Анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения В ходе ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений проводится анализ использования бюджетных средств в сравнении с начисленными расходами, отраженными на счетах учета финансовых результатов деятельности, с целью выявления нарушений в использовании бюджетных средств, а также определения правомерности их расходования. В данной статье автором предложен анализ использования бюджетных средств, который может быть применен проверяющими при проведении проверок. В соответствии с п. 82 Административного регламента*(1) в ходе ревизии (проверки) проводятся контрольные действия по документальному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией в проверяемый период. Контрольные действия по документальному изучению проводятся по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой и иных организаций в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации. Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т.п. Анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения осуществляется в рамках проведения контрольных действий по изучению полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности проверяемой организации. При проведении анализа рекомендуем учитывать требования законодательства по отражению в бюджетном учете совершенных учреждением финансовых и хозяйственных операций. ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ’ॡ®ў ­ЁҐ і Џ®«®¦Ґ­Ёп § Є®­®¤ вҐ«мбвў  і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ®«­®в  ®ва ¦Ґ­Ёп ў ЎгеЈ «вҐабЄ®¬ і‚ ᮮ⢥вбвўЁЁ б Ї. 1 бв. 9 ‡ Є®­  ® і ігзҐвҐ б®ўҐа襭­ле дЁ­ ­б®ўле Ё іЎгеЈ «вҐабЄ®¬ гзҐвҐ*(2), Ї. 3 €­бвагЄжЁЁ N і іе®§п©б⢥­­ле ®ЇҐа жЁ© і148­*(3) ўбҐ 宧п©б⢥­­лҐ ®ЇҐа жЁЁ, і і іЇа®ў®¤Ё¬лҐ ®аЈ ­Ё§ жЁҐ©, ¤®«¦­л ®д®а¬«пвмбп і і і®Їа ў¤ вҐ«м­л¬Ё ¤®Єг¬Ґ­в ¬Ё. ќвЁ ¤®Єг¬Ґ­вл і і іб«г¦ в ЇҐаўЁз­л¬Ё гзҐв­л¬Ё ¤®Єг¬Ґ­в ¬Ё, ­  і і і®б­®ў ­ЁЁ Є®в®але ўҐ¤Ґвбп ЎгеЈ «вҐабЄЁ© гзҐв і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘ў®ҐўаҐ¬Ґ­­®бвм ®ва ¦Ґ­Ёп ў і‘®Ј« б­® Ї. 4 бв. 9 ‡ Є®­  ® ЎгеЈ «вҐабЄ®¬ і іЎгеЈ «вҐабЄ®¬ гзҐвҐ б®ўҐа襭­ле ігзҐвҐ ЇҐаўЁз­л© гзҐв­л© ¤®Єг¬Ґ­в ¤®«¦Ґ­ Ўлвм і ідЁ­ ­б®ўле Ё 宧п©б⢥­­ле іб®бв ў«Ґ­ ў ¬®¬Ґ­в б®ўҐа襭Ёп ®ЇҐа жЁЁ,   Ґб«Ёі і®ЇҐа жЁ© інв® ­Ґ ЇаҐ¤бв ў«пҐвбп ў®§¬®¦­л¬ - і і і­ҐЇ®б।б⢥­­® Ї®б«Ґ ҐҐ ®Є®­з ­Ёп. ‚ і і іб®®вўҐвбвўЁЁ б Ї. 3 €­бвагЄжЁЁ N 148­ ¤ ­­лҐ і і іЇа®ўҐаҐ­­ле Ё ЇаЁ­пвле Є гзҐвг ЇҐаўЁз­ле і і ігзҐв­ле ¤®Єг¬Ґ­в®ў бЁб⥬ вЁ§Ёаговбп Ї® ¤ в ¬ і і іб®ўҐа襭Ёп ®ЇҐа жЁ© (ў еа®­®«®ЈЁзҐбЄ®¬ і і іЇ®ап¤ЄҐ) Ё ®ва ¦ овбп ­ Є®ЇЁвҐ«м­л¬ бЇ®б®Ў®¬ ўі і іаҐЈЁбва е Ўо¤¦Ґв­®Ј® гзҐв  (¦га­ « е і і і®ЇҐа жЁ©). ЏаЁ н⮬ § ЇЁбЁ ў ¦га­ « е ®ЇҐа жЁ©і і і®бгйҐбвў«повбп Ї® ¬ҐаҐ б®ўҐа襭Ёп ®ЇҐа жЁ©, ­®і і і­Ґ Ї®§¤­ҐҐ б«Ґ¤го饣® ¤­п Ї®б«Ґ Ї®«г祭Ёп і і іЇҐаўЁз­®Ј® гзҐв­®Ј® ¤®Єг¬Ґ­в , Є Є ­  і і і®б­®ў ­ЁЁ ®в¤Ґ«м­ле ¤®Єг¬Ґ­в®ў, в Є Ё ­  і і і®б­®ў ­ЁЁ ЈагЇЇл ®¤­®а®¤­ле ¤®Єг¬Ґ­в®ў. і і іЉ®ааҐбЇ®­¤Ґ­жЁп бзҐв®ў ў ¦га­ «Ґ ®ЇҐа жЁ© і і і§ ЇЁблў Ґвбп ў § ўЁбЁ¬®бвЁ ®в е а ЄвҐа  і і і®ЇҐа жЁ© Ї® ¤ҐЎҐвг ®¤­®Ј® бзҐв  Ё ЄаҐ¤Ёвг і і і¤агЈ®Ј® бзҐв  і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏа ўЁ«м­®бвм ®ва ¦Ґ­Ёп ў іЏа ўЁ«м­®бвм ®ва ¦Ґ­Ёп б®ўҐа襭­ле дЁ­ ­б®ўле і іЎгеЈ «вҐабЄ®¬ гзҐвҐ б®ўҐа襭­ле іЁ 宧п©б⢥­­ле ®ЇҐа жЁ© Їа®ўҐапҐвбп Їг⥬ і ідЁ­ ­б®ўле Ё 宧п©б⢥­­ле іб®Ї®бв ў«Ґ­Ёп ¤ ­­ле ¦га­ «®ў ®ЇҐа жЁ© Ё і і®ЇҐа жЁ© іЇҐаўЁз­ле ¤®Єг¬Ґ­в®ў, ®в­®бпйЁебп Є і і іб®®вўҐвбвўгойЁ¬ ¦га­ « ¬ ®ЇҐа жЁ© і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Одним из способов проверки полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности является проведение анализа исполнения бюджета и финансового результата деятельности учреждения. Анализ проводится по данным форм бюджетной отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.11.2008 N 128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации": - Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) - Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) - Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) - Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) - Пояснительная записка (ф. 0503160) в составе прилагаемых форм и таблиц По результатам анализа могут быть выявлены отклонения, причины которых устанавливаются в ходе проверки. Анализ использования бюджетных средств может быть проведен по нескольким моментам: 1. Соответствие расходов бюджетного учреждения бюджетной классификации расходов, а также принятых ЛБО утвержденным лимитам. По итогам анализа можно сделать вывод о принятии лимитов бюджетных обязательств сверх утвержденных ЛБО, что является нарушением ст. 6, п. 3 ст. 219 БК РФ. Для справки. В соответствии со ст. 6 БК РФ лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде), а согласно ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств. Результаты анализа использования бюджетных средств целесообразно представить в виде таблицы. Таблица 1 Анализ соответствия принятых и утвержденных ЛБО в проверяемом бюджетном учреждении ЪДДДДДДДДДДДВДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДВДДДДДДДВДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДї і Љ®¤ і Љ®¤ і Љ®¤ і Љ®¤ і Љ®¤ і Љ®¤ і ‘㬬 , агЎ. іЋвЄ«®­Ґ- і і Ј« ў­®Ј® іа §¤Ґ« іЇ®¤а §¤Ґ« іжҐ«Ґў®©і ўЁ¤  і ЉЋ‘ѓ“ ГДДДДДДДДДДВДДДДДДДДґ­ЁҐ, агЎ.і іа бЇ®ап¤Ё- іа б室 і а б室  ібв вмЁ іа б室 і і“⢥তҐ- іЏаЁ­пв륳(Ја. 8 - і і вҐ«п і і іа б室 і і і ­ЁҐ ‹ЃЋ і ‹ЃЋ і Ја. 7) і і Ўо¤¦Ґв­ле і і і і і і і і і і б।бвў і і і і і і і і і ГДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 1 і 2 і 3 і 4 і 5 і 6 і 7 і 8 і 9 і АДДДДДДДДДДДБДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДБДДДДДДДБДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДБДДДДДДДДДЩ 2. Использование бюджетных средств в проверяемом периоде в соответствии с кодами КОСГУ по каждому из видов расходов (раздел, подраздел, целевая статья, вид расходов). В случае если финансирование учреждения осуществляется по одному разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов, анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения проводится по данным Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и по данным Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) путем заполнения одной таблицы. Анализ подписывается проводившим его ревизором и представителем проверяемого учреждения, например главным бухгалтером или начальником финансового отдела (управления). Если финансирование учреждения производится по нескольким разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов, анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения проводится по каждому разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов по данным Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и данным анализа счета 1 401 01 000 "Финансовый результат". В этом случае рекомендуется результаты анализа представлять в виде нескольких таблиц по каждому разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов. В соответствии с п. 102 Административного регламента в случае выявления по результатам проведенного анализа каких-либо отклонений следует истребовать объяснения должностных лиц, ответственных за организацию и ведение бюджетного учета и осуществление финансово-хозяйственной деятельности в учреждении. Возможные объяснения причин выявленных отклонений могут быть следующие: - превышение исполнения над начисленными расходами может возникнуть в связи с наличием текущей кредиторской задолженности на начало проверяемого периода, погашенной в отчетном году, текущей дебиторской задолженности на конец периода. Задолженность может быть по организациям, а также по подотчетным лицам; - превышение начисленных расходов над исполнением может возникнуть в связи с наличием текущей дебиторской задолженности на начало года, расходы по которой начислены в проверяемом году. Таким образом, рассчитать отклонение можно по формуле: Исп-Нач=КЗ_нач-ДЗ_нач-КЗ_кон *, где: Исп - исполнение через финансовые органы; Нач - начисленные расходы; КЗ_нач * - кредиторская задолженность на начало периода; ДЗ_нач * - дебиторская задолженность на начало периода; ДЗ_кон * - дебиторская задолженность на конец периода; КЗ_кон * - кредиторская задолженность на конец периода. Причиной отклонений может быть централизация расходов: - оплата за учреждение вышестоящей организацией - в данном случае начисленные расходы будут превышать исполнение через финансовые органы; - оплата учреждением расходов подведомственных учреждений или структурных подразделений, филиалов, находящихся на самостоятельном балансе (как правило, по земельному налогу, налогу на имущество), - в данном случае начисленные расходы будут меньше исполнения через финансовые органы. Выявленные отклонения могут являться нарушением бюджетного законодательства, выраженным как в неэффективном или нецелевом, так и в неправомерном использовании бюджетных средств, например оплата расходов по одной статье (подстатье) КОСГУ, отнесение расходов на другую статью (подстатью) КОСГУ. В данном случае при проверке расходов 2009 года следует учитывать требования Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 25.12.2008 N 145н, а также Письма Минфина РФ от 21.07.2009 N 02-05-10/2931 "О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления". При проверке расходования средств 2010 года следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 150н, а также Письмом Минфина РФ от 05.02.2010 N 02-05-10/383. Для описания использования учреждением бюджетных средств в акте проверки (ревизии) необходимо приводить не только показатели в абсолютных величинах, но и процентное соотношение в общей сумме расходов, предусмотренных и произведенных. Анализ можно провести по следующей схеме. Таблица 2 Структура расходов бюджетного учреждения ЪДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДї і Љ®¤ і“⢥তҐ-і €бЇ®«­Ґ­® і Ќ зЁб«Ґ­®, і€бЇ®«­Ґ­ЁҐ ®в і Ќ зЁб«Ґ­® і€бЇ®«­Ґ­ЁҐ ®в і і ЉЋ‘ѓ“ і ­® ‹ЃЋ, і зҐаҐ§ Ћ”Љ, і агЎ. і г⢥তҐ­­ле і а б室®ў ®в і г⢥তҐ­­ле і і і агЎ. і агЎ. і і‹ЃЋ, % (Ја. 3 і г⢥তҐ­­ле і‹ЃЋ, % (Ја. 3 і і і і і і / Ја. 2) і‹ЃЋ, % (Ја. 4 /і / Ја. 2) і і і і і і і Ја. 2) і і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 1 і 2 і 3 і 4 і 5 і 6 і 7 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 211 і і і і і і і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і ... і і і і і і і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 340 і і і і і і і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і €в®Ј® і і і і і і і АДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДЩ Для создания представленной таблицы целесообразно использовать программные продукты типа MS-Excel, в которых расчет отклонений производится автоматически. Проведение анализа на практическом примере Проведем анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения. Данные анализа представим в таблице 3, которая приведена в конце статьи. Графа 2 "Утвержденные бюджетные назначения" заполняется на основании данных бюджетной сметы