Алгоритм выездной проверки по страховым взносам
Правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды контролируют территориальные органы ПФР и ФСС РФ. Мы уже рассказывали, какие организации и индивидуальные предприниматели являются первоочередными кандидатами на проведение совместных выездных проверок*(1). Продолжая тему, рассмотрим их нюансы и порядок взаимодействия ПФР, ФСС РФ и страхователей.
Правовые основы проведения проверок
Требования к проверкам и регламент их проведения определены главой 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." Согласно частям 1, 2 статьи 33 данного Закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляется территориальными органами ПФР и ФСС РФ при проведении совместных выездных проверок.
Пенсионный фонд РФ утвердил Временные методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов*(2). Заметим, что Фонд социального страхования аналогичный документ до настоящего времени не принял.
Порядок совместных выездных проверок определен Соглашением о взаимодействии Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации по осуществлению совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов (заключено 28.10.2009 N АД-30-35/10сог, N 02-43/07-2205П).
Какие документы должны быть у ревизоров
Территориальные органы ПФР и ФСС РФ должны проводить выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно*(3), однако их механизм не уточняется.
Документы, необходимые для оформления проверки, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957п.
Основанием для проведения проверки служит решение, принимаемое руководителем (заместителем руководителя) территориального органа контроля по месту нахождения организации или месту жительства физического лица - плательщиков страховых взносов*(4). Причем каждый внебюджетный фонд выписывает самостоятельное (отдельное) решение о проведении выездной проверки - по форме 9-ПФР или 9-ФСС РФ, в котором указывает:
- полное и сокращенное наименование организации либо Ф.И.О. предпринимателя, физлица - плательщика страховых взносов;
- предмет проверки;
- периоды, за которые проводится проверка;
- должности, Ф.И.О. лиц, которым поручается проведение проверки*(5).
Один экземпляр решения вручается плательщику страховых взносов, а другой остается у ревизоров*(6).
Главный вопрос, который возникает у плательщиков взносов - должны ли выездные проверки начинаться одновременно или даты начала проверок могут быть разными? Из норм Закона N 212-ФЗ это неясно.
Выездная проверка проводится на территории (в помещении) плательщика страховых взносов. Для доступа на территорию страхователя ревизоры представляют свои служебные удостоверения и решение о проведении проверки*(7). При отсутствии помещения у налогоплательщика проверка проводится по месту нахождения территориального органа ПФР (ФСС РФ)*(8).
Мнение чиновника. Проверки могут начинаться в разное время
Юнякина Елена Сергеевна, консультант отдела правовой экспертизы и регистрации актов ПФР
Законом N 212-ФЗ вопрос о дате начала совместной проверки в полной мере не урегулирован. В пункте 3.1.1 Соглашения о взаимодействии Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации по осуществлению совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов указано, что отделения ПФР и региональные отделения ФСС в срок не позднее 25 декабря каждого текущего года утверждают ежегодный план-график проведения совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов. Утверждается он приказом руководителя (заместителя руководителя) отделения ПФР и ФСС. Теоретически даты начала выездных проверок должны совпадать, однако на практике даты принятия органами контроля за уплатой страховых взносов решений о проведении выездной проверки могут быть разными.
Необходимые для проверки документы специалисты внебюджетных фондов запрашивают на основании формы 14 "Требование о представлении документов". В нем должны быть указаны конкретные документы, отражающие исчисление, полноту и своевременность уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды*(9). Срок представления документов - 10 рабочих дней со дня вручения такого требования плательщику*(10).
Для проверки представляются копии документов, заверенные подписью руководителя (заместителя руководителя и (или) иного уполномоченного лица) и печатью организации, но контролеры могут изучить и их подлинники*(11).
Если у страхователя нет возможности передать документы в срок, он должен в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить проверяющих о причинах, по которым он не может это сделать и о сроках, в течение которых документы будут представлены*(12). В течение 2 дней со дня получения этого уведомления руководитель территориального отделения внебюджетного фонда принимает решение о продлении срока или об отказе в этом.
Мнение чиновника. Проверка совместная, а документы врозь
Юнякина Елена Сергеевна
Форма 14 "Требование о представлении документов" используется в работе как ПФР, так и ФСС РФ. Следовательно, предъявить требование о представлении необходимых документов может каждый из органов контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно, независимо от другого. Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий в течение 10 дней со дня вручения требования. Таким образом, документы в I виде заверенных проверяемым лицом копий должны быть направлены в тот контролирующий орган, который предъявил соответствующее требование.
В случаях если специалистам фонда отказано в доступе на территорию (в помещение) плательщика страховых взносов, а также если у него отсутствует учет объектов обложения страховыми взносами или учет осуществляется с нарушением установленного порядка (что приводит к невозможности исчислить страховые взносы), подлежащие уплате (перечислению) суммы определяются расчетным путем. Для этого используется информация о проверяемом и других аналогичных плательщиках страховых взносов*(13).
