Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"
(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)
Раздел IV. Основные средства
Амортизация основных средств
     ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ЎҐа в®а  "Џа ЄвЁзҐбЄ п ЎгеЈ «вҐаЁп"
     Џ®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва ЎҐа в®а  "Џа ЄвЁзҐбЄ п ЎгеЈ «вҐаЁп"
     …¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию.
Пример
Ваша организация приобрела технологическое оборудование и 15 января 2003 года ввела его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования вы должны начислять начиная с февраля 2003 года.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации (продан, ликвидирован и т.п.).
Пример
Ваша организация продала технологическое оборудование 15 февраля 2003 года. Несмотря на это, за февраль 2003 года амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.
Амортизацию вы должны начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:
N группы
Срок полезного использования имущества
1
От 1 года до 2 лет включительно
2
От 2 до 3 лет включительно
3
От 3 до 5 лет включительно
4
От 5 до 7 лет включительно
5
От 7 до 10 лет включительно
6
От 10 до 15 лет включительно
7
От 15 до 20 лет включительно
8
От 20 до 25 лет включительно
9
От 25 до 30 лет включительно
10
Более 30 лет
Обратите внимание: указанная Классификация может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства).
Если оборудование полностью самортизировано, но ваша организация продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.
Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
В бухгалтерском учете амортизацию не начисляют по следующим основным средствам:
- по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
- по объектам основных средств некоммерческих организаций;
- по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности).
Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам:
- купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);
- бюджетных организаций;
- некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).
В налоговом учете объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей, а с 1 января 2011 года не более 40 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию (без начисления амортизации). Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п. 2 ст. 256 НК РФ).
В бухгалтерском учете стоимость основных средств включают в расходы, если затраты на их покупку не превышают 20 000 рублей.
Амортизацию для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляют по-разному.
Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета
Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации вы можете использовать любой из вышеперечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Линейный способ
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
Пример
ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).
Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Способ уменьшаемого остатка
При начислении амортизации этим способом годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. (120 000 - 24 000).
Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 - 19 200).
Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично. Образовавшийся остаток можно списать в последний год использования основного средства или продолжать начислять амортизацию до полного погашения стоимости. Выбранный вариант нужно записать в учетной политике.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:
ЪДДДДДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДї
і ‘㬬  Ј®¤®ўле і = іЉ®«ЁзҐбвў® «Ґв, і : і‘㬬  зЁбҐ« ўбҐеі е іЏҐаў®­ з «м­ пі
і ¬®авЁ§ жЁ®­­леі   і ®бв ўиЁебп ¤®  і   і   «Ґв ба®Є     і   і  бв®Ё¬®бвм   і
і  ®взЁб«Ґ­Ё©   і   і  Є®­ж  ба®Є    і   і   Ї®«Ґ§­®Ј®    і   і   ®ЎкҐЄв     і
і               і   і б«г¦Ўл ®ЎкҐЄв  і   і ЁбЇ®«м§®ў ­Ёп  і   і   ®б­®ў­ле   і
і               і   і®б­®ў­ле б।бвўі   і®ЎкҐЄв  ®б­®ў­леі   і   б।бвў    і
і               і   і                і   і    б।бвў     і   і              і
АДДДДДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДЩ
Пример
В нашем примере срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
5 : 15 х 120 000 руб. = 40 000 руб.
Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 3333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
4 : 15 х 120 000 руб. = 32 000 руб.
Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.
Пример
Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Экономический отдел "Актива" рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда на нем будет выпущено 1000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
600 : 1000 х 120 000 руб. = 72 000 руб.
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет 20 Кредит 02
- 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
400 : 1000 х 120 000 руб. = 48 000 руб.
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет 20 Кредит 02
- 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Начисление амортизации для целей налогообложения
Для целей налогообложения используют два метода начисления амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить в учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять один раз в пять лет.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года размер амортизационной премии по основным средствам, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам, увеличен до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ). По основным средствам, которые относятся к остальным группам, размер амортизационной премии составляет 10%.
Десять или тридцать процентов первоначальной стоимости основных средств можно включать в расходы сразу, как только фирма начнет их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение составляют основные средства, которые получены безвозмездно.
Линейный метод
При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:
ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДї       ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
іЌ®а¬   ¬®авЁ§ жЁЁі = 1 : і ‘а®Є Ї®«Ґ§­®Ј® ЁбЇ®«м§®ў ­Ёп і е 100%
і                 і       і®б­®ў­®Ј® б।бвў  (ў ¬Ґбпж е)і
АДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ       АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:
ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї     ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДї       ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДї
іЏҐаў®­ з «м­ п  бв®Ё-і     і                 і       і‘㬬  Ґ¦Ґ¬Ґбпз­леі
і¬®бвм ®б­®ў­®Ј® б।-і  е  іЌ®а¬   ¬®авЁ§ жЁЁі   =   і  ¬®авЁ§ жЁ®­­ле і
і        бвў          і     і                 і       і    ®взЁб«Ґ­Ё©   і
АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ     АДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ       АДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
Пример
ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.
