Аналитический аспект дебиторской и кредиторской задолженности Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках - основные формы отчетности, по которым пользователь может судить о финансовом состоянии и эффективности деятельности предприятия. В условиях существования дефицита на рынке кредитных ресурсов и высоких рисков неплатежеспособности должников следует обратить внимание на раскрытие в отчетности именно дебиторской и кредиторской задолженности. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - предмет постоянных консультаций и замечаний аудиторов. К сожалению, этим показателям не всегда уделяется должное внимание. Внесем ясность. Прежде всего дадим точное определение терминам, отражающим состояние расчетов предприятия. Дебиторская задолженность - это право требовать от должника исполнения его обязательств, выраженное в денежной форме. Кредиторская задолженность - обязательство должника совершить в пользу другого лица определенные действия, например передать имущество или деньги, выполнить работу и т.п., выраженное в денежной форме. Раскрытие состояния расчетов с контрагентами предусмотрено в следующих строках формы бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином: - 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"; - 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"; - 520 "Прочие долгосрочные обязательства"; - 620 "Кредиторская задолженность". Обратите внимание: задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, является долгосрочной. Латы ее возникновения или срок действия договора здесь значения не имеют. Один из главных постулатов составления бухгалтерской отчетности звучит так: в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н). Об этом несложном правиле поговорим подробно. Когда контрагент один, а договоров много С одним контрагентом может существовать два договора, по одному из которых сальдо расчетов дебетовое, а по другому - кредитовое. Практика аудита показывает, что очень часто предприятия в своей отчетности занижают суммы дебиторской и кредиторской задолженности. В частности, в баланс попадает сальдо по счетам расчетов в разрезе контрагентов, минуя данные аналитического учета "Договоры". Между тем предприятие должно вести аналитический учет по каждому договору с контрагентом. Это утверждение вытекает из Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете). Так, основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и обеспечение такой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (п. 3 Закона о бухучете). Поскольку зачет между статьями активов и пассивов недопустим, то в балансе должна отражаться задолженность по данным аналитического учета каждого договора. Игнорирование аналитики "Договоры" приводит к занижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Рассмотрим сказанное на примере. Пример 1 У предприятия 000 "Рассвет" заключены два договора с комиссионером 000 "Закат". Учет расчетов с комиссионерами ведется на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", с аналитикой по каждому договору (см. таблицу 1) По состоянию на отчетную дату по договору 1 комиссионер получил выручку от покупателя, но еще не перечислил комитенту: сальдо расчетов у комитента по данному договору - дебетовое. По договору 2, наоборот, существует задолженность перед комиссионером в части агентского вознаграждения: сальдо расчетов у комитента по данному договору - кредитовое. Таблица 1. Аналитический учет расчетов с комиссионером по счету 76 ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і Ђ­ «ЁвЁЄ  і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЉ®¬ЁббЁ®­Ґа 000 "‡ Є в  і 70 000 агЎ. і - і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і„®Ј®ў®а 1 і 100 000 агЎ. і - і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і„®Ј®ў®а 2 і - і 30 000 агЎ. і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Взаимозачет между обязательствами по разным договорам с комиссионером 000 "Закат" можно проводить только по результатам подписания соглашения о зачете встречных требований. До тех пор пока такого соглашения нет, у комитента существует и отражается в балансе как дебиторская (100 000 руб.), так и кредиторская задолженность (30 000 руб.) Расчеты с бюджетом Объединение показателей субсчетов расчетов с бюджетом также приводит к искажению отчетности. Планом счетов бухгалтерского учета прямо предусмотрено, что аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. Кроме того, при подготовке отчетности следует учитывать аналитику "Виды платежей в бюджет" и "Бюджеты". Переплата пеней не уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, пока такой взаимозачет не проведен налоговой инспекцией. А недоимка по налогу на прибыль в один бюджет не погашает переплату в другой бюджет. В этом случае переплату следует отражать в активе, а недоимку - в пассиве баланса. Приведем пример. Пример 2 У предприятия на отчетную дату существует переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет и недоимка в региональный бюджет (см. таблицу 2), Таблица 2. Аналитический учет расчетов с бюджетом по счету 68 ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і Ђ­ «ЁвЁЄ  і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЌ «®Ј ­  ЇаЁЎл«м і - і 40 000 агЎ. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і”Ґ¤Ґа «м­л© Ўо¤¦Ґв і 30 000 агЎ. і - і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іђҐЈЁ®­ «м­л© Ўо¤¦Ґв і - і 70 000 агЎ. і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ В этом случае в балансе нужно отразить суммы дебиторской задолженности 30 000 руб. и кредиторской задолженности 70 000 руб. Если задолженность требует расшифровки Форма бухгалтерского баланса, рекомендованная Минфином, предусматривает выделение из общей суммы задолженности сальдо по тем видам расчетов, которые, как правило, составляют существенную величину. Так, в части дебиторской задолженности рекомендуется выделить отдельной строкой сальдо расчетов с покупателями и заказчиками, а в части кредиторской задолженности - показатели расчетов с поставщиками и подрядчиками, задолженности перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженности по налогам и сборам. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Имеет смысл также выделить отдельной строкой сумму созданного резерва по сомнительным долгам в случае ее существенности. Кроме очевидной полезности такой информации для пользователей отчетности, такое требование содержится в международных стандартах (п. 35 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности"). Обеспечение достоверности и прозрачности отчетности повышает доверие к ней пользователей. Анализ данных бухгалтерского баланса при корректном раскрытии информации о структуре и размере задолженности способствует принятию эффективных решений по управлению расчетами с дебиторами и кредиторами. И. Палицина, ведущий специалист по методологии бухгалтерского учета Внимание Взаимозачет между обязательствами по разным договорам одного контрагента можно проводить только по результатам подписания соответствующего соглашения. До тех пор пока такого соглашения нет, у предприятия существует и отражается в балансе как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Учтите это при формировании отчетности. "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2009 г.