Как долго продлятся проверки?
Выездная проверка не может длиться более 2 месяцев (проверка обособленного подразделения - более 1 месяца)*(14). Срок целесообразно исчислять со дня вынесения решения о проведении проверки до дня составления справки о проверке*(15).
Поскольку Закон N 212-ФЗ обязывает территориальные отделения ФСС РФ и ПФР проводить именно совместную проверку плательщика, возникает вопрос определения ее продолжительности.
Каков максимальный срок проверки? Два месяца установлены для каждого контролирующего органа (то есть 2 месяца проверяет ПФР и 2 месяца - ФСС) или, несмотря на наличие 2 решений о проведении проверок, общий срок проведения совместной проверки не должен превышать 2 месяцев?
Мнение чиновника. У каждого фонда свой срок
Юнякина Елена Сергеевна
Проведение выездных проверок совместно означает только то, что территориальные отделения ПФР и ФСС РФ одновременно начинают проверку одного и того же плательщика страховых взносов. Однако Федеральный закон N 212-ФЗ понятия "совместная проверка" не содержит. Из положений статьи 35 данного Закона следует, что органы контроля за уплатой страховых взносов при проведении выездных проверок действуют независимо друг от друга. Поэтому срок выездной проверки, равный 2 месяцам, должен применяться каждым контролером самостоятельно, без учета, например, того, что другим органом контроля за уплатой страховых взносов выездная проверка приостановлена.
Выездная проверка может быть приостановлена по следующим основаниям:
- для истребования документов (информации), относящихся к предмету проверки;
- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
- перевода на русский язык документов, представленных плательщиком страховых взносов на иностранном языке*(16).
Приостановление выездной проверки и ее возобновление оформляются решениями руководителя (заместителя руководителя) территориального отделения ПФР и ФСС. Причем приостановление проверки для истребования документов (информации) допускается не более 1 раза по каждому лицу, у которого требуют документы*(17).
Общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать 6 месяцев (в случае если запрашиваются материалы в иностранных государственных органах, дополнительно дается еще 3 месяца). В период действия этого срока ревизоры возвращают все подлинники документов, истребованные ранее у плательщика страховых взносов. Кроме того, в это время у него не запрашиваются новые документы и прекращается доступ на территорию (в помещение) проверяющих лиц.
Заметим также, что для координации работы в ходе выездной проверки территориальные органы ПФР и ФСС РФ могут создавать совместные рабочие группы*(18).
Оформление результатов проверки
В последний день проверки составляется справка о проведении выездной проверки, причем контролеры из Пенсионного фонда составляют такой документ по форме 12-ПФР, а представители Фонда социального страхования - по форме 12-ФСС РФ. Один экземпляр вручается (направляется) плательщику взносов (уполномоченному представителю), второй приобщается к материалам проверки*(19).
В течение 2 месяцев со дня составления справки о проведении проверки, даже если нет нарушений законодательства о страховых взносах, оформляются акты выездной проверки*(20) (формы 17-ПФР и 17-ФСС РФ). Они составляются в 2 экземплярах и подписываются лицами, проводившими проверку, и плательщиком страховых взносов (его уполномоченным представителем). Один экземпляр акта вручается под расписку проверяемому лицу (его уполномоченному представителю) в течение 5 рабочих дней с даты его составления или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения акта.
В случае уклонения плательщика страховых взносов от получения акта документ направляется по почте заказным письмом с уведомлением по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. Датой вручения будет считаться 6-й рабочий день со дня отправки заказного письма*(21).
Мнение чиновника. Будут ли фонды помогать друг другу в проверках?
Юнякина Елена Сергеевна
Каждый орган контроля по уплате страховых взносов составляет свой акт проверки. При этом какое-либо взаимодействие между ними при составлении справок и актов о проведенных выездных проверках положениями Федерального закона N 212-ФЗ не предусмотрено. Также в Законе не говорится о необходимости информирования одним проверяющим другого об обнаруженных у страхователя ошибках при исчислении и уплате страховых взносов.
В течение 15 рабочих дней со дня получения акта плательщик страховых взносов вправе представить письменные возражения*(22). При этом он может приложить или передать проверяющим в согласованный срок документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений и фактов, указывающих на смягчающие обстоятельства*(23).
О времени и месте рассмотрения материалов плательщик должен быть извещен письменно. Участвовать в процессе рассмотрения он может лично или направив своего представителя*(24).
Акт и письменные возражения по нему рассматриваются руководителем территориального отделения ПФР или ФСС в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, данного плательщику для ознакомления с актом проверки. В исключительных случаях срок продлевается, но не более чем на 1 месяц*(25).
Для сбора дополнительных доказательств, подтверждающих факт нарушения законодательства о страховых взносах, руководитель территориального отделения фонда выносит решение об истребовании документов и выставляет соответствующее требование*(26).
По результатам рассмотрения материалов выносится решение*(27):
- о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
- об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.
В первом документе указываются обстоятельства правонарушения со ссылкой на подтверждающие документы и иные сведения, отражается размер выявленной недоимки, начисленные пени и штраф, доводы плательщика страховых взносов в свою защиту, смягчающие вину обстоятельства. Если принято решение об отказе в привлечении к ответственности, то в нем перечисляются также обстоятельства, послужившие основанием для такого вывода*(28).
Решение в течение 5 рабочих дней с момента его вынесения вручается плательщику взносов под расписку*(29). При отправке по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления. Документ вступает в силу через 10 дней со дня вручения*(30). На основании вступившего в силу решения плательщику страховых взносов направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней*(31).
Обратите внимание - в течение 3 месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, оно вправе подать жалобу в вышестоящий орган контроля и обжаловать принятое в отношении него решение в судебном порядке в соответствии с арбитражно-процессуальными нормами*(32).
Ответственность плательщика страховых взносов
За нарушение законодательства о страховых взносах предусмотрена ответственность в виде штрафных санкций*(33).
Основание привлечения к ответственности
Сумма штрафа
Нарушение сроков представления расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам
Период просрочки сдачи расчета - до 180 календарных дней включительно
5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе представленного расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.*(1)
Период просрочки сдачи расчета - более 180 календарных дней
30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основании представленного расчета, и 10% суммы страховых взносов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.*(2)
Сумма начисленных страховых взносов по представленному расчету либо за отчетный период отсутствует (равна нулю)
100 руб.*(3)
Неуплата (неполная уплата) страховых взносов
Неуплата (неполная уплата) страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного их исчисления или других неправомерных действий (бездействия) (равна нулю)
20% неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования*(4)
Те же деяния, совершенные умышленно
40% неуплаченной суммы страховых взносов по каждому виду страхования*(5)
Непредставление документов
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки
50 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ*(6)
*(1) ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(2) ч. 2 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(3) абз. 9 п. 2.1 Временных методических рекомендаций
*(4) ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(5) ч. 2 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(6) ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Итак, мы рассмотрели алгоритм проведения совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов. А как практически они будут проходить, покажет время.
Л.П. Бойко,
ведущий эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ
"В курсе правового дела", N 6, март 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) В курсе правового дела. 2011. N 4. С. 42
*(2) утв. распоряжением Правления ПФР от 11.05.2010 N 127р
*(3) ч. 3 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."
*(4) ч. 1, 2 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 1.3, 3.1 Временных методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утв. распоряжением Правления ПФР от 11.05.2010 N 127р
*(5) ч. 4 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(6) п. 3.5 Временных методических рекомендаций
*(7) ч. 1 ст. 36 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 4.1, 4.2 Временных методических рекомендаций
*(8) ч. 1 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 4.4 Временных методических рекомендаций
*(9) п. 7.1 Временных методических рекомендаций
*(10) ч. 6 ст. 4, ч. 1, 5 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 7.2 Временных методических рекомендаций
*(11) ч. 2, 4 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 7.2 Временных методических рекомендаций
*(12) ч. 6 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 7.2 Временных методических рекомендаций
*(13) п. 4 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 7.3 Временных методических рекомендаций
*(14) ч. 11, 13 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 6.1 Временных методических рекомендаций
*(15) п. 6.2 Временных методических рекомендаций
*(16) ч. 15 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 6.4 Временных методических рекомендаций
*(17) ч. 17 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(18) п. 3.1.6 Соглашения о взаимодействии ПФР и ФСС РФ
*(19) ч. 23 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 8.1 Временных методических рекомендаций
*(20) п. 6 приложения N 28 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н
*(21) ч. 6 ст. 4; ч. 4 ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(22) ч. 6 ст. 4, ч. 5 ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(23) п. 9.1 Временных методических рекомендаций
*(24) ч. 3 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 9.3 Временных методических рекомендаций
*(25) ч. 6 ст. 4, ч. 1 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 9.2 Временных методических рекомендаций
*(26) ч. 7 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 9.5 Временных методических рекомендаций
*(27) ч. 8 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 9.6 Временных методических рекомендаций
*(28) ч. 9 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 9.7 Временных методических рекомендаций
*(29) ч. 6 ст. 4, ч. 13 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 9.8 Временных методических рекомендаций
*(30) ч. 12 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(31) ч. 14 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(32) ч. 2 ст. 55 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 4 ст. 198 АПК РФ
*(33) гл. 6 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; Методические рекомендации по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, утв. распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р