Амортизационная премия. Что это такое? АУ или АНО вправе приобрести объекты основных средств за счет средств, полученных в результате осуществления деятельности, приносящей доход. Если такое имущество будет использоваться в этой же деятельности, по нему в налоговом учете начисляется амортизация*(1). При этом АУ и АНО могут соблазниться возможностью применения механизма амортизационной премии. Чем это чревато? Термин "амортизационная премия" в Налоговом кодексе не используется. В какой-то момент так стали называть сумму расходов на капитальные вложения, которую налогоплательщик вправе включить в состав расходов сразу после их возникновения, а не путем начисления амортизация. Сразу обозначим, что использование механизма амортизационной премии - право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому, если АУ или АНО решат, что для них выгодно применять данный механизм, соответствующее решение необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Вообще возможность использования амортизационной премии возникла у налогоплательщиков в 2006 году в связи с появлением в ст. 259 НК РФ нового п. 1.1, введенного Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Данный пункт после небольших изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, звучал так: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса. Однако Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившим в силу (за исключением отдельных положений) с 01.01.2009, п. 1.1 ст. 259 НК РФ был ликвидирован, а вместо него стал действовать п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, размер амортизационной премии увеличился, с другой - применение механизма такой премии стало чревато увеличением налоговой нагрузки. При этом у налогоплательщиков постоянно возникали вопросы в отношении применения данной нормы, что послужило причиной появления многочисленных разъяснений чиновников. Давайте разберемся во всем по порядку. О каких расходах идет речь? Об этом сказано в абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ. Итак, с помощью механизма амортизационной премии налогоплательщик вправе включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам): - первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно); - расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Исходя из изложенного, делаем следующие выводы. Во-первых, единовременно в состав налоговых расходов можно включить расходы на капитальные вложения в пределах лимитов, установленных Налоговым кодексом (10 или 30%, ранее только 10% в отношении всех основных средств) либо налогоплательщиком самостоятельно (но не более размеров, определенных в НК РФ). Во-вторых, нельзя использовать механизм амортизационной премии в отношении основных средств, полученных безвозмездно, поскольку в этом случае не возникают расходы на их приобретение. Теперь разберемся, в какой момент сумму амортизационной премии следует включить в состав налоговых расходов при применении метода начисления. Для этого обратимся к п. 3 ст. 272 НК РФ, где указано: расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве (обратите внимание!) косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом (письма Минфина РФ от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2009 N 03-03-05/157). Таким документом может быть акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3 *(2)). Этот акт используется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах: один остается у АУ (АНО), другой передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Учтите, до внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н, расходы в виде амортизационной премии необходимо отражать по строке 044 приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" (Письмо ФНС РФ от 10.08.2009 N ШС-22-3/626@). Как определить сумму амортизации? Как известно, Налоговым кодексом предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Какой использовать, налогоплательщик определяет сам. Сделанный выбор закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Метод начисления амортизации, выбранный налогоплательщиком, применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом). Исключение относится к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы. Вне зависимости от того, какой метод начисления амортизации используется организацией, сумма амортизации зависит от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств. В пункте 1 ст. 257 НК РФ указано: первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением НДС и акцизов. О том, что первоначальная стоимость уменьшается на сумму амортизационной премии, здесь ничего не сказано. В то же время абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ установлено: амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Считаем, что в нашем случае иное установлено абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ. Итак, если налогоплательщик использует механизм амортизационной