учреждения. Графа 3 "Исполнено через финансовые органы" заполняется на основании данных графы 5 Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет об исполнении бюджета). Неисполненные назначения (графа 4) рассчитываются как разница между утвержденными бюджетными назначениями и исполнением через финансовые органы (графа 2 - графа 3). Ревизор может проверить правильность отражения данных в графе 3 Отчета об исполнении бюджета - неисполненные назначения отражены в графе 4. Графа 6 "Расходы (бюджетная деятельность)" заполняется на основании данных графы 4 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). В случае когда учреждение финансируется по нескольким кодам бюджетной классификации (разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов), графа 6 заполняется по данным анализа счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК. Графы 7 "Израсходовано денежных средств (исполнение по кодам КОСГУ)" и 8 "Расходы по бюджетной деятельности (начисленные расходы по КОСГУ)" содержат данные, полученные по первичным документам и регистрам бюджетного учета при проведении проверок банковских и кассовых операций (исполнение), иных расчетных операций (расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда и др.), а также операций с нефинансовыми активами. В графах 9-11 отражаются нарушения, выявленные в ходе анализа: нецелевое использование бюджетных средств, недостоверность отчетных данных (расхождение первичных документов с данными отчетности и др.). Результатом анализа может быть выявление отклонений исполнения от начисленных расходов, которые нужно исследовать с целью установления их причины. Обратите внимание! Анализ подписывается проводившим его ревизором и представителем проверяемого учреждения, например главным бухгалтером или начальником финансового отдела (управления). Результаты анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения по каждому КБК оформляются в таблице, аналогичной таблице, в которой отражаются результаты анализа по одной смете. Графа 6 заполняется не по данным Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), а по данным счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК. По результатам представленного в таблице 3 анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения сделаны следующие выводы. Превышение исполнения через финансовые органы над начисленными расходами (графа 12 таблицы 3): - по коду КОСГУ 221 "Услуги связи" в сумме 160 000 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности на 01.01.2010 по оплате услуг связи в сумме 100 000 руб., а также кредиторской задолженности на 01.01.2009 в сумме 60 000 руб., погашенной в январе 2009 года; - по коду КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" в сумме 21 586 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате услуг по содержанию имущества на 01.01.2009, погашенной в январе 2009 года; - по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги" в сумме 498 060 руб. - образовалось вследствие централизованной оплаты бюджетным учреждением проектных работ по строительству зданий для подведомственных учреждений и централизованной передачи данных произведенных расходов на общую сумму 500 000 руб., наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате проживания в командировке на 01.01.2009 в сумме 6 000 руб. и на 01.01.2010 в сумме 4 060 руб. Кроме того, установлено превышение начисленных расходов над исполнением через финансовые органы (графа 13 таблицы 3): - по коду КОСГУ 211 "Заработная плата" в сумме 8 руб. - образовалось вследствие счетной ошибки, а именно: сумма начисленной работнику заработной