Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"
(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)
Раздел XI. Налоги
Акцизы
     ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ЎҐа в®а  "Џа ЄвЁзҐбЄ п ЎгеЈ «вҐаЁп"
     Џ®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва ЎҐа в®а  "Џа ЄвЁзҐбЄ п ЎгеЈ «вҐаЁп"
     …¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў
Акцизы установлены главой 22 Налогового кодекса РФ. Они вводятся, как правило, на товары, которые приносят высокую прибыль.
Что облагается налогом
Фирма должна платить акцизы, если она осуществляет определенные операции с подакцизными товарами.
Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ. В частности, к ним относятся:
- большинство спиртосодержащей и алкогольной продукции;
- пиво и табачная продукция;
- легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 кВт (150 л.с.);
- нефтепродукты (автомобильный бензин (в том числе прямогонный) и дизельное топливо, а также моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей).
По подакцизным товарам налог начисляют в день их отгрузки. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья акциз начисляют в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Фирмы, имеющие свидетельства на переработку прямогонного бензина или на производство неспиртосодержащей продукции, начисляют акциз в день ее получения.
Реализация и передача подакцизных товаров
При оптовой реализации подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Если подакцизные товары реализуют в розницу, выделять сумму акциза в ценниках, чеках и других выдаваемых покупателю документах не нужно.
Обратите внимание: к производству подакцизных товаров приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получают подакцизный товар.
Акцизы также начисляют при передаче произведенных подакцизных товаров:
- в уставный (складочный) капитал организаций;
- своему участнику, выходящему из фирмы (простого товарищества);
- внутри предприятия для дальнейшего производства из них неподакцизных товаров;
- для собственных нужд.
Акцизами не облагают (ст. 183 НК РФ):
- реализацию произведенных подакцизных товаров на экспорт;
- передачу подакцизных товаров одним структурным подразделением фирмы, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению для производства иных подакцизных товаров;
- первичную реализацию (передачу) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые перешли в государственную или муниципальную собственность.
Обратите внимание: акциз в этих случаях не платят, только если фирма отдельно учитывает операции по производству и реализации таких товаров.
Пример
ЗАО "Актив" производит пиво.
В январе фирма продала 120 000 литров своего пива, а также перепродала 30 000 литров, купленных у другого производителя.
Все 150 000 литров купила фирма ООО "Пассив" для продажи через свой магазин.
В данном случае "Актив" должен заплатить в бюджет акциз только со 120 000 литров пива собственного производства. А "Пассив" платить акцизы вообще не должен.
Начисление акциза при импорте товаров из-за границы зависит от таможенного режима. Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров в Россию изложены в статье 185 Налогового кодекса.
Обратите внимание: сумму акциза по нефтепродуктам нужно определять отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам (п. 4 ст. 194 НК РФ).
Давальческие операции
Акцизами облагают передачу подакцизных товаров в переработку на давальческой основе. Также акцизы платят при передаче подакцизных товаров, которые произведены из давальческого сырья, собственникам этого сырья.
Вывоз подакцизных товаров за границу
При вывозе товаров с таможенной территории России в большинстве случаев акциз не начисляют. Чтобы не платить акцизы при экспорте, нужно представить в налоговую инспекцию поручительство банка об уплате им суммы акциза. В нем должно быть указано, что банк уплачивает акциз и пени в случае, если фирма не подтвердит экспорт документами (п. 2 ст. 184 НК РФ).
Как рассчитать сумму налога
Сумму акцизов, начисленную к уплате в бюджет, определяют умножением налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного, полученного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога.
Ставки акцизов приведены в статье 193 НК РФ.
Они бывают трех видов:
- твердые (специфические) - установлены в рублях за единицу измерения товара. Их применяют для большинства подакцизных товаров;
- адвалорные (в процентах от расчетной стоимости);
- комбинированные, которые сочетают твердую и адвалорную ставки (адвалорная ставка установлена в процентах к налоговой базе, ее применяют для сигарет и папирос).
