Арбитражная практика
Арендовали муниципальное имущество? Заплатите НДС!
Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А41/7486-09
Инспекция привлекла предпринимателя к ответственности по статье 123 НК РФ за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению НДС в качестве налогового агента. Предприниматель с таким решением не согласился. По его мнению, взыскание неудержанного налога за счет собственных средств налогового агента противоречит законодательству, поскольку налог должен уплачиваться непосредственно в бюджет дополнительно к арендной плате, перечисляемой арендодателю.
В свою очередь арбитры выяснили, что предприниматель, применяя "вмененку", заключил договор аренды муниципального имущества с Управлением имущественных отношений Администрации городского округа. Размер арендной платы в договоре указан без НДС. По условиям договора перечисление НДС осуществляется арендатором самостоятельно. Таким образом, индивидуальный предприниматель в данном случае признается налоговым агентом по НДС. Однако свои обязанности по исчислению и перечислению налога в бюджет он не исполнил.
Судьи отметили, что НДС является частью арендной платы, которая в отличие от основной суммы арендной платы (являющейся доходом местного бюджета) в соответствии с условиями договора перечисляется не арендодателю (который не является плательщиком НДС), а непосредственно в федеральный бюджет. Таким образом, предприниматель должен был как налоговый агент самостоятельно определить налоговую базу исходя из суммы арендной платы, указанной в договоре, с учетом НДС, который впоследствии нужно было перечислить в бюджет. В связи с этим арбитры пришли к выводу, что привлечение предпринимателя к ответственности по статье 123 НК РФ является правомерным.
О постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2009 N А32-18711/2008-19/223
Предприниматель направил в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД с приложением копий выписки из ЕГРИП, свидетельства ЕГРН и паспорта. Однако инспекция не произвела постановку на учет на том основании, что предприниматель не представил свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Однако арбитры с таким решением налогового органа не согласились. Они указали, что согласно статье 346.28 НК РФ предприниматели, осуществляющие "вмененные" виды деятельности, обязаны встать на учет в налоговом органе в течение пяти дней со дня начала осуществления этой деятельности. В то же время в пункте 10 статьи 83 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке этих предпринимателей на учет. Таким образом, судьи постановили, что инспекция неправомерно не поставила предпринимателя на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД.
Кроме того, суд отклонил ссылку инспекции на письмо ФНС России от 19.10.2007 N СК-6-09/798@, поскольку НК РФ не содержит требований о предоставлении свидетельств о постановке на налоговый учет и государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
О значениях коэффициента К2
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2009 N А28-4573/2009-107/11
Местные власти решением от 25.11.2008 с 1 января 2009 года установили новые значения коэффициента К2, которые больше ранее действовавших. Впоследствии они внесли изменения в решение, согласно которым с II квартала 2009 года снижены значения коэффициента К2. "Вмененщик" посчитал, что решение, которым были снижены значения коэффициента, должно было вступить в силу с 1 января 2009 года, так как оно улучшает положение налогоплательщиков.
В свою очередь судьи отметили, что пункт 3 статьи 5 Налогового кодекса РФ придает обратную силу не любым актам, улучшающим положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а лишь тем из них, которые устраняют или смягчают ответственность за нарушения налогового законодательства либо устанавливают дополнительные гарантии защиты прав названных выше лиц. Аналогичный вывод содержится в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.
Поскольку решение, которым были снижены значения коэффициента К2, не устраняет и не смягчает налоговую ответственность, а также не устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, то необходимо применять положения пункта 4 статьи 5 НК РФ. Согласно данному пункту акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Таким образом, судьи отказали организации в удовлетворении заявленных требований.
О возврате излишне уплаченного налога
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.08.2009 N Ф03-3703/2009
Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы ЕНВД налоговый орган вправе произвести не ранее чем после завершения проверки уточненной налоговой декларации и приложенных к ней документов. Такой вывод сделали арбитры Дальневосточного округа.
Предприниматель 18 ноября 2008 года представил в инспекцию уточненную декларацию по ЕНВД, в которой отражена излишне уплаченная сумма налога. 27 ноября 2008 года предприниматель подал заявление о возврате на расчетный счет переплаты по ЕНВД. Однако инспекция отказала, поскольку возврат налога может быть произведен только после окончания проведения камеральной проверки уточненной декларации. Арбитры с решением инспекции согласились. Они указали, что срок возврата, установленный в пункте 9 статьи 78 НК РФ, не был нарушен. Решение о возврате излишне уплаченной суммы налога было принято налоговым органом 14 января 2009 года в пределах предусмотренного в пункте 2 статьи 88 НК РФ срока на проведение камеральной проверки налоговой декларации. Кроме того, согласно информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 срок возврата суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
"Вмененка", N 10, октябрь 2009 г.