Арбитраж
Признаков фирмы-однодневки у контрагента налогоплательщика на "упрощенке" недостаточно для непризнания расходов
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2009 N КА-А40/14190-09
Наличие у контрагента налогоплательщика на "упрощенке" признаков фирмы-однодневки не является основанием для того, чтобы признать действия "упрощенца" направленными на получение необоснованной экономической выгоды. Налоговая инспекция оспорила реальность понесенных "упрощенцем" затрат, усомнившись в существовании контрагента. Свою позицию она обосновала тем, что организация-контрагент имеет все три признака фирмы-однодневки ("массового" учредителя, "массового" руководителя и "массового" заявителя), находится в розыске и по адресу, указанному в учредительных документах, не значится. Кроме того, учредитель указанной организации на самом деле таковым не является, поскольку согласно его показаниям доверенности на совершение каких-либо действий он никому не выписывал, бухгалтерских и налоговых документов организации сам не подписывал и на должность руководителя организации никого не назначал. Однако арбитры посчитали эти доказательства недостаточными. Три признака фирмы-однодневки у контрагента, по их мнению, сами по себе не могут свидетельствовать о том, что предприниматель на "упрощенке" получил необоснованную налоговую выгоду. Ссылку налоговиков на то, что организация не значится по юридическому адресу, судьи отклонили, так как у инспекции нет доказательств, что организации там не было в момент совершения сделок. И довод инспекции о том, что все первичные документы от имени указанного контрагента, подтверждающие расходы предпринимателя, подписаны неустановленным лицом, суд также не принял во внимание, так как отсутствуют пояснения руководителя организации-контрагента. А свидетельские показания лица, номинально значащегося учредителем организации, по мнению арбитров, их выводы не опровергают. Таким образом, претензии налоговых инспекторов к "упрощенцу" были отклонены.
Счет-фактуру при необходимости можно и заменить
Постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 N Ф09-9233/09-С2
Журнал "Упрощенка" уже не раз обращался к теме выставления "упрощенцами" счетов-фактур с выделенным в них НДС. Как правило, рекомендации сводятся к тому, что в таком случае нужно либо уплатить всю сумму выделенного НДС в бюджет, либо внести соответствующие исправления в счет-фактуру. Арбитры Уральского округа признали возможным третий вариант: заменить счета-фактуры. Правда, в ситуации, которую рассмотрел суд, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, реализовывал товар по цене, указанной в договорах без учета НДС. При этом НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных "упрощенцем" контрагенту, не увеличивал стоимость товарно-материальных ценностей, а лишь ошибочно выделялся отдельной строкой. Позже предприниматель заменил эти счета-фактуры на новые без указания налога. При вынесении решения по этому делу суд учел, что предприниматель направил в адрес контрагента письма с уведомлением о допущенной ошибке, исправил запись в журнале учета выданных счетов-фактур, а контрагент в свою очередь не принял указанные суммы НДС к вычету. По мнению арбитров, внесение исправлений в счета-фактуры, в том числе путем их замены, не противоречит статьям 168, 169 НК РФ и пункту 29 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Таким образом, оснований для доначисления "упрощенцу" НДС у налоговиков не было.
Патентная "упрощенка" улучшает положение предпринимателей
Определение ВАС РФ от 13.01.2010 N 20-Г09-24
Согласно пункту 3 статьи 346.25.1 НК РФ субъекты Федерации вправе ввести в регионе УСН на основе патента либо не вводить ее. В Республике Дагестан был принят соответствующий закон, при этом дата его вступления в силу была обозначена как дата официального опубликования, то есть 5 февраля. Однако заместитель прокурора Республики Дагестан обратился в суд с иском признать эту норму недействительной как противоречащую пункту 1 статьи 5 НК РФ. Напомним, данным положением устанавливается, что законы о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Арбитры, рассмотрев все обстоятельства дела, противоречия не увидели. Они отметили, что патентная "упрощенка" в отличие от обычной УСН не предполагает необходимости уплаты авансового платежа по налогу и не является новым видом налога, поэтому при ее применении положение налогоплательщика, улучшается. А так как та же статья 5 НК РФ предусматривает, что законы о налогах, улучшающие положение налогоплательщика, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, иск заместителя прокурора арбитры оставили без удовлетворения.
Удержанный НДФЛ включается в состав расходов на оплату труда
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2009 N КА-А40/13654-09
Налоговая инспекция доначислила организации налог при УСН, поскольку посчитала, что та необоснованно завысила расходы на сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы работников. Арбитры признали действия налоговиков неправомерными.
Действительно, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения "упрощенцы" вправе уменьшить налоговую базу на расходы на оплату труда. В пункте 2 этой статьи говорится, что расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ. Согласно статье 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, и т.п. Из этого следует, что начисленная сумма заработной платы работников включается в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу при УСН. Арбитры выяснили, что налоговики исключили из состава расходов лишь суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы работников. Но НДФЛ является частью доходов работников от фактического выполнения ими своих трудовых обязанностей, а следовательно, включается в расходы работодателя на оплату труда. Таким образом, по мнению суда, налог при УСН был доначислен организации необоснованно.
"Упрощенка", N 3, март 2010 г.