Амортизация после модернизации
В рамках данной статьи рассмотрим несколько вопросов, связанных с начислением амортизации после модернизации основных средств в различных ситуациях, в которых может оказаться налогоплательщик. Сравним позиции чиновников и арбитражных судей по анализируемым вопросам.
Модернизация с неизменным сроком полезного использования
Довольно распространенная ситуация, однако на законодательном уровне алгоритм действий налогоплательщиков (столкнувшихся с ней) не урегулирован. Речь идет вот о чем. Общество приняло решение провести модернизацию технически устаревших основных средств, в результате чего первоначальная стоимость последних увеличилась, а срок полезного использования (СПИ) не изменился. Как в этом случае рассчитывать амортизацию? Рассмотрим несколько мнений...
Мнение чиновников
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство*(1).
Приводя данные нормы, финансисты делают следующий вывод: в рассматриваемой ситуации после модернизации объекта основных средств изменилась только остаточная (первоначальная) стоимость, другие показатели (срок полезного использования и норма амортизации) остались прежними. С учетом этого начисление амортизации объекта основных средств следует продолжать, используя прежний механизм исчисления амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202*(2)).
Пример 1
Общество в 2007 г. приобрело ОС стоимостью 500 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. В 2011 г. была проведена модернизация ОС стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования основного средства после модернизации не изменился. Амортизация начисляется линейным методом.
При использовании линейного метода в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации, в свою очередь, определяется по формуле:
К=1//n*+100*(String("%"))
*, где:
К
* - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n
* - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
В рассматриваемом примере норма амортизации составит 1,67% (1/60 х 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 8 350 руб. (500 000 руб. х 1,67%). Общая сумма начисленной амортизации за четыре года составит 400 800 руб. (8 350 руб. х 48 мес.). Остаточная стоимость - 99 200 руб. После модернизации объекта основных средств изменится только сумма остаточной (первоначальной) стоимости. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации после модернизации увеличится и составит 10 020 руб. (600 000 руб. х 1,67%). По истечении срока полезного использования общая сумма начисленной амортизации составит 521 040 руб. (400 800 руб. + 10 020 руб. х 12 мес.). Оставшуюся сумму налогоплательщик будет списывать после окончания СПИ еще в течение восьми месяцев.
Аналогичный подход предлагают использовать налоговики (см. письма УФНС по г. Москве от 16.06.2006 N 20-12/53521@, ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23).
Из примера наглядно видно, что такой порядок расчета для налогоплательщиков невыгоден, поэтому многие из них используют другой вариант.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
Обращаем ваше внимание, что в этом примере мы будем использовать альтернативный подход к расчету ежемесячной суммы амортизации после модернизации (противоречащий разъяснениям чиновников!). За основу возьмем абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ, в котором сказано следующее: если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизации составит 16 600 руб. ((99 200 + 100 000) руб. / 12 мес.). Полная стоимость амортизируемого объекта будет списана в течение оставшегося года (до окончания СПИ). Такой расчет, по нашему мнению, выглядит куда логичнее, хотя и противоречит официальной позиции чиновников. Забегая вперед, отметим, что данный подход нередко поддерживают судьи.
Мнение судей
Порой налоговики вообще рассуждают интересным образом. Например, в Постановлении от 17.02.2011 N А29-6272/2007*(3) ФАС ВВО рассмотрел следующую ситуацию. Общество в августе 2003 года провело реконструкцию цеха. Сумма затрат на реконструкцию составила около 1 млн. руб. Общество не увеличило срок полезного использования основного средства после реконструкции и исчисляло амортизацию исходя из увеличенной стоимости и оставшегося срока полезного использования цеха.
Инспекция при проверке пришла к выводу, что срок полезного использования основного средства после реконструкции должен быть увеличен исходя из необходимости применения той же нормы амортизации, которая использовалась обществом до реконструкции.
Суды, признав решение налогового органа в соответствующей части незаконным, пришли к выводу, что общество правомерно определило норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства и учло в 2003 году дополнительные амортизационные начисления, связанные с его реконструкцией.
