Аптечное учреждение. Кассы может и не быть
Когда аптеки могут не применять ККМ?
Какие виды товаров обязывают аптеку выдавать покупателям кассовый чек?
Является ли отказ от кассового аппарата нарушением лицензионных требований?
Постараемся разобраться, в каких случаях аптеки могут отказаться от применения контрольно-кассовой техники.
Применение ККМ при наличных расчетах регулирует Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ). В то же время существует отраслевой стандарт "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения. ОСТ 91500.05.0007-2003" (утвержден приказом Минздрава России от 4 марта 2003 г. N 80), который является обязательным для всех аптечных организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющих розничную торговлю лекарственными средствами. Согласно пункту 6.14 данного стандарта "контрольно-кассовые аппараты аптечной организации должны быть зарегистрированы в налоговых органах... в установленном порядке".
Фармацевтическая деятельность подлежит лицензированию (подп. 47 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ*(1)). Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 6 июля 2006 г. N 416 в числе лицензионных требований называет соблюдение лицензиатом (предпринимателем или фирмой), осуществляющим розничную торговлю, правил отпуска лекарственных препаратов, то есть правил стандарта.
Получается, если ККМ в аптеке нет (касса не зарегистрирована в инспекции), то коммерсант нарушает требования стандарта. Несоблюдение стандарта является нарушением лицензионных требований, а это грозит лишением лицензии. В то же время следует помнить о подчиненности документов.
Согласно статье 55 Федерального закона об обращении лекарственных средств от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ, правила и отраслевые стандарты определяются и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит осуществление функций по выработке политики и нормативного регулирования в сфере обращения лекарственных средств. То есть Минздрав не может устанавливать собственные правила, касающиеся обязанности применять ККМ.
Правила стандарта должны применяться в части, не противоречащей федеральным законам, поскольку они имеют приоритетное значение. Об этом говорится в письме ФНС России от 10 июня 2011 г. N АС-4-2/9303@. Такой же вывод следует из письма Минфина России от 27 мая 2010 г. N 03-01-15/3-101.
Кстати, формулировка в стандарте прямо не устанавливает обязанность. Норму можно истолковать так: если у аптечной организации есть кассовый аппарат, то он должен быть зарегистрирован в инспекции. А это полностью соответствует Закону N 54-ФЗ, в который с момента его появления вносились уточнения, предоставляющие аптекам право отказаться от ККМ.
Таким образом, применение кассовых аппаратов аптеками подчиняется общим правилам, установленным Законом N 54-ФЗ. Однако свои условия относительно ККМ выдвигает специфика товара.
Аптека вне городской черты
С 1 сентября 2010 года аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, могут при продаже лекарственных препаратов ККМ не применять (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Никаких бланков строгой отчетности и документов об оплате выдавать в этих случаях не требуется.
Избирательная "вмененка"
Все остальные аптечные учреждения вправе отказаться от ККМ, только если переведены на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. N 03-01-15/4-75).
Деятельность аптечных учреждений по реализации физическим и юридическим лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначения, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на "вмененку". То есть деятельность аптеки подпадает под ЕНВД, как деятельность любого розничного магазина, конечно, при соблюдении установленных требований (численность сотрудников, площадь зала). Но в отношении аптек есть дополнительные условия.
Во-первых, к розничной торговле не относится, а значит и не может стать "вмененной" передача лекарств по льготным (бесплатным) рецептам (ст. 346.27 НК РФ).
Во-вторых, реализация продукции собственного производства (изготовления) под ЕНВД не подпадает. Таким образом, изготовление (собственное производство) лекарств по индивидуальным рецептам врачей с последующей реализацией, а также изготовление и реализация лекарств по требованиям лечебных учреждений не признается розничной торговлей и, соответственно, облагается налогами общего или "упрощенного" режимов.
В-третьих, аптечные учреждения имеют дело со спиртосодержащей продукцией, а значит, должны соблюдать требования, установленные Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ (письмо ФНС России от 6 сентября 2006 г. N 07-2-03/5834). Одним из них является обязательное применение ККМ при продаже в городах алкогольной продукции.
Получается, передача лекарств по льготным рецептам, реализация препаратов собственного изготовления и спиртосодержащих препаратов потребуют от коммерсанта применять ККМ.
При совмещении ЕНВД с иным режимом коммерсант вправе отказаться от ККМ только в отношении "вмененных" операций. По остальным операциям ККМ обязательна. То есть теоретически возможно организовать раздельный учет, и в отношении одних препаратов выдавать покупателям кассовый чек, в отношении других - документ об оплате (по требованию клиента). Но при аптечной номенклатуре такой вариант работы будет не самым удобным.
Специальные контракты
Применять ККМ потребует еще одно направление "вмененной" деятельности аптеки. Под ЕНВД не подпадает реализация лекарств и изделий медицинского назначения бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам, а также на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличного или безналичного). Ведомства постоянно на это указывают (письма Минфина России от 21 апреля 2011 г. N 03-11-11/100, ФНС России от 1 марта 2010 г. N ШС-22-3/144@). Аргументы следующие: в отношении названных контрактов применяются правила договора о поставке (ст. 525 ГК РФ), а такой договор относится к оптовой торговле, которая на ЕНВД не переводится. Заметим, если договор не заключается, а розничная продажа муниципальным учреждениям осуществляется в обычном порядке (в рамках договора розничной купли-продажи), то деятельность переводится на ЕНВД.
По мнению судей, ЕНВД вполне может применяться при реализации товаров бюджетным учреждениям, в том числе по государственным и муниципальным контрактам. В данном случае роль играет цель приобретения товара - для личного использования, а не для перепродажи. И не имеет значение наименование договора, названия его сторон либо обозначение способа передачи товара. Доказать свое право работать на ЕНВД (и, соответственно, не применять ККМ) можно, но придется обращаться в суд.
Дополнительные услуги
Помимо прочего аптеки могут предоставлять такие услуги населению, как консультации врачей.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163) посреднические услуги по организации консультаций юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов (код 019740) относится к прочим услугам непроизводственного характера (код 019700) группы "Бытовые услуги" (код 010000) ОКУН. Это означает, что "вмененщик" вправе отказаться от ККМ при оказании населению консультационных услуг, но при этом вместо чека или документа об оплате клиентам должен выдаваться БСО (подробнее об этом в статье "Кассовые вопросы. Официальное мнение").
О. Мищенко,
эксперт журнала
"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 8, август 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Федеральный закон о лицензировании от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ утрачивает силу с 3 ноября 2011 года. С этой даты вступает в силу Федеральный закон о лицензировании от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ. Подробно о новом законе мы писали в июньском номере журнала. Фармацевтическая деятельность по-прежнему останется лицензируемой (подп. 47 п. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ).