Арбитражная практика
Финансовое посредничество не признается бытовыми услугами в целях уплаты ЕНВД
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2009 N А19-12410/09
Услуги, связанные с финансовым посредничеством, не относятся к бытовым услугам и поэтому подлежат налогообложению в рамках общего режима или УСН.
В рассматриваемой ситуации предприниматель заключил с банком договор об организации безналичных расчетов. Согласно этому договору коммерсант от имени физических лиц заключал с банком кредитные договоры. То есть ИП получал доходы от оказания посреднических услуг по выдаче физическим лицам кредитов, которые, по его мнению, должны облагаться в рамках ЕНВД. Однако налоговая инспекция с таким решением не согласилась и доначислила коммерсанту налоги по общей системе.
В свою очередь арбитры указали, что согласно главе 26.3 НК РФ финансовое посредничество не относится к бытовым услугам в целях уплаты ЕНВД. Кроме того, каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что доходы были получены за оказание услуг по заполнению бланков договоров, заявлений, которые являются бытовыми услугами, предприниматель не представил. Таким образом, суд пришел к выводу, что решение инспекции является правомерным.
Розничная торговля легковыми автомобилями на уплату ЕНВД не переводится 
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2009 N А29-6062/2008
Инспекция в ходе выездной проверки установила, что индивидуальный предприниматель неправомерно применяет "вмененку" в отношении розничной торговли легковыми автомобилями мощностью до 67,5 кВт (90 л. с.). Посчитав решение налоговой инспекции неправомерным, коммерсант обратился в суд.
В свою очередь арбитры отметили, что к розничной торговле в целях уплаты ЕНВД не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами признаются автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.). Причем легковые автомобили признаются подакцизными товарами вне зависимости от мощности двигателя. Связано это с тем, что иное толкование указанного подпункта привело бы к признанию всех легковых автомобилей с мощностью двигателя меньше 112,5 кВт неподакцизными товарами, что противоречит положениям статьи 193 НК РФ. Таким образом, арбитры пришли к выводу, что розничная торговля легковыми автомобилями вне зависимости от мощности двигателя не является "вмененным" видом деятельности.
Когда производство металлических дверей не является "вмененным" видом деятельности
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2009 N Ф03-7439/2009
Инспекция по результатам выездной налоговой проверки привлекла предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Свое решение она мотивировала тем, что оказываемые коммерсантом услуги по изготовлению металлических дверей с последующей установкой должны облагаться в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.
Арбитры с такой позицией инспекции не согласились. Они указали, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводятся бытовые услуги, предусмотренные ОКУН, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163.
Согласно ОКУН подгруппа 013400 "Ремонт и изготовление металлоизделий" включает услуги по изготовлению и ремонту металлических предметов хозяйственного назначения (код 013433), а подгруппа 016100 "Ремонт жилья и других построек" - услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных коробок (код 016108).
В то же время судьи выяснили, что предприниматель осуществляет деятельность по производству металлических дверей, которая включает в себя цепь определенных технологических процессов: снятие замеров, непосредственно производство, установку, что не может быть отнесено к бытовым услугам в целях уплаты ЕНВД. Кроме того, стоимость работ отдельно коммерсантом нигде не выделялась, а указывалась лишь стоимость двери. В связи с этим арбитры пришли к выводу, что осуществляемая индивидуальным предпринимателем деятельность не относится к бытовым услугам и поэтому не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Если понятыми являются налоговики
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2010 N А75-6187/2009
Инспекция в ходе проверки установила, что индивидуальный предприниматель занизил налоговую базу по ЕНВД, поскольку неправильно определил физический показатель. Основанием для такого решения послужили протоколы осмотра арендуемых помещений. Однако арбитры, рассмотрев материалы дела, пришли к выводу, что инспекция не представила доказательств в подтверждение величины физического показателя, примененного ею при начислении налога. Они выяснили, что протоколы были составлены в присутствии понятых - работников налоговой инспекции. А на основании статей 92 и 98 НК РФ работники инспекции не могут принимать участие в мероприятиях налогового органа в качестве понятых. Это связано с тем, что все работники налоговых органов, даже не будучи должностными лицами, находятся в непосредственной служебной зависимости от руководителя налогового органа, к полномочиям которого относится вынесение решения о привлечении либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности по результатам проверки. Таким образом, суд признал решение инспекции о доначислении ЕНВД неправомерным.
О порядке раздельного учета при совмещении "вмененки" с общим режимом 
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2010 N А70-7160/2008
По результатам выездной проверки инспекция привлекла индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа. Основанием для принятия такого решения послужила неполная уплата НДС. Коммерсант с данным решением не согласился и обратился в суд.
В свою очередь арбитры установили: предприниматель осуществляет оптовую торговлю, облагаемую в рамках общего режима, и розничную торговлю, в от ношении которой он уплачивает ЕНВД. При определении суммы НДС по товарам, реализованным как оптом, так и в розницу, коммерсант применял положения пункта 4 статьи 170 НК РФ. Однако, составляя пропорцию, он учитывал стоимость товара с НДС. В то время как при составлении пропорции следует применять сопоставимые показатели, которыми являются суммы выручки без учета НДС. Аналогичный вывод содержится в постановлении ВАС РФ от 18.11.2008 N 7585/08. Таким образом, суд признал решение инспекции правомерным, поскольку ИП неправильно рассчитывал пропорцию для распределения расходов по видам деятельности. Вместе с тем судьи снизили размер штрафа, установив наличие смягчающих обстоятельств. Так, в ходе многочисленных камеральных налоговых проверок ИФНС ни разу не указала предпринимателю на неправильное исчисление пропорции, при том что эта ошибка могла быть устранена в ходе их проведения. Тем самым налоговики дали основания коммерсанту считать определенную им пропорцию верной.
Об отсрочке по уплате ЕНВД
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.01.2010 N А12-10551/2009
Предприниматель обратился в инспекцию с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате ЕНВД, поскольку его имущественное положение не позволяет единовременно заплатить налог. Однако инспекция ему отказала. Свое решение она мотивировала тем, что главой 9 НК РФ порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, не предусмотрен. Предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд, и арбитры приняли его сторону.
Судьи отметили, что по своей правовой природе ЕНВД является налогом, понятие которого дано в статье 8 НК РФ. То есть на него распространяется действие главы 9 НК РФ, в том числе в части предоставления отсрочки его уплаты. Право налогоплательщика на получение отсрочки по уплате ЕНВД подтверждено также правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 09.04.2001 N 82-О.
"Вмененка", N 4, апрель 2010 г.