Кроме того, ФАС ВВО поддержал налогоплательщиков, указав: из Налогового кодекса не следует, что реконструкция (модернизация) основного средства неизбежно влечет увеличение срока его полезного использования. Кроме того, увеличение СПИ не установлено в НК РФ в качестве обязанности налогоплательщика. Увеличение срока полезного использования означает снижение амортизационных отчислений в конкретном периоде и, в конечном итоге, увеличение размера налога на прибыль. По этой причине на основании п. 7 ст. 3 НК РФ п. 1 ст. 258 НК РФ должен толковаться в пользу налогоплательщика.
Примечание. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
При значительном увеличении стоимости ОС после модернизации и неизменном сроке полезного использования шансы избежать претензий со стороны налоговиков ничтожно малы. Последние в этом случае полагают, что изменение СПИ должно быть априори. Однако и здесь, анализируя арбитражную практику, можно предположить, что судьи будут на вашей стороне (см., например, Постановление ФАС МО от 06.04.2011 N КА-А40/2125-11).
Обращаем ваше внимание: именно при применении альтернативного варианта начисления амортизации в целях налогообложения прибыли соблюдается основной принцип учета имущества - списание стоимости ОС на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей (Постановление ФАС МО от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете сумма амортизации (при использовании линейного метода) определяется исходя из остаточной стоимости объекта (с учетом расходов на модернизацию) и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств*(4)).
Таким образом, при использовании альтернативного подхода (представлен во втором примере) у налогоплательщика не возникнет различий между бухгалтерским и налоговым учетом.
В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена стоимость приобретенного ОС*
08
60
500 000
ОС введено в эксплуатацию
01
08
500 000
Отражена ежемесячная сумма амортизационных отчислений
20
(23, 26, 44)
02
8 350
Отражены расходы на модернизацию
08
60
100 000
Увеличена первоначальная стоимость ОС на сумму затрат по модернизации
01
08
100 000
Отражена ежемесячная сумма амортизационных отчислений после проведенной модернизации
20
(23, 26, 44)
02
16 600
* Стоимость основного средства указана без НДС.
Модернизация после истечения срока полезного использования
Напомним, что при проведении модернизации основного средства налогоплательщик может как увеличить срок полезного использования данного ОС, так и оставить его неизменным (разумеется, если речь идет о ситуации, когда изначально СПИ не был выбран максимальным (с учетом классификации  ОС)).
Что делать в ситуации, когда основные средства модернизируются уже после истечения СПИ, причем несмотря на возможность увеличить СПИ налогоплательщик (после проведенных работ) не делает этого, оставляя прежний срок?
Мнение чиновников
Расходы на проведение модернизации будут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества с применением нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого основного средства (письма Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167)*(5).
Мнение судей
В данном случае позиция судей совпадает с точкой зрения финансистов. По мнению ФАС ВВО (см. Постановление от 17.02.2011 N А29-6272/2007), вопрос отнесения на расходы затрат в ситуации, когда срок полезного использования основного средства истек, но налогоплательщик произвел его модернизацию, НК РФ прямо не регулирует. Однако это не означает, что налогоплательщик в данном случае вообще лишается права на учет таких расходов, если они соответствуют общим критериям, установленным в ст. 252 НК РФ.
Напоминаем, в статье речь идет о том, что расходами признаются обоснованные*(6) и документально подтвержденные*(7) затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Примечание. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом п. 3 ст. 259 НК РФ*(8) предусматривает, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Соответственно, поскольку в результате модернизации основного средства оно таковым и остается, при определении суммы амортизации следует применять ту же норму которая была установлена при введении в эксплуатацию этого основного средства.
Пример 3
Общество в январе 2006 г. приобрело ОС (относящееся к 4-5-й амортизационной группе) стоимостью 500 000 руб. и установило срок полезного использования 5 лет. В январе 2011 г. была проведена модернизация ОС стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования основного средства после модернизации не изменился (для данной группы СПИ предусмотрен от 5 до 7 лет). Амортизация начисляется линейным методом.
Используем норму амортизации на момент введения ОС в эксплуатацию. Она равна 1,67% (1/60 х 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 1 670 руб. (100 000 руб. х 1,67%). Таким образом, налогоплательщику понадобится 60 месяцев (100 000 руб. / 1 670 руб./мес.) для того, чтобы полностью отнести затраты на модернизацию к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Несмотря на то что споров данный вопрос не вызывает, по нашему мнению, конкретно в этом случае все же логичнее увеличивать СПИ, так как сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для достижения целей деятельности налогоплательщика.
Иными словами, если модернизация проводится, значит, после нее основное средство должно еще какое-то время послужить. В противном случае она не совсем экономически оправданна.
Бухгалтерский учет
Увеличение СПИ в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, не ограничено максимальным сроком для конкретной группы ОС. В связи с этим допустим, что в целях бухгалтерского учета организация приняла решение увеличить СПИ после модернизации на 12 месяцев. В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, организация применяет линейный метод начисления амортизации.
В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Работы по модернизации ОС
08
60
100 000
Увеличение первоначальной стоимости ОС на сумму затрат по модернизации
01
08
100 000
Ежемесячная сумма амортизационных
отчислений
(100 000 руб./12 мес.)
20
(23, 26, 44)
02
8 333
Ежемесячный отложенный налоговый актив (ОНА)
(8 333 - 1 670) руб. х 20%*
09
68-пр.
1 333
Ежемесячное погашение ОНА (1 670 руб. х 20%)
68-пр.
09
334
* Поскольку в налоговом учете ежемесячная амортизация начисляется в меньшей сумме, в бухгалтерском учете образуются временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, который начисляется ежемесячно в течение 12 месяцев, то есть до окончания амортизации в бухгалтерском учете. По истечении 12 месяцев и до окончания начисления амортизации в налоговом учете ОНА будет каждый месяц погашаться на сумму 334 руб.
Модернизация имущества, купленного с рук
По большому счету модернизация имущества, бывшего в употреблении, на практике мало чем отличается от модернизации технически устаревших ОС. И все же есть несколько моментов, на которые следует обратить внимание.
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по ним с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При этом в соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе:
- форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
- форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)".
Данные формы применяются для оформления и учета операций
приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. При этом разд. 1 указанных форм заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов ОС, бывших в эксплуатации. В указанном разделе имеется графа "Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)".
Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы в соответствии с гл. 25 НК РФ, или превышающим данный срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
К сведению. Решение об определении СПИ желательно оформить в виде распоряжения "Об установлении срока использования объектов ОС после модернизации для целей налогового учета", которое поможет вам при отстаивании своей позиции в суде (см. Постановление ФАС ЗСО от 10.03.2011 N А27-8427/2010).
Таким образом, если организация приобрела у предыдущего собственника имущество, относящееся к амортизируемому, без остаточного срока эксплуатации по налоговому учету, что подтверждается документально, то она вправе самостоятельно определить срок его полезного использования*(9).
Мнение чиновников
В финансовое ведомство обратился налогоплательщик, приобретший имущество, бывшее в употреблении. Цены на указанное имущество по договору купли-продажи были установлены на основании заключения независимого оценщика с учетом фактического износа и рыночной стоимости. В результате ООО приобрело производственное оборудование, сооружения, коммуникации, объекты недвижимости и транспортные средства, стоимость отдельных единиц которых не превышала 20 000 руб.*(10) Кроме того, большая часть указанного имущества была полностью самортизирована у предыдущего собственника.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета организации, а также согласно ПБУ 6/01 *(11) расходы на приобретенное имущество учтены в составе МПЗ и единовременно списаны на затраты.
Однако в связи с тем, что приобретенное имущество было в употреблении и имеет высокий уровень износа, требуется его дальнейшая реконструкция и модернизация.
Каким образом ООО должно учесть для целей налога на прибыль расходы на модернизацию данного имущества?
Финансисты пояснили: расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, тоже подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Таким образом, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) данного имущества могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173).
