Анализ изменений НДС в российской налоговой системе Изучение вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налога на добавленную стоимость (НДС), имеет огромную теоретическую и практическую значимость. Налог на добавленную стоимость является од ним из наиболее сложных в системе бухгалтерского учета, а именно с точки зрения его исчисления и уплаты. В связи с чем государственными органами издается большое число разъяснений и рекомендаций касательно НДС. Его введение в Европейском союзе, широкое распространение в разных странах, а также длительное применение демонстрируют его важную роль для государства. Действительно, налог на добавленную стоимость является одним из бюджетообразующих налогов, он воздействует на экономику и финансы организаций. Доля поступлений от этого налога в общих налоговых доходах федерального бюджета Российской Федерации постоянно возрастает. НДС - один из главных налогов в налоговой системе Российской Федерации. С момента введения его в России, в 1992 г. регулярно затрагивается вопрос как актуальности этого налога в целом, так и его ставок. В настоящее время активно обсуждается вопрос пониженной ставки НДС. На этот счет существуют различные мнения. Некоторые экономисты выступают за замену НДС на налог с продаж, мотивируя это уменьшением числа злоупотреблений при исчислении налога на добавленную стоимость. Сотрудники администрации Президента настаивают на проведении реформы по данному налогу. Здесь рассматриваются два возможных варианта. Это также замена НДС на налог с продаж, или второй - унификация и снижение налоговой ставки. Однако у ряда экспертов есть возражения по поводу обоих вариантов. Замена НДС на налог с продаж только видоизменит форму правонарушений, связанных с его исчислением и уплатой, а унификация ставок НДС не приведет к значительным изменениям, так как в своих интересах НДС организация может использовать в основном только при импорте. В связи с этим бизнес-сообщество в лице таких организаций предлагает изменить метод начисления НДС с зачетного на прямой, тем самым вернув налогу его экономический смысл. Предлагается исчислять налог с суммы ее основных компонентов, таких как заработная плата, ЕСН, прибыли предприятия и амортизации за отчетный период. При такой схеме предполагается решить сразу несколько проблем. Не будет необходимости возмещать НДС из бюджета, а также уменьшатся махинации в данной сфере. Вопросы теории НДС достаточно изучены и определены нормативными документами. Однако нам интересно рассмотреть структурировано периодику изменений в законодательстве, касающихся вопросов налогообложения НДС, а также специфику его исчисления и уплаты при различных хозяйственных ситуациях. Первым документом, определяющим налог на добавленную стоимость, была инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Затем НДС начал исчисляться в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в его первой редакции, который действует по настоящее время с учетом внесенных изменений и дополнений к нему. С вступлением в силу с 01.01.2001 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации в порядок применения налога на добавленную стоимость были внесены значительные изменения и дополнения по сравнению с действовавшим до этого Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". С началом каждого года Налоговый кодекс Российской Федерации подвергается различным изменениям. Не обходится вниманием законодательства и гл. 21, посвященная налогу надобавленную стоимость. Рассмотрим эти изменения по некоторым основным статьям гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации. 1. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации независимо от форм собственности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц. К налогоплательщикам в Налоговом кодексе Российской Федерации были добавлены индивидуальные предприниматели. Предусмотрено освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налогоплательщиков. Основные изменения, внесенные в статью, приведены в табл. 1. 2. Объекты налогообложения. Объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются: реализация на территории Российской Федерации товаров, выполнение работ и оказание услуг, в том числе реализация предметов залога, передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд на территории Российской Федерации, затраты по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; строительно-монтажные работы для собственного потребления; товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, определены в ст. 146 "Объект налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (табл. 2). 3. Место реализации товаров (работ, услуг). В целях применения налога на добавленную стоимость в Налоговый кодекс было введено определение места реализации товаров, которого не было в действовавшем законодательстве. Статья 147 "Место реализации товаров" определяет место реализации товаров, как территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких условий: товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. В законодательстве дано понятие "место реализации работ (услуг)", а именно, это территория Российской Федерации, если: работы (услуги) связаны непосредственно с движимым и недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации; работы (услуги) фактически оказываются на территории Российской Федерации; покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации; услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги, непосредственно с ними связанные (за исключением услуг, связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, имеют пункт отправления и (или) пункт назначения, находящиеся на территории Российской Федерации; Таблица 1 ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘в вмп ЌЉ ђ” і Љ Є Ўл«® і €§¬Ґ­Ґ­Ёп Ё ¤®Ї®«­Ґ­Ёп і ‡ Є®­, Є®в®ал¬і і і і і ў­ҐбҐ­л і і і і і Ё§¬Ґ­Ґ­Ёп і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘в. 145іЋаЈ ­Ё§ жЁЁ Ёі€бЄ«о祭л б«®ў  "­ «®Ј бі”Ґ¤Ґа «м­л© і і"Ћбў®Ў®¦¤Ґ­ЁҐ ®віЁ­¤ЁўЁ¤г «м­лҐ іЇа®¤ ¦" і§ Є®­ ®ві іЁбЇ®«­Ґ­Ёп іЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«Ё і і07.07.2003 Nі і®Ўп§ ­­®б⥩ і­ «®Ј®ў п Ў §  Є®в®алеі і117-”‡ і і­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ "іў вҐзҐ­ЁҐ ваҐеі і і і іЇаҐ¤л¤гйЁе ¬Ґбп楢 ­Ґі і і і іЇаҐўли «  1 ¬«­. агЎ.і і і і іЎҐ§ гзҐв  Ќ„‘ Ё ­ «®Ј і і і і іб Їа®¤ ¦ і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і“бв ­®ў«Ґ­  ­®ў п б㬬 і”Ґ¤Ґа «м­л© і і і іўлагзЄЁ ў 2 ¬«­ агЎ. і§ Є®­ ®ві і і і і22.07.2005 Nі і і і і119-”‡ і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і‘ 01.01.2008 ­Ґ ЇаЁ§­ овбпі”Ґ¤Ґа «м­л© і і і і­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ ¬Ё і§ Є®­ ®ві і і і®аЈ ­Ё§ жЁЁ, пў«пойЁҐбпі01.12.2007 Nі і і іЁ­®бва ­­л¬Ё і310-”‡ і і і і®аЈ ­Ё§ в®а ¬Ё Ћ«Ё¬ЇЁ©бЄЁеі і і і іЁЈа Ё Џ а «Ё¬ЇЁ©бЄЁе ЁЈа ўі і і і іЈ®а®¤Ґ ‘®зЁ ў 2014 Ј., ўі і і і і®в­®иҐ­ЁЁ ®ЇҐа жЁ©,і і і і іб®ўҐаи Ґ¬ле ў а ¬Є еі і і і і®аЈ ­Ё§ жЁЁ Ё Їа®ўҐ¤Ґ­Ёпі і і і інвЁе ЁЈа і і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДЩ Таблица 2 ЪДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДї і‘в вмп ЌЉ ђ”і Љ Є Ўл«® і€§¬Ґ­Ґ­Ёп Ё ¤®Ї®«­Ґ­Ёпі ‡ Є®­, Є®в®ал¬і і і і і ў­ҐбҐ­л і і і і і Ё§¬Ґ­Ґ­Ёп і ГДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘в. 146іЋЇҐа жЁЁ, бўп§ ­­лҐ б ®Ўа йҐ­ЁҐ¬іЋЇҐа жЁЁ Ї® ॠ«Ё§ жЁЁі”Ґ¤Ґа «м­л© і і"ЋЎкҐЄв іа®ббЁ©бЄ®© Ё«Ё Ё­®бва ­­®© ў «овл (§ і§Ґ¬Ґ«м­ле гз бвЄ®ўі§ Є®­ ®ві і­ «®Ј®®Ў«®- іЁбЄ«о祭ЁҐ¬ 楫Ґ© ­г¬Ё§¬ вЁЄЁ) і(¤®«Ґ© ў ­Ёе) і20.08.2004 Nі і¦Ґ­Ёп" і і і109-”‡ і ГДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і іЏҐаҐ¤ з  ®б­®ў­ле б।бвў,і і і і і­Ґ¬ вҐаЁ «м­ле  ЄвЁў®ў Ё (Ё«Ё) Ё­®Ј®і і і і іЁ¬гйҐбвў  ®аЈ ­Ё§ жЁЁ ҐҐі і і і іЇа ў®ЇаҐҐ¬­ЁЄг (Їа ў®ЇаҐҐ¬­ЁЄ ¬) ЇаЁі і і і іаҐ®аЈ ­Ё§ жЁЁ нв®© ®аЈ ­Ё§ жЁЁ і і і ГДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і іЏҐаҐ¤ з  ®б­®ў­ле б।бвў,і і і і і­Ґ¬ вҐаЁ «м­ле  ЄвЁў®ў Ё (Ё«Ё) Ё­®Ј®і і і і іЁ¬гйҐбвў  ­ҐЄ®¬¬ҐазҐбЄЁ¬ ®аЈ ­Ё§ жЁп¬і і і і і­  ®бгйҐбвў«Ґ­ЁҐ ®б­®ў­®© гбв ў­®©і і і і і¤Ґп⥫쭮бвЁ, ­Ґ бўп§ ­­®© бі і і і іЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«мбЄ®© ¤Ґп⥫쭮бвмо;і і і і і(Їг­Єв 3 бв вмп 39 Ќ «®Ј®ў®Ј® Є®¤ҐЄб і і і і іђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ) і і і ГДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і іЏҐаҐ¤ з  ­  ЎҐ§ў®§¬Ґ§¤­®© ®б­®ўҐіЏҐаҐ¤ з  Ё¬гйҐб⢥­­леі”Ґ¤Ґа «м­л© і і і¦Ё«ле ¤®¬®ў, ¤ҐвбЄЁе б ¤®ў, Є«гЎ®ў,іЇа ў ®аЈ ­Ё§ жЁЁ ҐҐі§ Є®­ ®ві і іб ­ в®аЁҐў Ё ¤агЈЁе ®ЎкҐЄв®ўіЇа ў®ЇаҐҐ¬­ЁЄг і22.07.2005 Nі і іб®жЁ «м­®-Єг«мвга­®Ј® Ёі(Їа ў®ЇаҐҐ¬­ЁЄ ¬) і118-”‡ і і і¦Ё«Ёй­®-Є®¬¬г­ «м­®Ј® ­ §­ зҐ­Ёп,  і і і і ів Є¦Ґ ¤®а®Ј, н«ҐЄваЁзҐбЄЁе бҐвҐ©,і і і і іЇ®¤бв ­жЁ©, Ј §®ўле бҐвҐ©,і і і і іў®¤®§ Ў®а­ле б®®а㦥­Ё© Ё ¤агЈЁеі і і і іЇ®¤®Ў­ле ®ЎкҐЄв®ў ®аЈ ­ ¬і і і і іЈ®бг¤ аб⢥­­®© ў« бвЁ Ё ®аЈ ­ ¬і і і і і¬Ґбв­®Ј® б ¬®гЇа ў«Ґ­Ёп (Ё«Ё Ї®і і і і іаҐиҐ­Ёо гЄ § ­­ле ®аЈ ­®ў,і і і і ібЇҐжЁ «Ё§Ёа®ў ­­л¬ ®аЈ ­Ё§ жЁп¬,і і і і і®бгйҐбвў«пойЁ¬ ЁбЇ®«м§®ў ­ЁҐ Ё«Ёі і і і інЄбЇ«г в жЁо гЄ § ­­ле ®ЎкҐЄв®ў Ї® Ёеі і і і і­ §­ зҐ­Ёо) і і і ГДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і іЏҐаҐ¤ з  Ё¬гйҐбвў  Ј®бг¤ аб⢥­­ле ЁіЏҐаҐ¤ з  ¤Ґ­Ґ¦­леі”Ґ¤Ґа «м­л© і і і¬г­ЁжЁЇ «м­ле ЇаҐ¤ЇаЁпвЁ©,іб।бвў ­ҐЄ®¬¬ҐазҐбЄЁ¬і§ Є®­ ®ві і іўлЄгЇ Ґ¬®Ј® ў Ї®ап¤ЄҐ ЇаЁў вЁ§ жЁЁ і®аЈ ­Ё§ жЁп¬ ­ і30.12.2006 Nі і і ід®а¬Ёа®ў ­ЁҐ 楫Ґў®Ј®і276-”‡ і і і іЄ ЇЁв «  і і ГДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і і‚лЇ®«­Ґ­ЁҐ а Ў®в (®Є § ­ЁҐ гб«гЈ)іЋЇҐа жЁЁ Ї® ॠ«Ё§ жЁЁі”Ґ¤Ґа «м­л© і і і®аЈ ­ ¬Ё, ўе®¤пйЁ¬Ё ў бЁб⥬㠮࣠­®ўі­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ ¬Ё, і§ Є®­ ®ві і іЈ®бг¤ аб⢥­­®© ў« бвЁ Ё ®аЈ ­®ўіпў«пойЁ¬Ёбп і01.12.2007 Nі і і¬Ґбв­®Ј® б ¬®гЇа ў«Ґ­Ёп, ў а ¬Є еіа®ббЁ©бЄЁ¬Ё і310-”‡ і