премии, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (30%) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. Что касается сумм, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, они учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) опять же за вычетом начисленной амортизационной премии. Исходя из этого, делаем вывод: расчет амортизации производится исходя из скорректированной на величину амортизационной премии первоначальной стоимости. Пример 1. Автономное муниципальное учреждение "Дом молодежи" в августе 2009 г. приобрело оборудование звукотехническое театральное стоимостью 48 000 руб. (общая сумма расходов, связанных с его приобретением, без НДС) с целью его использования в деятельности, приносящей доход. Оборудование в этом же месяце было введено в эксплуатацию и включено в шестую амортизационную группу со сроком полезного использования 12 лет (144 мес.). В соответствии с учетной политикой учреждение применяет механизм амортизационной премии в пределах лимитов, установленных Налоговым кодексом. Амортизация начисляется линейным методом. Отчетные периоды по налогу на прибыль - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Автономное муниципальное учреждение "Дом молодежи" при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2009 года включит в состав косвенных расходов амортизационную премию в сумме 14 400 руб. (48 000 руб. х 30%). Начиная с 1 сентября 2009 года учреждение будет начислять ежемесячную амортизацию в размере 233 руб. ((48 000 - 14 400) руб. / 144 мес.). Если бы учреждение не применило механизм амортизационной премии, ежемесячная сумма амортизации составляла бы 333 руб. (48 000 руб. / 144 мес.). Пример 2. Дополним условия примера 1. В ноябре 2009 г. Автономное муниципальное учреждение "Дом молодежи" провело модернизацию оборудования, приобретенного в августе. Затраты по модернизации составили 8000 руб. (без НДС). Автономное муниципальное учреждение "Дом молодежи" при исчислении налога на прибыль за 2009 год включит в состав косвенных расходов амортизационную премию в размере 2400 руб. (8000 руб. х 30%). Начиная с 1 декабря 2009 года учреждение в отношении оборудования будет начислять амортизацию исходя из измененной первоначальной стоимости, поэтому ежемесячная сумма амортизации составит 273 руб. ((48 000 руб. - 14 400 руб. - 233 руб. х 3 мес. + 8000 руб. - 2400 руб.) / (144 - 3) мес.). Если бы автономное учреждение не применяло механизм амортизационной премии, после проведения модернизации ежемесячная сумма амортизации составила бы 390 руб. ((48 000 руб. - 333 руб. х 3 мес. + 8000 руб.) / (144 - 3) мес.). Каковы последствия продажи объекта основных средств? Когда законодатели вводили механизм амортизационной премии (2006 год), налогоплательщики, воспользовавшиеся им, и предположить не могли, что впоследствии за это придется поплатиться. Последнее проистекает из абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, гласящего: в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Это означает следующее: если АУ или АНО продаст объект основных средств, в отношении которого был применен механизм амортизационной премии и с момента ввода в эксплуатацию которого прошло менее пяти лет, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в состав налоговых доходов. Подчеркнем, данное требование надо выполнять только при реализации основных средств. В случае иного выбытия имущества, не признаваемого реализацией, восстановление расходов производить не нужно, поскольку это не установлено нормами законодательства о налогах и сборах (письма ФНС РФ от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@, Минфина РФ от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, от 16.03.2009 N 03-03-05/37). Самым обидным для налогоплательщика является то, что законодатели требуют применять положения указанного абзаца по отношению к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. И это несмотря на то, что Закон N 224-ФЗ, которым была введена данная норма, вступил в силу только с 01.01.2009. Что это означает? Комментарии чиновников таковы (см., например, Письмо ФНС РФ от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@). Поскольку закон, вносящий изменения в НК РФ, вступил в силу с 01.01.2009, абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ следует применять по отношению к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.2008, но реализованным с 01.01.2009. При этом, по их мнению, п. 2 ст. 5 НК РФ в данном случае не работает. Напомним, согласно этому пункту акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют. Если реализация объекта основных средств осуществляется после 01.01.2009, порядок, обязывающий налогоплательщика восстановить амортизационную премию, не устанавливает каких-либо новых обязанностей, приводящих к ухудшению его положения. Такая позиция чиновников вполне логична, хотя и не совсем справедлива. Дело в том, что восстановление амортизационной премии осуществляется исходя из двух