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), - начиная с представления налоговой декларации за август 2011 г.
Существенные изменения внесены в разделы 1 и 2 декларации в части, касающейся отражения операций, связанных с уплатой авансового платежа акциза.
Так, раздел 1 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" декларации дополнен подразделом 1.3 "Сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде", предназначенным для заполнения налогоплательщиками - производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязанными уплачивать авансовые платежи.
Данный подраздел формируется с учетом кода бюджетной классификации (КБК), на который должны быть зачислены в бюджет суммы авансового платежа акциза, рассчитанные в декларации (стр. 010); кода по ОКАТО, на территории которого осуществляется (осуществлялась) уплата авансового платежа акциза (стр. 020).
По стр. 030 подраздела 1.3 отражается сумма авансового платежа акциза, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, по КБК, указанному в соответствующей стр. 020 этого же подраздела.
Сумма авансового платежа акциза, показанная в стр. 030 подраздела 1.3, должна корреспондировать с этой же суммой авансового платежа акциза, которая отражается в графе 2 подраздела 2.5 раздела 2 декларации по коду показателя 60004.
Указанная сумма определяется в результате сложения по всем листам Приложения N 2 к форме декларации сумм авансового платежа акциза, отраженных в графе 5 по коду показателя 60001 (сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачиваемая до приобретения (закупки) этилового спирта и (или) спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации, или до совершения операций, предусмотренных подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Соответственно, в подразделе 2.5 "Сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет, а также сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции" раздела 2 декларации отражаются следующие итоговые показатели:
1) сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции:
- приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекших налоговых периодах для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на начало налогового периода (код показателя 60003);
- приходящаяся на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на конец налогового периода (код показателя 60005);
- исчисленная к уплате в бюджет в налоговом периоде (код показателя 60004);
- освобождение от уплаты которой предоставляется при представлении банковской гарантии (код показателя 60006);
- приходящаяся на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежащая зачету (возврату) в соответствии с п. 6 ст. 203 НК РФ (код показателя 60007);
2) сумма авансового платежа акциза, уплаченная производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции по приобретенному (переданному в структуре организации) спирту этиловому и (или) спирту коньячному, фактически использованному для производства реализованной в отчетном налоговом периоде алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе этиловому спирту-сырцу, переданному в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежащая вычету (код показателя 30009);
3) сумма уплаченного авансового платежа акциза, приходящаяся на объем сверхнормативных потерь спирта этилового и (или) спирта коньячного, допущенных в результате их безвозвратной утраты в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки (код показателя 30010), на которую уменьшается сумма авансового платежа, подлежащая вычету.
Помимо перечисленных показателей, в этом подразделе отражаются:
- общий объем спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного, при закупке (передаче в структуре) которого в налоговом периоде уплачена сумма авансового платежа акциза, указанная по коду показателя 60004;
- общий объем спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного (в литрах безводного спирта), при закупке (передаче в структуре) которого в налоговом периоде получено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в сумме, указанной по коду показателя 60006.
Таким образом, рассмотренные подразделы декларации содержат все необходимые элементы для правильного декларирования обязательств налогоплательщиков по уплате авансового платежа акциза, установленных главой 22 НК РФ.
Литература
1. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации": федер. закон Рос. Федерации от 27 нояб. 2010 г. N 306-ФЗ // Рос. газ. 2010. 29 нояб. (N 269).
2. Об утверждении форм и форматов представления извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции: приказ ФНС России от 14 июня 2011 г. N ММВ-7-3/367@.
3. О внесении изменений в Приказ ФНС России от 25.10.2010 N ММВ-7-3/515@ "Об утверждении Порядка уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии": приказ ФНС России от 14 июня 2011 г. N ММВ-7-3/368@.
4. Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения: приказ ФНС России от 14 июня 2011 г. N ММВ-7-3/369@ // Рос. газ. 2011. 6 июля (N 144).
О.Г. Аула,
начальник отдела акцизов и ресурсных налогов
Управления налогообложения ФНС России,
советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
"Налоговая политика и практика", N 8, август 2011 г.