і іўлЇ®«­Ґ­Ёп ў®§«®¦Ґ­­ле ­  ­Ёеі®аЈ ­Ё§ в®а ¬Ё і і і іЁбЄ«озЁвҐ«м­ле Ї®«­®¬®зЁ© ўіЋ«Ё¬ЇЁ©бЄЁе ЁЈа Ёі і і і®ЇаҐ¤Ґ«Ґ­­®© бдҐаҐ ¤Ґп⥫쭮бвЁ ўіЏ а «Ё¬ЇЁ©бЄЁе ЁЈа ўі і і іб«гз Ґ, Ґб«Ё ®Ўп§ вҐ«м­®бвміЈ®а®¤Ґ ‘®зЁ ў 2014і і і іўлЇ®«­Ґ­Ёп гЄ § ­­ле а Ў®в (®Є § ­ЁпіЈ®¤г, в®ў а®ў (а Ў®в,і і і ігб«гЈ) гбв ­®ў«Ґ­  § Є®­®¤ вҐ«мбвў®¬ігб«гЈ) Ё Ё¬гйҐб⢥­­леі і і іђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ,іЇа ў, ®бгйҐб⢫塞륳 і і і§ Є®­®¤ вҐ«мбвў®¬ бгЎкҐЄв®ўіЇ® б®Ј« б®ў ­Ёо бі і і іђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ,  Єв ¬Ё ®аЈ ­®ўі«Ёж ¬Ё, пў«пойЁ¬Ёбпі і і і¬Ґбв­®Ј® б ¬®гЇа ў«Ґ­Ёп ЇҐаҐ¤ з  ­ іЁ­®бва ­­л¬Ё і і і іЎҐ§ў®§¬Ґ§¤­®© ®б­®ўҐ ®ЎкҐЄв®ўі®аЈ ­Ё§ в®а ¬Ё і і і і®б­®ў­ле б।бвў ®аЈ ­ ¬іЋ«Ё¬ЇЁ©бЄЁе ЁЈа Ёі і і іЈ®бг¤ аб⢥­­®© ў« бвЁ Ё гЇа ў«Ґ­Ёп ЁіЏ а «Ё¬ЇЁ©бЄЁе ЁЈа ўі і і і®аЈ ­ ¬ ¬Ґбв­®Ј® б ¬®гЇа ў«Ґ­Ёп,  і2014Ј., ў а ¬Є еі і і ів Є¦Ґ Ј®бг¤ аб⢥­­л¬ Ё ¬г­ЁжЁЇ «м­л¬іЁбЇ®«­Ґ­Ёп і і і ігз०¤Ґ­Ёп¬, Ј®бг¤ аб⢥­­л¬ Ёі®Ўп§ вҐ«мбвў Ї®і і і і¬г­ЁжЁЇ «м­л¬ г­Ёв а­л¬ ЇаҐ¤ЇаЁпвЁп¬ іб®Ј« иҐ­Ёо, і і і і і§ Є«о祭­®¬г і і і і іЊҐ¦¤г­ а®¤­л¬ і і і і і®«Ё¬ЇЁ©бЄЁ¬ Є®¬ЁвҐв®¬і і і і іб Ћ«Ё¬ЇЁ©бЄЁ¬і і і і іЄ®¬ЁвҐв®¬ ђ®ббЁЁ Ёі і і і іЈ®а®¤®¬ ‘®зЁ і і АДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДЩ работы (услуги), связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, выполняются продавцами, деятельность которых осуществляется на территории Российской Федерации; деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации. 4. Льготы по налогу на добавленную стоимость. Налогоплательщики вправе воспользоваться льготами по налогу на добавленную стоимость. Однако, предоставляя право пользоваться льготами, налоговое законодательство устанавливает при этом жесткие условия, необходимые для правомерного использования льгот. При несоблюдении этих условий налогоплательщик теряет право на льготу. Перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), содержится в ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ. Перечень операций, освобождаемых от НДС, не является постоянным и периодически изменяется. В табл. 3 рассмотрены основные моменты, касающиеся этих изменений. При изменении режима налогообложения, порядок которого регулируется п. 8 ст. 149 НК РФ, а именно при отмене каких-либо льгот или введении новых (п. 1-3 ст. 149 НК РФ), налогоплательщиками должен применяться тот порядок налогообложения, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) независимо от даты их оплаты. 5. Налоговая база. Налогоплательщики определяют налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с особенностями реализации произведенных или приобретенных ими товаров (работ, услуг). По действовавшему закону, до 2001 г. облагаемый оборот определялся на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и без включения налога на добавленную стоимость. Также в налоговую базу было предусмотрено включение средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс конкретизировал виды возможных поступлений таких денежных средств. Сейчас в соответствии со ст. 162 "Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)" Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база увеличивается на суммы: Таблица 3 ЪДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДї і ‘в вмп ЌЉ ђ” і “б«®ўЁп ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­Ёп і Џа ў® і €§¬Ґ­Ґ­Ёп Ё ¤®Ї®«­Ґ­Ёп і‡ Є®­, Є®в®ал¬і і і «мЈ®вл іЇаЁ¬Ґ­Ґ­Ёп і і ў­ҐбҐ­л і і і і «мЈ®вл і і Ё§¬Ґ­Ґ­Ёп і ГДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і‘в. 149іЏаҐ¤®бв ў«Ґ­ЁҐ і і і і і"ЋЇҐа жЁЁ, ­Ґі аҐ­¤®¤ вҐ«Ґ¬ ў  аҐ­¤г ­ і і і і іЇ®¤«Ґ¦ йЁҐ івҐааЁв®аЁЁ ђ®ббЁ©бЄ®©і і і і і­ «®Ј®®Ў«®¦Ґ- і”Ґ¤Ґа жЁЁ Ї®¬ҐйҐ­Ё©і і і і і­Ёо іЁ­®бва ­­л¬ Ја ¦¤ ­ ¬ Ё«Ёі і і і і(®бў®Ў®¦¤ Ґ¬лҐі®аЈ ­Ё§ жЁп¬, і і і і і®в і ЄЄаҐ¤Ёв®ў ­­л¬ ў ђ” і і і і і­ «®Ј®®Ў«®¦Ґ- і і і і і і­Ёп)" Џ. 1 бв.і і і і і і149 ЌЉ ђ” і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ. 2 бв. 149іђҐ «Ё§ жЁп, іЌ «®Ј®Ї« - іђҐ «Ё§ жЁп і”Ґ¤Ґа «м­л© і іЌЉ ђ” іЇаҐ¤гᬮв७­ле ў н⮬івҐ«мйЁЄ ­ҐіЁбЄ«озЁвҐ«м­ле Їа ў ­ і§ Є®­ ®ві і іЇг­ЄвҐ в®ў а®ў (а Ў®в,і¬®¦Ґв іЁ§®ЎаҐвҐ­Ёп, Ї®«Ґ§­лҐі19.07.2007 Nі і ігб«гЈ),   в Є¦Ґ ®ЇҐа жЁЁі®вЄ § вмбп і¬®¤Ґ«Ё, Їа®¬ли«Ґ­­лҐі195-”‡ і і іЇ® Ёе ЇҐаҐ¤ зҐ,і®в і®Ўа §жл, Їа®Ја ¬¬л ¤«пі і і іўлЇ®«­Ґ­Ёо, ®Є § ­Ёо ¤«піЇаЁ¬Ґ­Ґ­Ёп ін«ҐЄва®­­ле і і і іб®Ўб⢥­­ле ­г¦¤. Љ в ЄЁ¬і«мЈ®вл іўлзЁб«ЁвҐ«м­ле ¬ иЁ­,і і і ів®ў а ¬ (а Ў®в ¬,і іЎ §л ¤ ­­ле, в®Ї®«®ЈЁЁі і і ігб«гЈ ¬) ­ ЇаЁ¬Ґа,і іЁ­вҐЈа «м­ле ¬ЁЄа®б奬,і і і і®в­®бпвбп: ­ҐЄ®в®а륳 ібҐЄаҐвл Їа®Ё§ў®¤бвў і і і і¬Ґ¤ЁжЁ­бЄЁҐ в®ў алі і(­®г-е г),   в Є¦Ґ Їа ўі і і і®вҐзҐб⢥­­®Ј® Ёі і­  ЁбЇ®«м§®ў ­ЁҐі і і і§ агЎҐ¦­®Ј® Їа®Ё§ў®¤бвў ;і ігЄ § ­­ле १г«мв в®ўі і і і¬Ґ¤ЁжЁ­бЄЁҐ гб«гЈЁ,і іЁ­вҐ««ҐЄвг «м­®© і і і і®Є §лў Ґ¬лҐ ¬Ґ¤ЁжЁ­бЄЁ¬Ёі і¤Ґп⥫쭮бвЁ ­ і і і і®аЈ ­Ё§ жЁп¬Ё, ўа з ¬Ё,і і®б­®ў ­ЁЁ «ЁжҐ­§Ё®­­®Ј®і і і і§ ­Ё¬ ойЁ¬Ёбп з бв­®©і і¤®Ј®ў®а  (Ї®¤Ї. 26 Ї. 2і і і і¬Ґ¤ЁжЁ­бЄ®© Їа ЄвЁЄ®© (§ і ібв. 149 ЌЉ ђ”) і і і іЁбЄ«о祭ЁҐ¬ і і„Ґ©бвўгҐв б 01.01.2008і і і іЄ®б¬ҐвЁзҐбЄЁе, і іЈ. і і і іўҐвҐаЁ­ а­ле Ёі ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і іб ­Ёв а­®-нЇЁ¤Ґ¬Ё®«®ЈЁзҐ-і іЋЇҐа жЁЁ Ї® ॠ«Ё§ жЁЁі”Ґ¤Ґа «м­л© і і ібЄЁе гб«гЈ); гб«гЈЁ Ї®і і«®¬  Ё ®в室®ў в®«мЄ®і§ Є®­ ®ві і іЇҐаҐў®§ЄҐ Ї бб ¦Ёа®ў Ёі іжўҐв­ле ¬Ґв ««®ў (Ї®¤Ї.і17.05.2007 Nі і ів Є ¤ «ҐҐ і і25 Ї. 2 бв. 149 ЌЉ ђ”) і85-”‡ і і і і і„Ґ©бвўгҐв б 01.01.2008і і і і і іЈ. і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і і і іЋЇҐа жЁЁ Ї® ॠ«Ё§ жЁЁі”Ґ¤Ґа «м­л© і і і і і«®¬  Ё ®в室®ў зҐа­леі§ Є®­ ®ві і і і і¬Ґв ««®ў (Ї®¤Ї. 25 Ї. 2і26.11.2008 Nі і і і ібв. 149 ЌЉ ђ”) і224-”‡ і і і і і„Ґ©бвўгҐв б 01.01.2009і і і і і іЈ. і і ГДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ. 3 бв. 149іЌҐ Ї®¤«Ґ¦ віЌ «®Ј®Ї« - і‚лЇ®«­Ґ­ЁҐ ®аЈ ­Ё§ жЁп¬Ёі”Ґ¤Ґа «м­л© і іЌЉ ђ” і­ «®Ј®®Ў«®¦Ґ­Ёо в®«мЄ®івҐ«мйЁЄ і­ гз­®-Ёбб«Ґ¤®ў вҐ«мбЄЁеі§ Є®­ ®ві і іЇаЁ ®бгйҐбвў«Ґ­ЁЁіўЇа ўҐ і, ®Їлв­®-Є®­бвагЄв®абЄЁеі19.07.2007 Nі і і­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ®¬ і®вЄ § вмбп іЁ вҐе­®«®ЈЁзҐбЄЁе а Ў®в,і195-”‡ і і і®ЇҐа жЁ© Ї® ॠ«Ё§ жЁЁі®в і®в­®бпйЁебп Є ᮧ¤ ­Ёоі і і інвЁе в®ў а®ў (а Ў®в,і®бў®Ў®¦¤Ґ- і­®ўле Їа®¤гЄжЁЁ Ёі і і ігб«гЈ). Ќ ЇаЁ¬Ґа, Ї®¤Ї.і­Ёп нвЁеівҐе­®«®ЈЁ© Ё«Ё Єі і і і24 Ї. 3 бв. 149 ЌЉ ђ” -і®ЇҐа жЁ© ®вігб®ўҐа襭бвў®ў ­Ёо і і і іаҐ «Ё§ жЁЁ «®¬  Ё ®в室®ўі­ «®Ј®®Ў«®-іЇа®Ё§ў®¤Ё¬®© Їа®¤гЄжЁЁ Ёі і і ізҐа­ле Ё 梥в­леі¦Ґ­Ёп івҐе­®«®ЈЁ©, Ґб«Ё ўі і і і¬Ґв ««®ў. ЏаЁ ЇҐаҐ¤ зҐі іб®бв ў і і і ів®ў а®ў, ўлЇ®«­Ґ­ЁЁі і­ гз­®-Ёбб«Ґ¤®ў вҐ«мбЄЁеі і і іа Ў®в, ®Є § ­ЁЁ гб«гЈ ¤«пі і, ®Їлв­®-Є®­бвагЄв®абЄЁеі і і іб®Ўб⢥­­ле ­г¦¤і іЁ вҐе­®«®ЈЁзҐбЄЁе а Ў®ві і і і­ «®Ј®ў®Ґ ®бў®Ў®¦¤Ґ­ЁҐі іўЄ«оз овбп ўЁ¤лі і і іЇаҐ¤®бв ў«пҐвбп ўі і¤Ґп⥫쭮бвЁ, і і і іб«гз пе, Є®в®алҐ гЄ § ­лі іЇҐаҐзЁб«Ґ­­лҐ ў Ї®¤Ї.