Анализ ведомственных актов за март 2009 года
Законодательство не предусматривает уплату налогов наличными денежными средствами
Мнение ведомства
Минфин России ответил на вопрос о том, могут ли садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения уплачивать налоги в наличной форме?
По мнению ведомства, ни банковским, ни налоговым законодательством не предусмотрена возможность уплачивать налоги наличными денежными средствами.
Аргументы следующие.
Как следует из подп. 1, 3 п. 3 ст. 45 НК РФ, только физическое лицо вправе исполнить обязанности по уплате налога путем внесения в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств. Перевод денежных средств без открытия банковских счетов может осуществляться только по поручению граждан (ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I "О банках и банковской деятельности").
Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-02-07/1-118
Судебная практика
+-
По данному вопросу практика противоречива. В постановлении от 23.12.2008 N А42-865/2008 ФАС СЗО проявил единодушие с Минфином России.
По мнению суда, правовой статус законного представителя налогоплательщика-организации и налогоплательщика - физического лица различается. А потому представитель юридического лица, в отличие от налогоплательщика - физического лица, не может исполнить обязанность по уплате налога путем внесения в банк наличных денежных средств.
Суд обратил внимание, что для юридических лиц даже нет бланка платежного документа для уплаты налога через кассу банка, аналогичного тому, что существует для налогоплательщиков - физических лиц*(1). Также ст. 5 Федерального закона о банках и банковской деятельности не предусмотрена такая банковская операция, как осуществление переводов денежных средств по поручению юридических лиц (в том числе в лице их законных представителей) без открытия банковских счетов.
В другом своем решении (постановление ФАС СЗО от 11.06.2008 N А42-6790/2007) тот же суд выразил противоположное мнение, указав, что представитель может уплатить налог как в безналичной, так и в наличной форме.
Комментарий автора
На наш взгляд, позиция Минфина России справедлива. Представитель юридического лица не может пользоваться теми правами, которыми наделены налогоплательщики - физические лица. И толковать налоговое и банковское законодательство как не запрещающее уплату организацией налога наличными денежными средствами без учета конкретных норм о порядке уплаты налога гражданами и юридическими лицами нельзя.
Почему нельзя согласиться с аргументами суда, изложенными в постановлении от 11.06.2008 N А42-6790/2007? В своем решении суд отметил, что поданная генеральным директором в банк квитанция содержала все необходимые реквизиты: ИНН организации - фактического плательщика налога, вид налога, КБК и иные необходимые сведения для идентификации платежа, его получателя и плательщика-организации. Также в квитанции было указано, что налог перечисляется генеральным директором - представителем организации, а не физическим лицом. Формально нормы о представительстве соблюдены. Однако нельзя не отметить, что такой способ уплаты налога удобен для обхода существующей обязанности организаций уплачивать налоги и сборы безналичным путем.
Является ли покупатель ценных бумаг налоговым агентом?
Мнение ведомства 
В письме Минфина России подчеркивается, что в случае осуществления физическим лицом операций по купле-продаже ценных бумаг с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг (РЦБ) последние не всегда выступают в качестве налоговых агентов при выплате доходов физическим лицам.
Так, если профессиональный участник РЦБ приобретает у физических лиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление, поручение и т.д., он не является для таких лиц налоговым агентом. Следовательно, исчислять, уплачивать налог, представлять сведения в налоговый орган о выплаченных доходах и суммах начисленных и удержанных налогов по форме N 2-НДФЛ он не обязан.
Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/57
Судебная практика
+ При рассмотрении споров о том, является ли покупатель ценных бумаг налоговым агентом, суды руководствуются теми же доводами, что приведены в письме Минфина России (постановления ФАС ПО от 10.05.2005 N А65-20460/2004-СА1-7, от 13.01.2004 N А65-17459/2003-СА2-34).
В решениях отмечается: в случае совершения налогоплательщиками - физическими лицами операций с ценными бумагами без заключения договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке ценных бумаг, договоров комиссии, поручения налогоплательщик самостоятельно декларирует свои доходы и производит исчисление и уплату НДФЛ.
Комментарий автора
Аналогичная точка зрения содержится, в частности, в письме Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/351.
Ведомство справедливо указывает на необходимость более детального изучения гражданином, продающим ценные бумаги, договоров купли-продажи с профессиональными участниками РЦБ. В этих документах должна содержаться информация, в каком качестве выступает покупатель ценных бумаг: является ли он брокером или иным лицом, указанным в ст. 214.1 НК РФ. От этого зависит, кто обязан перечислить НДФЛ.
Организация не вправе представлять декларацию без использования телекоммуникационных каналов связи
Мнение ведомства
Финансовое ведомство в очередной раз обозначило позицию по вопросу о том, вправе ли организация представлять в налоговый орган налоговые декларации на магнитном носителе (дискете) с одновременной подачей декларации на бумажном носителе без использования телекоммуникационных каналов связи?
Минфин России сделал вывод о том, что такой способ представления декларации (расчета) налоговым законодательством не предусмотрен. Как сказано в письме, обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде исполняется только передачей соответствующих данных по телекоммуникационным каналам связи.
Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119
Судебная практика
+- В большинстве случаев суды выносят решения в пользу налогоплательщиков, представивших в налоговые инспекции декларации на бумажных и магнитных носителях (дискетах). Аргументы следующие.