Мнение судей
Большинство судебных актов касаются ситуации с документальным подтверждением количества лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущими собственниками. Мы не будем на них останавливаться, так как в рамках данной статьи рассматриваем другой вопрос. Скажем лишь о том, что судьи чаще всего занимают сторону налогоплательщиков, так как законодательство о налогах и сборах и бухгалтерском учете не устанавливает конкретного первичного документа, подтверждающего срок эксплуатации оборудования предыдущим собственником*(12).
Пример 4
Общество в январе 2011 г. приобрело ОС - конвертер, бывший в употреблении, стоимостью 1 000 000 руб. и включило его в 6-ю амортизационную группу (как и предыдущий собственник). При этом у общества имелись подтверждающие документы о том, что продавец устанавливал минимальный срок полезного использования (10 лет) и использовал конвертер в своей деятельности половину срока (5 лет). Руководствуясь полученными данными, общество при вводе объекта в эксплуатацию (январь 2011 г.) установило срок полезного использования 60 мес. По истечении 6 мес. была проведена модернизация на сумму 350 000 руб. и увеличен СПИ на 24 мес.*(13)
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений с февраля*(14) по июль 2011 года составит 16 666 руб. (1 000 000 руб. х 1/60 мес.).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений с августа 2011 года и до полного погашения стоимости ОС составит 17 308 руб. (1 350 000 руб. х 1/78 (60 - 6 + 24) мес.).
Несколько слов о нелинейном методе начисления амортизации
Налогоплательщик вправе выбрать как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации, но применять его он должен ко всем объектам амортизируемого имущества*(15). Выбранный метод должен быть прописан в учетной политике организации для целей налогообложения. Чаще всего налогоплательщики применяют линейный метод начисления амортизации в налоговом учете, в связи с этим ему и было уделено основное внимание, однако, учитывая, что есть второй метод, скажем несколько слов и о нем.
Применяя нелинейный метод начисления необходимо руководствоваться ст. 259.2 НК РФ. На 1-е число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод, необходимо определить суммарный баланс для каждой амортизационной группы (подгруппы). Для этого следует рассчитать суммарную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.
Примечание. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Обратите внимание! При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется их первоначальная стоимость, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается по формуле:
A=B*+K//100
*, где:
A
* - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B
* - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
K
* - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)*(16).
Пример 5
Остаточная стоимость ОС, относящихся к 5-й амортизационной группе, на 1 июня 2011 г. составила 1 000 000 руб. В этом же месяце были проведены работы по модернизации нескольких объектов ОС, входящих в данную амортизационную группу, общей стоимостью 350 000 руб.
Сумма амортизационных отчислений в июне 2011 года составит 27 000 руб. (1 000 000 руб. х 2,7/100).*(17)
Сумма амортизационных отчислений в июле 2011 года составит 35 721 руб. ((1 350 000 - 27 000) руб. х 2,7/100).
* * *
Необходимо помнить также о том, что налогоплательщик независимо от выбранного метода начисления амортизации вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% - для основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) (далее - не более 10%) первоначальной стоимости, отнесенных к расходам отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10%.
Н.В. Шилимина,
редактор журнала "Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения"
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) На основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
*(2) Аналогичная точка зрения была изложена в письмах Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/57.
*(3) Определением ВАС РФ от 21.04.2011 N ВАС-5223/11 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора.
*(4) Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
*(5) Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04-/1/216.
*(6) Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
*(7) Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.
*(8) На сегодняшний день содержание данной нормы изменилось. С 2009 года метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).
*(9) См. также Письмо УФНС по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@.
*(10) Начиная с 1 января 2011 года в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
*(11) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
*(12) См., например, постановления ФАС СКО от 15.04.2010 N А32-774/2009-33/44, ФАС СЗО от 12.11.2010 N А56-48387/2009.
*(13) Приняв решение о проведении модернизации, общество было вправе увеличить СПИ до максимума, установленного для данной группы (15 лет).
*(14) В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
*(15) За исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10-ю амортизационные группы, для которых предусмотрено обязательное использование линейного метода начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).
*(16) Норма амортизации для каждой амортизационной группы представлена в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
*(17) Норма амортизации для данной амортизационной группы.