і і і іў ®в¤Ґ«м­ле Ї®¤Їг­Єв е Ї.і і16.1 Ї. 3 бв. 149 ЌЉ ђ” і і і і3 бв. 149 ЌЉ ђ”, ­ ЇаЁ¬Ґаі і„Ґ©бвўгҐв б 01.01.2008і і і іЇаЁ ॠ«Ё§ жЁЁ в®ў а®ўі іЈ. і і і і(а Ў®в, гб«гЈ)і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і іЇаҐ¤ЇаЁпвЁп¬Ё, і іЋЇҐа жЁЁ Ї® гбвгЇЄҐі”Ґ¤Ґа «м­л© і і іЁбЇ®«м§гойЁ¬Ё ваг¤і і(ЇаЁ®ЎаҐвҐ­Ёо) Їа ўі§ Є®­ ®ві і іЁ­ў «Ё¤®ў (Ї®¤Ї. 2 Ї. 3і і(вॡ®ў ­Ё©) ЄаҐ¤Ёв®а і19.07.2007 Nі і ібв. 149 ЌЉ ђ”) і іЇ® ®Ўп§ вҐ«мбвў ¬,і195-”‡ і і і і іўл⥪ ойЁ¬ Ё§ ¤®Ј®ў®а®ўі і і і і іЇ® ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­Ёо § ©¬®ўі і і і і іў ¤Ґ­Ґ¦­® © д®а¬Ґ Ёі і і і і і(Ё«Ё) ЄаҐ¤Ёв­леі і і і і і¤®Ј®ў®а®ў,   в Є¦Ґ Ї®і і і і і іЁбЇ®«­Ґ­Ёо § Ґ¬йЁЄ®¬і і і і і і®Ўп§ вҐ«мбвў ЇҐаҐ¤ ­®ўл¬і і і і і іЄаҐ¤Ёв®а®¬ Ї®і і і і і іЇҐаў®­ з «м­®¬г і і і і і і¤®Ј®ў®аг, «Ґ¦ йҐ¬г ўі і і і і і®б­®ўҐ ¤®Ј®ў®а  гбвгЇЄЁі і і і і і(Ї®¤Ї. 26 Ї. 3 бв. 149і і і і і іЌЉ ђ”) і і і і і і„Ґ©бвўгҐв б 01.01.2008і і і і і іЈ. і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і і і іЏа®ўҐ¤Ґ­ЁҐ а Ў®ві”Ґ¤Ґа «м­л© і і і і і(®Є § ­ЁҐ гб«гЈ)і§ Є®­ ®ві і і і іаҐ§Ё¤Ґ­в ¬Ё Ї®ав®ў®©і30.10.2007 Nі і і і і®б®Ў®© нЄ®­®¬ЁзҐбЄ®©і240-”‡ і і і і і§®­л ў Ї®ав®ў®© ®б®Ў®©і і і і і інЄ®­®¬ЁзҐбЄ®© §®­Ґі і і і і і(Ї®¤Ї. 27 Ї. 3 бв. 149і і і і і іЌЉ ђ”) і і і і і і„Ґ©бвўгҐв б 01.01.2008і і і і і іЈ. і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і і і іЏ®¤Ї. 24 Ї. 3 бв. 149 ЌЉі”Ґ¤Ґа «м­л© і і і і іђ” - гва вЁ« бЁ«г і§ Є®­ ®ві і і і і„Ґ©бвўгҐв б 01.01.2008і17.05.2007 Nі і і і іЈ. і85-”‡ і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і і і іЉ гз०¤Ґ­Ёп¬, Є®в®а륳”Ґ¤Ґа «м­л© і і і і і¬®Јгв ЇаЁ¬Ґ­пвмі§ Є®­ ®ві і і і і®бў®Ў®¦¤Ґ­ЁҐ ®в гЇ« влі24.11.2008 Nі і і і і­ «®Ј , ¤®Ў ў«Ґ­лі209-”‡ і і і і і«ҐзҐЎ­®-Їа®Ё§ў®¤б⢥­­лҐі і і і і і(ва㤮ўлҐ) ¬ бвҐабЄЁҐі і і і і і«ҐзҐЎ­ле ЁбЇа ўЁвҐ«м­леі і і і і ігз०¤Ґ­Ё© і і і і і ігЈ®«®ў­®-ЁбЇ®«­ЁвҐ«м­®© і і і і і ібЁб⥬л (Ї®¤Ї. 2 Ї. 3і і і і і ібв. 149 ЌЉ ђ”) і і і і і і„Ґ©бвўгҐв б 01.01.2009і і і і і іЈ. і і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і і і іЏ®а冷Є ॣЁбва жЁЁі”Ґ¤Ґа «м­л© і і і і і®Ўа §ж®ў Ё§¤Ґ«Ё©і§ Є®­ ®ві і і і і­ а®¤­ле е㤮¦Ґб⢥­­леі23.07.2008 Nі і і і іЇа®¬лб«®ў і160-”‡ і і і і ігбв ­ ў«Ёў Ґвбп і і і і і ідҐ¤Ґа «м­л¬ ®аЈ ­®¬і і і і і іЁбЇ®«­ЁвҐ«м­®© ў« бвЁ,і і і і і ігЇ®«­®¬®зҐ­­л¬ і і і і і іЏа ўЁвҐ«мбвў®¬ ђ” (Ї®¤Ї.і і і і і і6 Ї. 3 бв. 149 ЌЉ ђ”) і і і і і і„Ґ©бвўгҐв б 01.01.2009і і і і і іЈ. і і АДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДЩ полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, или иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); полученные в виде процента (дисконта) в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента; страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения. Помимо этого в Налоговом кодексе Российской Федерации отдельно выделены статьи для различных особенностей определения налоговой базы: статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав; статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров; статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса; статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами; статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг); статья 