платы составила 15 188 руб. (ведомость начисления по счету 1 302 01 000 "Расчеты по заработной плате"), выдано из кассы по расходному кассовому ордеру от 26.12.2009 N 1589 - 15 110 руб. Доплата заработной платы работнику произведена в январе 2010 года; - по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты" в сумме 1 500 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам (суточные при нахождении в командировке) на 01.01.2009 в сумме 3 500 руб. и на 01.01.2010 в сумме 2 000 руб.; - по коду КОСГУ 213 "Начисления на оплату труда" в сумме 1 383 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности на 01.01.2009 по оплате листков временной нетрудоспособности; - по коду КОСГУ 222 "Транспортные услуги" в сумме 997 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по транспортным расходам при нахождении в командировке на 01.01.2009 в сумме 3 997 руб. и на 01.01.2010 в сумме 3 000 руб.; - по коду КОСГУ 223 "Коммунальные услуги" в сумме 25 000 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг на 01.01.2010; - по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом" в сумме 583 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате аренды помещения на 01.01.2010; - по коду КОСГУ 262 "Пособия по социальной помощи населению" в сумме 31 руб. - образовалось вследствие счетной ошибки при выплате выходного пособия, а именно: сумма начисленного работнику выходного пособия составила 25 131 руб. (ведомость начисления по счету 1 302 16 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению"), выдано из кассы по расходному кассовому ордеру от 26.12.2009 N 1591 - 25 100 руб. Доплата выходного пособия работнику произведена в январе 2010 года; - по коду КОСГУ 290 "Прочие расходы" в сумме 444 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по транспортному налогу на 01.01.2010. Кроме того, установлено отклонение исполнения расходов по коду КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств" от начисленных расходов по коду КОСГУ 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" в сумме 6 657 000 руб. - превышение начисления над исполнением образовалось вследствие получения в централизованном порядке основных средств от вышестоящего органа. Превышение начисленных расходов по коду КОСГУ 272 "Расходование материальных запасов" над исполнением по коду КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" в сумме 1 000 000 руб. образовалось вследствие остатка материальных запасов на 01.01.2009 в сумме 200 000 руб. и получения в централизованном порядке ГСМ на общую сумму 800 000 руб. В ходе проверки правильности произведенных расходов по данным первичных учетных документов при проверке кассовых операций выявлено нецелевое использование бюджетных средств (графа 9 таблицы 3), а именно: в нарушение разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 25.12.2008 N 145н и действовавших в 2009 году, учреждением произведены расходы по оплате суточных в период командировки в сумме 100 руб. по коду КОСГУ 222 "Транспортные расходы" (следовало по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты"), что в соответствии со ст. 289 БК РФ является нецелевым расходованием бюджетных средств. Кроме анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения следует сделать анализ структуры расходов бюджетного учреждения. Результаты анализа представим в таблице 4, которая приведена в конце статьи. В ходе анализа структуры расходов установлено, что по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом" начисленные расходы составляют 102,61% утвержденных бюджетных назначений (графа 6). В нарушение ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ бюджетным учреждением в 2009 году приняты обязательства сверх утвержденных бюджетных назначений на общую сумму 209 руб. (8 209 - 8 000), или 2,61% (102,61 - 100). В заключение отметим, что анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности учреждения позволяет проверяющим более внимательно изучить бюджетную отчетность, сравнить отчетные данные с первичными документами и регистрами бюджетного учета и оформить результаты проанализированных данных в компактной таблице. Таблица 3 Анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения (по одной смете) за 2009 год (руб.) ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і Ћва ¦Ґ­® ў ЋвзҐвҐ ®Ў ЁбЇ®«­Ґ­ЁЁ Ўо¤¦Ґв  (д. і Ћва ¦Ґ­® ў ЋвзҐвҐ ® і Џ® ¤ ­­л¬ ЇҐаўЁз­ле і “бв ­®ў«Ґ­ЁҐ ­ аг襭Ёп і ЋвЄ«®­Ґ­Ёп і і 0503127)* ідЁ­ ­б®ўле १г«мв в еі ЎгеЈ «вҐабЄЁ© ¤®Єг¬Ґ­в®ў і і і і і ¤Ґп⥫쭮бвЁ (д. і і і і і і 0503121) і і і і ГДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДЕДДДДДДДДДВДДДДДДДДДґ і Љ®¤ і “⢥তҐ­­лҐ і €бЇ®«­Ґ­® іЌҐЁбЇ®«­Ґ­- і Љ®¤ і ђ бе®¤л і€§а б室®ў ­®і ђ бе®¤л Ї® і ‘㬬  і‡ ўл襭ЁҐі‡ ­Ё¦Ґ- іЏаҐўлиҐ- іЏаҐўлиҐ- і іЉЋ‘ѓ“і Ўо¤¦Ґв­лҐ і зҐаҐ§ і ­лҐ іЉЋ‘ѓ“ і (Ўо¤¦Ґв­ п і ¤Ґ­Ґ¦­ле і Ўо¤¦Ґв­®© і­ҐжҐ«Ґў®-і®взҐв­ле і ­ЁҐ і ­ЁҐ і ­ЁҐ і і і ­ §­ зҐ­Ёп і дЁ­ ­б®ўлҐ і ­ §­ зҐ­Ёп і і ¤Ґп⥫쭮бвм) і б।бвў і ¤Ґп⥫쭮бвЁ і Ј® і ¤ ­­ле і®взҐв­леіЁбЇ®«­Ґ- іа б室®ў і і і і ®аЈ ­л і і і і (ЁбЇ®«­Ґ­ЁҐ і (­ зЁб«Ґ­­лҐ іЁбЇ®«м§®-і д®а¬л і ¤ ­­ле і ­Ёп ­ ¤ і Ї® і і і і і і і і Ї® Є®¤ ¬ і а бе®¤л Ї® і ў ­Ёп і 0503121 і д®а¬л іа б室 ¬ЁіЎо¤¦Ґв­®©і і і і і і і і ЉЋ‘ѓ“) і ЉЋ‘ѓ“) і б।бвў і(Ја. 6 - і0503121 і Ї® і¤Ґп⥫м- і і і і і і і і і і(Ја. 3 - і Ја. 8) і(Ја. 8 -іЎо¤¦Ґв­®©і­®бвЁ ­ ¤і і і і і і і і і і Ја. 7) і і Ја. 6) і¤Ґп⥫м- іЁбЇ®«­Ґ- і і і і і і і і і і і і і ­®бвЁ і ­ЁҐ¬ і і і і і і і і і і і і і(Ја. 3 - і(Ја. 8 - і і і і і і і і і і і і і Ја. 8) і Ја. 3) і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 1 і 2 і 3 і 4 і 5 і 6 і 7 і 8 і 9 і 10 і 11 і 12 і 13 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 211 і 35 788 000 і 35 787 702 і 298 і 211 і 35 787 710 і 35 787 702 і 35 787 710 і 0 і 0 і 0 і 0 і 8 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 212 і 2 561 000 і 2 116 350 і 444 650 і 212 і 2 117 850 і 2 116 250 і 2 117 850 і -100 і 0 і 0 і 0 і 1 500 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 213 і 9 364 100 і 9 283 117 і 80 983 і 213 і 9 283 117 і 9 283 117 і 9 284 500 і 0 і 0 і 0 і 0 і 1 383 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 221 і 1 554 100 і 1 552 612 і 1 488 і 221 і 1 552 612 і 1 552 612 і 1 392 612 і 0 і 0 і 0 і 160 000 і 0 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 222 і 121 000 і 118 023 і 2 977 і 222 і 118 123 і 118 123 і 119 020 і 100 і 0 і 0 і 0 і 997 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 223 і 1 465 800 і 1 370 600 і 95 200 і 223 і 1 370 600 і 1 370 600 і 1 395 600 і 0 і 0 і 0 і 0 і 25 000 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 224 і 8 000 і 7 626 і 374 і 224 і 7 626 і 7 626 і 8 209 і 0 і 0 і 0 і 0 і 583 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 225 і 16 441 300 і 16 431 615 і 9 685 і 225 і 16 431 615 і 16 431 615 і 16 410 029 і 0 і 0 і 0 і 21 586 і 0 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 226 і 7 894 500 і 6 944 660 і 949 840 і 226 і 6 944 660 і 6 944 660 і 6 446 600 і 0 і 0 і 0 і 498 060 і 0 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 262 і 9 000 і 8 880 і 120 і 262 і 8 880 і 8 880 і 8 911 і 0 і 0 і 0 і 0 і 31 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 290 і 3 179 900 і 3 112 368 і 67 532 і 290 і 3 112 368 і 3 112 