Пример
Ликеро-водочный завод продал 1200 литров водки крепостью 40%. Ставка акциза за 1 литр безводного спирта, содержащегося в водке, равна 210 руб.
Сумма акциза, которую должен заплатить завод, составит: 1200 л х 40% х 210 руб. = 100 800 руб.
Начисленную сумму акциза можно уменьшить, в частности, на следующие суммы (налоговые вычеты):
1. Суммы акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров.
Вычет можно сделать, если выполнены условия:
- сырье должно быть списано на производство реализованных или переданных подакцизных товаров;
- сырье должно быть оплачено. Вычет производится на основании расчетных документов и счетов-фактур производителя сырья, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, или таможенной декларации.
Обратите внимание: при приобретении сырья у перепродавцов такой вычет не производят.
Если приобретенные подакцизные товары используют не для производства других подакцизных товаров, то сумму акциза включают в стоимость этих товаров.
2. Суммы акциза по безвозвратно утерянному подакцизному сырью (за исключением нефтепродуктов), предназначавшемуся для производства подакцизных товаров. Этот вычет производят в пределах норм естественной убыли и (или) технологических потерь сырья.
При этом испорченное или утерянное сырье должно быть оплачено.
3. Суммы акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров. Этот вычет производят при передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве или приобретении (либо при его ввозе на таможенную территорию России).
4. Суммы акциза по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используют для производства алкогольной продукции.
Вычет производят при представлении в налоговую инспекцию копий документов, перечисленных в пункте 2 статьи 201 Налогового кодекса.
5. Суммы акциза, уплаченные по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них.
6. Суммы акциза, исчисленные с аванса, полученного в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. Делают это только после того, как реализация товаров будет отражена в учете.
7. Суммы акциза по полученному денатурированному этиловому спирту, использованному как сырье для производства неспиртосодержащей продукции, в том числе на давальческой основе.
8. Суммы акциза, уплаченного при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России, если эти товары предназначены для производства других подакцизных товаров.
Уплата налога и отчетность
С 2010 г. изменен порядок уплаты акцизов. При реализации произведенных товаров налог нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации товаров.
Если у фирмы есть свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином или этиловым спиртом, она должна уплатить акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации товаров.
Акциз уплачивают по месту производства подакцизных товаров. Акциз по прямогонному бензину собственник уплачивает по месту своего нахождения, а акциз по денатурированному спирту - по месту его оприходования. Обособленные подразделения уплачивают акциз по месту своего нахождения.
Декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (фирмам, имеющим свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином или с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным).
Форма декларации по акцизам на табачные изделия и порядок ее заполнения приведены в приказе Минфина России от 14 ноября 2006 г. N 146н.
В остальных случаях применяется форма, утвержденная приказом ФНС России от 14 июня 2004 г. N ММВ-7-3/369@.
Как учесть сумму налога
Акцизы учитывают аналогично налогу на добавленную стоимость. При реализации подакцизных товаров начислите акциз проводкой:
Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
- начислен акциз к уплате в бюджет.
Перечисляя акциз в бюджет, сделайте запись:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51
- уплачен акциз в бюджет.
Сумму акциза, вошедшую в продажную цену товаров, исключите из выручки от реализации при расчете налога на прибыль организаций.
Если вы производите подакцизные товары из подакцизного сырья, то отразите уплаченный поставщикам налог проводкой:
Дебет 19 субсчет "Акцизы по оплаченным ТМЦ" Кредит 60 (76)
- учтен акциз, уплаченный поставщикам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
Кредит 19 субсчет "Акцизы по оплаченным ТМЦ"
- принят к вычету входной акциз по списанному в производство и оплаченному подакцизному сырью.
Приобретенные акцизные марки учитывайте так:
Дебет 76 Кредит 51
- перечислен аванс за акцизные марки;
Дебет 10 Кредит 76
- акцизные марки приняты к учету;
Дебет 19 Кредит 76
- отражена сумма НДС по акцизным маркам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС по акцизным маркам;
Дебет 20 Кредит 10
- акцизные марки переданы для маркировки подакцизной продукции.