162.1. Особенности налогообложения при реорганизации организаций. По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, также, как и до принятия гл. 21, в налоговую базу включается таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - сумма акциза. Уточнен момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Таковым является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ). 6. Ставки налога. С введением гл. 21 НК РФ произошли изменения в ставках налога на добавленную стоимость (табл. 4). Статьей 165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" Налогового кодекса предусмотрен список документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения права применения ставки 0%, а также получения возмещения при экспорте товаров (работ, услуг). 7. Налоговые вычеты и порядок их применения. Налоговый вычет представляет собой уменьшение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет на определенные НК РФ суммы в соответствии со ст. 171 "Налоговые вычеты" НК РФ. Однако для их применения необходимо выполнение условий, установленных НК РФ. Если сумма вычета превышает сумму налога, то сумма такого превышения подлежит зачету или возврату налогоплательщику. Таким образом, либо уменьшается другой налог, который платится в тот же бюджет, либо сумма вычета возвращается на расчетный счет налогоплательщика. В некоторых случаях налоговый вычет по НДС не предоставляется. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Таким образом, Налоговым кодексом РФ разрешено списывать НДС на затраты. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ установлено, что с 01.01.2009 покупателю предоставляется право на вычет НДС, предъявленного поставщиком по полученным авансам. Таблица 4 ЪДДДДДВДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДї і‘в ў-і ‡ Є®­ "Ћ і ЌЉ ђ” і €§¬Ґ­Ґ­Ёп і і Є  і Ќ «®ЈҐ ­  і і і і Ќ„‘ і¤®Ў ў«Ґ­­го і і і і і бв®Ё¬®бвм" і і і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 10% іЋв¤Ґ«м­лҐ і„®Ў ў«Ґ­л ЇҐаЁ®¤ЁзҐбЄЁҐ ЇҐз в­лҐ Ё§¤ ­Ёп Ё Є­Ё¦­ пі і і іўЁ¤л іЇа®¤гЄжЁп, §  ЁбЄ«о祭ЁҐ¬ ४« ¬­®Ј® Ё на®вЁзҐбЄ®Ј®і і і іЇа®¤®ў®«мбв-іе а ЄвҐа ,   в Є¦Ґ ­ҐЄ®в®алҐ ¬Ґ¤ЁжЁ­бЄЁҐ в®ў ал і і і іўҐ­­ле і і і і ів®ў а®ў, і і і і ів®ў а®ў ¤«пі і і і і¤ҐвҐ© і і і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 20% іЏ® ®бв «м­л¬ в®ў а ¬ (а Ў®в ¬, гб«гЈ ¬), ўЄ«оз п Ї®¤ ЄжЁ§­лҐ в®ў алі‘ 01.01.2004і і і ібв ўЄ  Ќ„‘і і і іЎл«  б­Ё¦Ґ­ і і і і¤® 18% і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 0% і іЏаЁ ॠ«Ё§ жЁЁ: і і і і і- в®ў а®ў (  в Є¦Ґ а Ў®в Ё гб«гЈ, ­ҐЇ®б।б⢥­­®і і і і ібўп§ ­­ле б Ёе Їа®Ё§ў®¤бвў®¬), ўлўҐ§Ґ­­ле ў в ¬®¦Ґ­­®¬і і і і іаҐ¦Ё¬Ґ нЄбЇ®ав ,   в Є¦Ґ в®ў а®ў, Ї®¬ҐйҐ­­ле Ї®¤і і і і ів ¬®¦Ґ­­л© ०Ё¬ бў®Ў®¤­®© в ¬®¦Ґ­­®© §®­л; і і і і і- а Ў®в (гб«гЈ), бўп§ ­­ле б ЇҐаҐў®§Є®© Ё«Ёі і і і іва ­бЇ®авЁа®ўЄ®© в®ў а®ў, Є®в®алҐ Ї®¬ҐйҐ­л Ї®¤і і і і ів ¬®¦Ґ­­л© ०Ё¬ ¬Ґ¦¤г­  த­®Ј® в ¬®¦Ґ­­®Ј® ва ­§Ёв ;і і і і і- гб«гЈ Ї® ЇҐаҐў®§ЄҐ Ї бб ¦Ёа®ў Ё Ў Ј ¦ , Ґб«Ё Їг­Єві і і і і®вЇа ў«Ґ­Ёп Ё«Ё Їг­Єв ­ §­ зҐ­Ёп а бЇ®«®¦Ґ­л § і і і і іЇаҐ¤Ґ« ¬Ё вҐааЁв®аЁЁ ђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ; і і і і і- в®ў а®ў (а Ў®в, гб«гЈ) ў ®Ў« бвЁ Є®б¬ЁзҐбЄ®©і і і і і¤Ґп⥫쭮бвЁ; і і і і і- ¤а Ј®жҐ­­ле ¬Ґв ««®ў ­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ ¬Ё,і і і і і®бгйҐбвў«пойЁ¬Ё Ёе ¤®Ўлзг Ё«Ё Їа®Ё§ў®¤бвў® Ё§ «®¬  Ёі і і і і®в室®ў, ᮤҐа¦ йЁе ¤а Ј®жҐ­­лҐ ¬Ґв ««л,і і і і іѓ®бг¤ аб⢥­­®¬г д®­¤г ¤а Ј®жҐ­­ле ¬Ґв ««®ў Ёі і і і і¤а Ј®жҐ­­ле Є ¬­Ґ© ђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ, д®­¤ ¬і і і і і¤а Ј®жҐ­­ле ¬Ґв ««®ў Ё ¤а Ј®жҐ­­ле Є ¬­Ґ© бгЎкҐЄв®ўі і і і іђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ, –Ґ­ва «м­®¬г Ў ­Єг ђ®ббЁ©бЄ®©і і і і і”Ґ¤Ґа жЁЁ, Ў ­Є ¬; і і і і і- в®ў а®ў (а Ў®в, гб«гЈ) ¤«п ®дЁжЁ «м­®Ј® Ё «Ёз­®Ј®і і і і іЇ®«м§®ў ­Ёп Ё­®бва ­­л¬Ё ¤ЁЇ«®¬ вЁзҐбЄЁ¬Ё Ёі і і і іЇаЁа ў­Ґ­­л¬Ё Є ­Ё¬ ЇаҐ¤бв ўЁвҐ«мбвў ¬Ё Ё«Ёі і і і і ¤¬Ё­Ёбва вЁў­®-вҐе­ЁзҐбЄ®Ј® ЇҐаб®­ «  нвЁеі і і і іЇаҐ¤бв ўЁвҐ«мбвў, ўЄ«оз п з«Ґ­®ў Ёе ᥬҐ©; і і і і і- ЇаЁЇ б®ў (в®Ї«Ёў® Ё Ј®аозҐ-б¬ §®з­лҐ ¬ вҐаЁ «л ¤«пі і і і іў®§¤ги­ле Ё ¬®абЄЁе б㤮ў, б㤮ў ᬥ蠭­®Ј®і і і і і(४ -¬®аҐ) Ї« ў ­Ёп) ўлўҐ§Ґ­­ле б вҐааЁв®аЁЁі і і і іђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ ў в ¬®¦Ґ­­®¬ ०Ё¬Ґ; і і і і і- ўлЇ®«­пҐ¬ле а®ббЁ©бЄЁ¬Ё ЇҐаҐў®§зЁЄ ¬Ё ­ і і і і і¦Ґ«Ґ§­®¤®а®¦­®¬ ва ­бЇ®а⥠ࠡ®в (гб«гЈ) Ї® ЇҐаҐў®§ЄҐі і і і іЁ«Ё ва ­бЇ®авЁа®ўЄҐ нЄбЇ®авЁа㥬ле §  ЇаҐ¤Ґ«лі і і і івҐааЁв®аЁЁ ђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ в®ў а®ў Ё ўлў®§г бі і і і ів ¬®¦Ґ­­®© вҐааЁв®аЁЁ ђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ Їа®¤гЄв®ўі і і і іЇҐаҐа Ў®вЄЁ ­  в ¬®¦Ґ­­®© вҐааЁв®аЁЁ ђ®ббЁ©бЄ®©і і і і і”Ґ¤Ґа жЁЁ,   в Є¦Ґ бўп§ ­­ле б в Є®© ЇҐаҐў®§Є®© Ё«Ёі і і і іва ­бЇ®авЁа®ўЄ®© а Ў®в (гб«гЈ), ў ⮬ зЁб«Ґ Ї®і і і і і®аЈ ­Ё§ жЁЁ ЇҐаҐў®§®Є, б®Їа®ў®¦¤Ґ­Ёо, Ї®Јаг§ЄҐ,і і і і іЇҐаҐЈаг§ЄҐ; і і і і і- Ї®бв஥­­ле б㤮ў, Ї®¤«Ґ¦ йЁе ॣЁбва жЁЁ ўі і і і іђ®ббЁ©бЄ®¬ ¬Ґ¦¤г­ а®¤­®¬ ॥бвॠб㤮ў. і і АДДДДДБДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДЩ Подводя итоги, можно сказать, что изучение темы налогообложения в России, и в частности налога на добавленную стоимость, очень сложно. Это связано с огромным количеством нормативно-правовых актов, регулирующих применение налога, а также множеством пояснений и разъяснений, которые появляются из-за частых изменений в законодательстве. Трудно сказать, какие действия будут в итоге предприняты в отношении налога на добавленную стоимость. Заменят ли его на налог с продаж, уменьшат налоговую ставку или будет переход на прямой метод начисления. Еще сложнее предположить, когда это действительно произойдет, так как эта тема обсуждается достаточно давно, но конкретных мер государство пока не предприняло. Список литературы 1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ), ч. 2 (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. 2. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". 3. Касьянова Г.Ю. НДС: просто о сложном. 5-е изд. М.: ИД "Аргумент", 2008. 376 с. 4. Смирнова С.А. НДС: проблемы применения на практике. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. - 376 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет"). М.В. Тебенихина, кандидат экономических наук, доцент Е.В. Мелихова, Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова "Экономический анализ. Теория и практика", N 10, апрель 2009 г.