1. Согласно Формату представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00), утвержденному приказом МНС России от 22.12.2003 N БГ-3-13/705@, данные налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде могут быть представлены в виде текстовых файлов в кодировке DOS, передающихся на магнитном носителе (дискете) или по каналам связи.
2. Отказывая в принятии деклараций, налоговый орган своими действиями препятствует выполнению налогоплательщиком своих обязанностей. В результате их неисполнения налогоплательщик может быть привлечен к ответственности (п. 5 ст. 23 НК РФ) (см. постановления ФАС ЦО от 05.11.2008 N А54-221/2008-С18, ФАС ПО от 22.07.2008 N А55-15020/07, от 17.07.2008 N А55-17524/2007, ФАС СКО от 09.04.2008 N Ф08-1750/08-632А).
Однако встречаются решения и в пользу налоговиков. Так, в частности, в постановлении от 20.03.2003 N КА-А40/1474-03 ФАС МО обратил внимание на отсутствие в НК РФ конкретной нормы, согласно которой налоговая декларация может быть представлена на дискете или ином магнитном носителе.
Комментарий автора
Споры чаще всего возникают с участием тех налогоплательщиков, которые в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ должны представлять декларации (расчеты) в электронном виде.
Как справедливо замечают судебные органы, в НК РФ нет положения о том, что понимать под "электронным видом". Наоборот, подзаконные акты дают основания предполагать, что дискеты и диски являются надлежащим видом представления декларации (расчета).
Разногласие имеет принципиальное значение. Поскольку налогоплательщика, обязанного представить декларацию в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи), но подавшего ее на бумажном и магнитном носителях, налоговые органы привлекают к ответственности по ст. 119 НК РФ. Позиция финансового органа по вопросу ответственности частично представлена в письме от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269. В нем сказано, что за непредставление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде должна быть введена специальная ответственность. До тех пор необходимо иметь в виду, что представление декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или) неустановленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанностей.
По мнению же судов, налогоплательщика можно привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ только за непредставление декларации в установленный законом срок. Нарушение формы ее представления на бумажном носителе или в электронной форме) или, например, использование устаревшей формы ответственности не влечет (см. постановления ФАС ЗСО от 27.11.2007 N Ф04-8138/2007 (40446-А81-3), от 30.10.2007 N Ф04-7574/2007 (39686-А81-29)).
Предусмотрена ли ответственность за подачу декларации по старой форме?
Мнение ведомства
Минфин России дал новые разъяснения по поводу дат вступления в силу приказов об утверждении форм деклараций*(2).
Как сказано в письме, новые формы налоговых деклараций должны применяться со дня официального опубликования актов, утверждающих вышеуказанные формы деклараций, если в них указано на вступление в силу (применение) начиная с представления декларации за соответствующий налоговый (отчетный) период.
И второй вывод, сделанный в письме: если представлена декларация по форме, действующей на момент представления, на налогоплательщика не может быть возложена обязанность по представлению декларации по новой форме, акт об утверждении которой опубликован в период представления декларации и действие которого распространено с начала конкретного периода.
Письмо Минфина России от 04.03.2009 N 03-02-07/1-108.
Анализ ведомственных актов за март 2009 года
Судебная практика
+- При рассмотрении споров о наличии состава правонарушения за представление налоговой декларации по старой форме суды исследуют, какая форма декларации действовала на момент подачи ее в налоговый орган. Установив, что декларация представлена в инспекцию вовремя, хотя и по старому образцу, суды выносят решения в пользу налогоплательщиков. По мнению судебных органов, оснований для привлечения к ответственности налогоплательщика, подавшего декларацию по ненадлежащей (старой, недействующей) форме, нет. Так, в постановлении ФАС ЗСО от 27.11.2007 N Ф04-8138/2007(40446-А81-3) сказано следующее: ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность только за несвоевременное представление декларации, а иные нарушения, связанные с порядком подачи декларации, в том числе несоблюдение налогоплательщиком формы представляемой декларации, не образуют состава правонарушения, предусмотренного названной статьей. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС СКО от 19.04.2007 N Ф08-1959/07-820А, от 21.03.2007 N Ф08-1277/07-534А, ФАС МО от 29.05.2006 N КА-А40/4430-06, ФАС СЗО от 08.05.2008 N А42-5810/2007.
Однако в некоторых случаях, когда налоговые органы доказывают, что налогоплательщик был уведомлен о введении новой формы налоговой декларации, суды выносят решения не в пользу плательщиков налогов (постановление ФАС ДВО от 26.04.2006 N Ф03-А80/06-2/335).
Комментарий автора
Порядок вступления в силу приказов Минфина России, утверждающих новые формы налоговых деклараций, определен п. 12 указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763. Согласно документу нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.
Как правило, в приказах Минфина об утверждении новой формы декларации содержится примерно следующая информация о вступлении в силу: "установить, что настоящий приказ вступает в силу, начиная с представления налоговых деклараций по единому социальному налогу за налоговый период 2007 года". Из письма Минфина России от 04.03.2009 N 03-02-07/1-108 можно сделать вывод, что приказ о введении в действие новой формы декларации не может иметь обратную силу. А потому налогоплательщик, подавший налоговую декларацию по старой форме, не обязан представлять повторно налоговую декларацию за тот же период, но по новой форме.
А.В. Фролова,
кандидат юрид. наук
"Арбитражное правосудие в России", N 5, май 2009 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199, 04-5198.
*(2) В письме говорится о дате вступления в силу приказов об утверждении форм не только деклараций, но и расчетов.