Нелинейный метод
Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Обратите внимание: если фирма приобретает подержанное основное средство, то его следует включать в ту амортизационную группу (подгруппу), в которой оно было у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):
ЪДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
і Ћбв в®з­ пі   і   ЏҐаў®­ з «м­ п  і   і                               і
і бв®Ё¬®бвм і   і(ў®ббв ­®ўЁвҐ«м­ п)і   і                              nі
і ®ЎкҐЄв®ў  і = і бв®Ё¬®бвм ®ЎкҐЄв®ўі е і(1 - 0,01 е Ќ®а¬   ¬®авЁ§ жЁЁ) і
і ў ЈагЇЇҐ  і   і                   і   і                               і
і(Ї®¤ЈагЇЇҐ)і   і                   і   і                               і
АДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).
Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
і‘㬬  ­ зЁб«Ґ­­®© і   і ‘㬬 а­л© Ў « ­б і   і Ќ®а¬   ¬®авЁ§ жЁЁ і
і  §  ®¤Ё­ ¬Ґбпж   і   і ᮮ⢥вбвўго饩  і   і¤«п ᮮ⢥вбвўго饩і
і  ¬®авЁ§ жЁЁ ¤«п  і = і  ¬®авЁ§ жЁ®­­®©  і е і   ¬®авЁ§ жЁ®­­®©  і : 100
і ᮮ⢥вбвўго饩  і   іЈагЇЇл (Ї®¤ЈагЇЇл)і   і ЈагЇЇл (Ї®¤ЈагЇЇл)і
і  ¬®авЁ§ жЁ®­­®©  і   і                  і   і                   і
іЈагЇЇл (Ї®¤ЈагЇЇл)і   і                  і   і                   і
АДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы:
Амортизационная группа
Норма амортизации (месячная)
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья
5,6
Четвертая
3,8
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая
0,8
Десятая
0,7
Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества. Это происходит при выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована.
В случае, когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 рублей, ее - в следующем месяце - тоже ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
Пример
String(250000 руб.)*+(1-String(0,01)*+String(5,6))^4
В мае 2009 года ЗАО "Актив" продает по остаточной стоимости автомобиль. Амортизацию с февраля начисляют нелинейным методом. Автомобиль принадлежит к третьей амортизационной группе. Остаточная стоимость автомобиля составит 198530,84 руб. (*).
Особенности начисления амортизации для целей налогообложения
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза.
Исключением являются основные средства, которые относят к первой-третьей амортизационным группам при начислении амортизации нелинейным методом.
По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза, Кроме основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
С 2009 года по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и более 800 000 руб., амортизацию начисляют без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5.
Налоговый учет амортизации
Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.
Как заполнить регистр, покажет пример.
Пример
В январе 2009 года ООО "Пассив" приобрело металлообрабатывающий станок. Стоимость станка - 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизацию на станки начисляют линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.
Регистр может быть заполнен так:
Регистр - расчет амортизации основных средств
Ќ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ:    ЋЋЋ "Џ ббЁў"
                 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
€¤Ґ­вЁдЁЄ жЁ®­­л© ­®¬Ґа ­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ :    7704026581
                                          ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
ЏҐаЁ®¤ б  01.01.2009  Ї®  31.12.2009
         ДДДДДДДДДДДД    ДДДДДДДДДДДД
Месяц, за который начисляется амортизация
Наименование объекта
Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)
Метод начисления амортизации
Применение специального коэффициента
Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта
Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)
Сумма амортизации по объекту
Общая сумма амортизации за налоговый период
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Февраль 2009 г.
Станок металлообрабатывающий
да
линейный
нет
60 000
60
1000
1000
Март 2009 г.
-
да
линейный
нет
-
60
1000
2000
Апрель 2009 г.
-
да
линейный
нет
-
60
1000
3000
...
...
...
...
...
...
...
...
...
ЋвўҐвб⢥­­л© §  б®бв ў«Ґ­ЁҐ ॣЁбва   Љг¤апўжҐў       ….Ђ.яЉг¤апўжҐў 
                                      ДДДДДДДДДДДД  ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                                                    (а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ)
Какой метод амортизации выбрать, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет
Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике.
Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.
С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.
Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации
Если ваша организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например подержанный автомобиль), то его первоначальную стоимость определяют исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе вашей организации, вы должны определить срок его полезного использования следующим образом:
ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї     ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї     ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
і   ‘а®Є Ї®«Ґ§­®Ј®   і     і     ‘а®Є Ї®«Ґ§­®Ј®     і     і  ‘а®Є д ЄвЁзҐбЄ®©  і
і   ЁбЇ®«м§®ў ­Ёп    і  =  і     ЁбЇ®«м§®ў ­Ёп,     і  -  інЄбЇ«г в жЁЁ ®ЎкҐЄв і
іЇ®¤Ґа¦ ­­®Ј® ®ЎкҐЄв і     і ЁбзЁб«Ґ­­л© ¤«п ­®ў®Ј® і     іг ЇаҐ¦­ҐЈ® ў« ¤Ґ«мж і
і  ®б­®ў­ле б।бвў  і     і®ЎкҐЄв  ®б­®ў­ле б।бвўі     і                    і
АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ     АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ     АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
Пример
ЗАО "Актив" приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит четыре года (10 - 6).
Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%).
Бухгалтер "Актива" ежемесячно будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно.
В этой ситуации нужно учесть период, в течение которого основное средство еще может проработать. В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом - линейным или нелинейным - начисляется амортизация, значения не имеет.
Для нелинейного метода важно узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Начисление амортизации основных средств, полученных безвозмездно
Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Пример
В марте 2003 года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена составила 120 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
- 120 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
Дебет 01 Кредит 08
- 120 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.
При исчислении налога на прибыль за I квартал 2003 года 120 000 руб. учитываются в составе внереализационных доходов.
Сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять на первоначальную стоимость оборудования, составляет 1000 руб.
Бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать проводки:
Дебет 20 Кредит 02
- 1000 руб. - начислена амортизация по технологическому оборудованию;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 1000 руб. - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Общая сумма доходов будущих периодов, которая во II квартале 2003 года будет списана со счета 98-2 в кредит счета 91, составит 3000 руб. (1000 руб. х 3 мес.).
Учитывать повторно эту сумму в налоговом учете в составе внереализационных доходов бухгалтер не должен, так как налог с нее уже заплачен.
Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года
С 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным до этой даты?
Предположим, на балансе вашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:
- остаточную стоимость основного средства;
- оставшийся срок его полезного использования;
- норму амортизации.
Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:
ЪДДДДДДДДДДї     ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї     ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
іЋбв в®з­ пі  =  і   ЏҐаў®­ з «м­ п    і  -  і  ‘㬬   ¬®авЁ§ жЁЁ, і
ібв®Ё¬®бвм і     і      бв®Ё¬®бвм      і     і     ­ зЁб«Ґ­­®©     і
і          і     і(б гзҐв®¬ ЇҐаҐ®жҐ­®Є)і     і­  1 п­ў ап 2002 Ј®¤ і
АДДДДДДДДДДЩ     АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ     АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:
ЪДДДДДДДДДДДДДДДї     ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї     ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
іЋбв ўиЁ©бп ба®Єі  =  і Џ®«­л© ба®Є Ї®«Ґ§­®Ј® і  -  і ” ЄвЁзҐбЄЁ© ба®Є і
і   Ї®«Ґ§­®Ј®   і     іЁбЇ®«м§®ў ­Ёп, б®Ј« б­®і     і   нЄбЇ«г в жЁЁ   і
і ЁбЇ®«м§®ў ­Ёп і     і     Љ« ббЁдЁЄ жЁЁ     і     і®б­®ў­®Ј® б।бвў і
і               і     і   ®б­®ў­ле б।бвў    і     і                  і
АДДДДДДДДДДДДДДДЩ     АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ     АДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.
На практике могут возникнуть две ситуации:
1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.
Пример
По состоянию на 1 января 2002 года на балансе ЗАО "Актив" числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета ЗАО "Актив" применяет линейный способ начисления амортизации.
В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет. Для целей налогового учета "Актив" установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).
Ситуация 1
Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.
За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб. : 72 мес. х 35 мес.).
Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 6167 руб. (12 000 - 5833).
Оставшийся срок полезного использования оборудования - 13 месяцев (48 - 35).
Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:
6167 руб. : 13 мес. = 474 руб.
Таким образом, ЗАО "Актив" в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб. : 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).
Ситуация 2
Оборудование было введено в эксплуатацию в ноябре 1997 года. Амортизация начислялась с декабря 1997 года.
Фактический срок использования на 1 января 2002 года составил 49 месяцев. За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 8167 руб. (12 000 руб. : 72 мес. х 49 мес.).
Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 3833 руб. (12 000 - 8167).
В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации (48 месяцев), будет меньше фактического срока эксплуатации оборудования (49 месяцев). Данное оборудование бухгалтер ЗАО "Актив" должен отнести в отдельную амортизационную группу и установить минимальный срок списания остаточной стоимости - 7 лет (84 месяца).
Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:
3833 руб. : 84 мес. = 46 руб.
Таким образом, в налоговом учете ЗАО "Актив" будет начислять амортизацию на оборудование по 46 руб. в течение 84 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб. : 72 мес.) в течение 23 месяцев (72 - 49).