фактов: - при вводе объекта ОС в эксплуатацию механизм амортизационной премии применялся; - до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию объект реализован. Так вот, приобретая и вводя в эксплуатацию объект с использованием механизма амортизационной премии сегодня, налогоплательщик располагает информацией о необходимости ее восстановления (при наступлении определенных событий). Оба факта существуют в рамках одного правового поля. В 2008 году амортизационная премия применялась налогоплательщиком исходя из допущения того, что необходимость ее восстановления законом не предусмотрена. То есть один из названных выше фактов имел место до вступления в силу Закона N 224-ФЗ, и налогоплательщик не мог в полной мере оценить свои налоговые обязательства по реализации конкретного объекта. Заметим, что п. 2 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах обратной силы не имеют, разработан в целях правовой определенности. Смысл ее в том, что для создания прав и обязанностей физических и юридических лиц нормативный акт должен быть доступен для заинтересованного лица. Только в этом случае лицо может сообразовывать свое поведение с соответствующей правовой нормой, предвидеть для себя последствия, которые повлечет ее неисполнение (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 9366/04). Налогоплательщик, применивший амортизационную премию в 2008 году, не мог предвидеть соответствующих последствий по ее восстановлению. В данной весьма специфичной ситуации организации, решившей поспорить с законодателем, придется отстаивать свою точку зрения в суде, так как важнейшей составляющей принципа правовой определенности является судебное решение (res judicata, что в переводе с латинского языка означает "решенное дело"). В отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2008 и реализуемых после 01.01.2009, восстанавливать суммы амортизационной премии не надо (письма ФНС РФ от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@, Минфина РФ от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141). То же самое относится к основным средствам, введенным в эксплуатацию и реализованным в 2008 году (Письмо Минфина РФ от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94). Что значит - восстановить? В Налоговом кодексе всего лишь дано указание - при определенных обстоятельствах восстановить сумму амортизационной премии. Чиновники расшифровали, что следует под этим понимать. Под восстановлением суммы амортизационной премии подразумевается увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов (см., например, Письмо Минфина РФ от 03.04.2009 N 03-03-06/1/214). Причем восстановление необходимо проводить независимо от того, самортизировано или нет имущество к моменту реализации (Письмо Минфина РФ от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79). Почему возникают именно внереализационные доходы? Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Восстановление сумм амортизационной премии не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, поэтому данную сумму нельзя включить в состав доходов от реализации. Таким образом, не остается ничего другого, как учесть восстановленную сумму амортизационной премии в составе внереализационных доходов. Тем более что к ним в соответствии со ст. 250 НК РФ относятся все доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Доходы в виде восстановленной амортизационной премии признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация объекта основных средств (письма Минфина РФ от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291, N 03-03-06/1/290). При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит (письма Минфина РФ от 31.07.2009 N 03-03-06/1/507, от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94). Именно последнее приводит к тому, что у налогоплательщика возрастает налоговая нагрузка в связи с применением механизма амортизационной премии. Насколько возрастает налоговая нагрузка? Чтобы установить, сколько теряет налогоплательщик в связи с применением амортизационной премии, следует определиться с тем, какие расходы возникают у АУ и АНО в связи с продажей объекта основных средств. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации основных средств можно уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Следовательно, надо выяснить размер остаточной стоимости. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ остаточной стоимостью является разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Вспомним о том, что объекты основных средств, в отношении которых применяется механизм амортизационной премии, включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. С учетом такой скорректированной первоначальной стоимости и производится начисление амортизации. Поэтому считаем, что остаточная стоимость должна определяться как разница между скорректированной первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Тем более что пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации объекта основных средств производиться не должен (см., например, письма Минфина РФ от 31.07.2009 N 03-03-06/1/507, от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501, от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141, от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291). Аналогичного мнения в отношении порядка определения остаточной стоимости придерживаются и чиновники. Минфин считает, что при реализации объекта основных средств его остаточная стоимость не должна включать в себя амортизационную премию (письма от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336, от 26.03.2009 N 03-03-06/1/188). В то же время налоговики осуществляют расчет остаточной стоимости немного по-другому, однако итоговые цифры все равно совпадают. По их мнению, расходы в виде амортизационной премии являются составной частью признаваемой в качестве расхода амортизации. Поэтому при реализации объекта основных средств его остаточная стоимость должна определяться как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, которая включает в себя амортизационную премию (Письмо от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@). Автор считает, что данный подход некорректен еще и в силу того, что амортизационная премия относится к косвенным расходам (это прямо указано в Налоговом кодексе), а амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, включается, как правило, в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Пример 3. Дополним условия примера 2. Автономное муниципальное учреждение "Дом молодежи" реализовало оборудование в марте 2010 г. Так как на момент продажи оборудования пятилетний срок с даты ввода его в эксплуатацию не истек, учреждение должно восстановить ранее начисленную амортизационную премию. В связи с этим в I квартале 2010 года в состав внереализационных доходов будет включена восстановленная амортизационная премия в размере 16 800 руб. (14 400 + 2400). При этом доходы от реализации оборудования можно уменьшить на его остаточную стоимость. Остаточную стоимость можно определить, исходя из скорректированной первоначальной стоимости, измененной в связи с проведением модернизации, - 39 200 руб. (48 000 - 14 400 + 8000 - 2400) и начисленной суммы амортизации - 1791 руб. (233 руб. х 3 мес. + 273 руб. х 4 мес.). Получается, остаточная стоимость равна 37 409 руб. (39 200 - 1791). Если следовать рекомендациям налоговиков, остаточная стоимость определяется следующим образом: 48 000 + 8000 - (1791 + 14 400 + 2400) = 37 409 руб. В итоге получается одно и то же. Если бы автономное учреждение не применяло механизм амортизационной премии, в состав налоговых расходов попали бы другие суммы расходов. Посмотрим, насколько увеличилась налоговая нагрузка Автономного муниципального учреждения "Дом молодежи" из-за того, что пришлось восстанавливать амортизационную премию. ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і Џ®Є § вҐ«м і ђ бе®¤л і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і іЇаЁ ЇаЁ¬Ґ­Ґ­ЁЁ ¬Ґе ­Ё§¬ іЎҐ§яЇаЁ¬Ґ­Ґ­Ёп ¬Ґе ­Ё§¬  і і і  ¬®авЁ§ жЁ®­­®© ЇаҐ¬ЁЁ і  ¬®авЁ§ жЁ®­­®© ЇаҐ¬ЁЁ і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘㬬   ¬®авЁ§ жЁЁ, ­ зЁб«Ґ­­ п і і і іЇ®б«Ґ ўў®¤  ®Ў®а㤮ў ­Ёп і 699 агЎ. (233 агЎ. е 3 і 999 агЎ. (333 агЎ. е 3 і іўянЄбЇ«г в жЁо ¤®яЇа®ўҐ¤Ґ­Ёп ҐЈ®і ¬Ґб.) і ¬Ґб.) і і¬®¤Ґа­Ё§ жЁЁ (бя1 ᥭвпЎап Ї®я30і і і і­®пЎап 2009яЈ®¤ ) і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘㬬   ¬®авЁ§ жЁЁ, ­ зЁб«Ґ­­ п і і і іЇ®б«Ґ Їа®ўҐ¤Ґ­Ёп ¬®¤Ґа­Ё§ жЁЁ і і і і¤®я¬®¬Ґ­в  Їа®¤ ¦Ё ®Ў®а㤮ў ­Ёп і1092 (273 агЎ. е 4 ¬Ґб.)і1560 (390 агЎ. е 4 ¬Ґб.) і і(бя1 ¤ҐЄ Ўап 2009яЈ®¤  Ї®я31 і і і і¬ ав  2010яЈ®¤ ) і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋбв в®з­ п і37 409 ((48 000я- 14 400і 53 441 ((48000 + 8000я- і ібв®Ё¬®бвмя®Ў®а㤮ў ­Ёп ­ я¬®¬Ґ­ві + 8000 - 2400 - 699 - і 999я- 1560) і іҐЈ® Їа®¤ ¦Ё ўя¬ а⥠2010яЈ®¤  і 1092) і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋЎй п б㬬  а б室®ў і39 200 ((699 + 1092 + 37і 56000 ((999 + 1560 + і і і 409) і 53441) і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Таким образом, если бы Автономное муниципальное учреждение "Дом молодежи" не применяло механизм амортизационной премии, его расходы были бы больше на 16 800 руб. (56 000 - 39 200). Эта величина соответствует сумме амортизационной премии, которая в итоге в расходы вообще не попала. Из-за того что учреждение воспользовалось правом, предоставленным п. 9 ст. 258 НК РФ, налоговая нагрузка по налогу на прибыль увеличилась на 3360 руб. (16 800 руб. х 20%). А.Г. Снегирев "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2009 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) Более подробная информация о том, по какому имуществу АУ и АНО вправе начислять амортизацию в налоговом учете, представлена в статье? Е.Н. Моряк "Налоговая амортизация объектов ОС, принадлежащих АНО и АУ" (N 4, 2009). *(2) Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.