368 і 3 112 812 і 0 і 0 і 0 і 0 і 444 і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 310 і 10 800 000 і 10 799 000 і 1 000 і 271 і 10 799 000 і 10 799 000 і 17 456 000 і 0 і 0 і 0 і 0 і6 657 000і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і 340 і 5 558 200 і 5 558 130 і 70 і 272 і 5 558 130 і 5 558 130 і 6 558 130 і 0 і 0 і 0 і 0 і1 000 000і ГДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ і€в®Ј®і 94 744 900 і 93 090 684 і 1 654 216 і і 100 097 983 і 93 090 684 і 100 097 983 і 0 і 0 і 0 і 679 646 і7 686 938і ГДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДБДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДґ і* ЋвзҐв ®Ў ЁбЇ®«­Ґ­ЁЁ Ўо¤¦Ґв  Ј« ў­®Ј® а бЇ®а廊⥫п, а бЇ®а廊⥫п, Ї®«гз вҐ«п Ўо¤¦Ґв­ле б।бвў, Ј« ў­®Ј®  ¤¬Ё­Ёбва в®а ,  ¤¬Ё­Ёбва в®а  Ёбв®з­ЁЄ®ўі ідЁ­ ­бЁа®ў ­Ёп ¤ҐдЁжЁв  Ўо¤¦Ґв , Ј« ў­®Ј®  ¤¬Ё­Ёбва в®а ,  ¤¬Ё­Ёбва в®а  ¤®е®¤®ў Ўо¤¦Ґв  (д. 0503127) і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Таблица 4 Структура расходов бюджетного учреждения ЪДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДї і Љ®¤ і“⢥তҐ­® ‹ЃЋі €бЇ®«­Ґ­® зҐаҐ§ і Ќ зЁб«Ґ­®, і €бЇ®«­Ґ­ЁҐ ®в і Ќ зЁб«Ґ­® і€бЇ®«­Ґ­ЁҐ ®в і і ЉЋ‘ѓ“ і ідЁ­ ­б®ўлҐ ®аЈ ­л, і агЎ. і г⢥তҐ­­ле і а б室®ў ®в і­ зЁб«Ґ­Ёп, % і і і і агЎ. і і‹ЃЋ, % (Ја. 4 / іг⢥তҐ­­ле ‹ЃЋ,і (Ја. 3 / Ја. і і і і і і Ја. 2) і% (Ја. 4 / Ја. 2)і 4) і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 1 і 2 і 3 і 4 і 5 і 6 і 7 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 211 і 35 788 000 і 35 787 702 і 35 787 710 і 99,99 і 99,99 і 100 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 212 і 2 561 000 і 2 116 350 і 2 117 850 і 82,64 і 82,70 і 100,07 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 213 і 9 364 100 і 9 283 117 і 9 284 500 і 99,14 і 99,15 і 100,01 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 221 і 1 554 100 і 1 552 612 і 1 392 612 і 99,90 і 89,67 і 89,69 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 222 і 121 000 і 118 023 і 119 020 і 97,54 і 98,36 і 100,88 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 223 і 1 465 800 і 1 370 600 і 01 395 600 і 93,51 і 95,21 і 101,82 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 224 і 8 000 і 7 626 і 8 209 і 95,33 і 102,61 і 107,64 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 225 і 16 441 300 і 16 431 615 і 16 410 029 і 99,94 і 99,81 і 99,87 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 226 і 7 894 500 і 6 944 660 і 6 446 600 і 87,97 і 81,66 і 92,83 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 262 і 9 000 і 8 880 і 8 911 і 98,67 і 99,01 і 100,35 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 290 і 3 179 900 і 3 112 368 і 3 112 812 і 97,88 і 97,89 і 100,01 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 310 і 10 800 000 і 10 799 000 і 17 456 000 і 99,99 і 161,63 і 161,64 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і 340 і 5 558 200 і 5 558 130 і 6 558 130 і 99,99 і 117,99 і 117,99 і ГДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДґ і €в®Ј® і 94 744 900 і 93 090 684 і 100 097 983 і 98,25 і 105,65 і 107,53 і АДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДЩ М. Волчкова, эксперт журнала "Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности" "Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 4, апрель 2010 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) Административный регламент исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утв. Приказом Минфина РФ от 04.09.2007 N 75н. *(2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". *(3) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.