Арбитражная практика
Доказывать наличие совокупности условий, необходимых для наступления налоговой ответственности, должен налоговый орган
Суд отказал в удовлетворении иска о взыскании солидарно убытков в виде задолженности по налогам, пеням и штрафам, не возмещенной в процессе проведения процедуры банкротства общества. По результатам изучения материалов дела выяснилось, что налоговый орган не доказал наличия совокупности всех условий, необходимых для наступления ответственности.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.12.09 N А20-1397/2009.
В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ отказано правомерно
Суд установил, что налогоплательщик представил возражения по акту камеральной проверки с приложением к ним банковской выписки о поступлении валютной выручки в полном объеме на счет предпринимателя. Эти документы были представлены налоговому органу и приняты им до принятия оспоренных решений. Более того, до принятия решения налоговый орган по собственному запросу получил подтверждение из банка по поступлению на счет предпринимателя спорных сумм валютной выручки. Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для принятия оспоренного решения.
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.12.09 N А06-1991/2009.
Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации (ст. 78, 79 НК РФ)
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить:
причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога;
наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
факт изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода,
другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Причем бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.09 N А75-3155/2009.
Суд отказал в признании недействительным требования ИФНС об уплате налогоплательщиком сумм НДС и пеней
Указанное требование соответствует положениям статьи 69 НК РФ и фактической обязанности общества по уплате налога и пеней. Отсутствие в требовании сведений о периоде начисления пеней не является безусловным основанием для признания его недействительным. Размер пеней подтвержден имеющимся в материалах дела актом сверки, подписанным обеими сторонами.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.09 N А66-4257/2009.
Вычет НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований п. 1 ст. 171 НК РФ). Право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 171 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.12.09 N А53-4452/2009.
Положения статьи 46 НК РФ применяются при взыскании пеней, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ
Согласно пункту 6 информационного письма Президиума ВАС России от 17.03.03 N 71 пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (ст. 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога. Суд удовлетворил заявление о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.12.09 N А11-2473/2009.
Еще раз о признаках недобросовестности контрагентов
Контрагенты налогоплательщика:
- по юридическому адресу не находятся и не находились;
- со своего расчетного счета налоги и сборы не перечисляли;
- заработную плату работникам не выплачивали;
- арендные платежи за пользование недвижимым имуществом и транспортными средствами не производили;
- коммунальные платежи и оплату услуг связи, электроэнергии также не осуществляли.
При этом управленческий и технический персонал у названных лиц отсутствовал, равно как и отсутствовали основные средства, производственные активы, складские помещения и транспортные средства. Исходя из этого, арбитражный суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности указанных фирм.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.09 N А45-191/2009.
Отказ в государственной регистрации допускается в случае непредставления определенных законом необходимых для государственной регистрации документов, представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган (подп. "а" и "б" п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей")
Иных оснований для отказа регистрирующего органа в государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, законом не предусмотрено. Обязанность по проведению проверки достоверности сведений, вносимых в учредительные документы участниками юридического лица, и экспертизы представленных документов законом на регистрирующий орган не возложена.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.11.09 N А39-1587/2009.
Исходя из положений статьи 45 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налога налогоплательщиком не поставлено в зависимость от недостатка денежных средств на корреспондентском счете банка
Суд указал, что обязанность налогоплательщика по уплате налога является исполненной, несмотря на непоступление средств в бюджет из-за отзыва лицензии у банка. На день платежа налогоплательщик имел на расчетном счете денежный остаток, достаточный для уплаты налога, а доказательства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика при уплате налога, отсутствуют.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.09 N А45-14625/2009.
НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика списавшего с баланса основные средства по причине их демонтажа, восстановить суммы НДС в недоамортизированной (неиспользованной) части
Пунктом 3 статьи 170 НК РФ определен исчерпывающий перечень случаев, при которых НДС, принятый к вычету по товарам, в том числе основным средствам, подлежит восстановлению. Списание основных средств по причине их демонтажа не входит в указанный перечень.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.09 N А45-4004/2009.
50 игровых автоматов, изъятых сотрудниками милиции после 17.10.2008 не могли использоваться в качестве объектов налогообложения
Поэтому, как установил суд, у заявителя не возникла обязанность по уплате налога на игорный бизнес за 50 игровых автоматов.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.09 N А53-8673/2009-С5-34.
Факт предоставления недостоверной информации в налоговый орган для внесения изменений в сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), является основанием для отмены и признания решения о государственной регистрации изменений недействительным
Недостоверная информация, представленная организацией в отношении местонахождения юридического лица и наличия или отсутствия у него филиалов, приводит к нарушению публичных интересов. Она вводит в заблуждение, делает невозможным проведение каких-либо мероприятий налогового контроля и иной правовой деятельности со стороны государственных органов и затрагивает интересы неопределенного круга лиц, которые могут вступить в отношения с обществом, не осуществляющим деятельность по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также в финансово-хозяйственные отношения с филиалом общества, правовой статус которого не определен.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.09 N А03-6220/2009.
Дело по заявления о признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДФЛ и ЕСН, пени и налоговых санкций по эпизоду невключения в налоговые базы авансового платежа в счет предстоящей оплаты аренды помещения передано на новое рассмотрение
Заявитель, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, должен был включить авансовые платежи в налогооблагаемую базу периода, когда платежи поступили, в связи с чем следует проверить правильность размера начисленных налогов и пеней.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.11.09 N Ф03-6389/2009 по делу N А24-5988/2007.
Налоговая выгода может быть необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом
Исходя из этого решение о взыскании штрафа и недоимки по НДС, отказе в возмещении налога признано недействительным. Налоговики не доказали наличие недостоверной информации в представленных на проверку первичных документах. Право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления продавцом НДС при приобретении товаров, принятия их на учет и наличия первичных документов.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.09 N А27-7063/2009.
Дополнительное решение о распределении судебных расходов может быть принято по инициативе суда, принявшего решение, или по заявлению лица, участвующего в деле, только до вступления этого решения в законную силу (ст. 178 АПК РФ)
Суд указал, что на момент подачи заявления о вынесении дополнительного решения срок, в течение которого возможно принятие дополнительного решения, истек, что является основанием для отказа в принятии дополнительного решения.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.12.09 N А32-2420/2009-56/37.
В чем может заключаться ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства
Так, оно может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры ответственности. Так что и новая норма законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня введения нового налогового регулирования.
Постановление ФАС Уральского округа от 10.12.09 N Ф09-9845/09-С3 по делу N А07-2594/2009.
Налоговый агент необоснованно привлечен к ответственности за неудержание НДФЛ, так как он не мог исчислить НДФЛ с доходов физического лица в связи с отсутствием у него сведений о реальном размере доходов этого лица; кроме того, имеются сведения о своевременной уплате физическим лицом самостоятельно НДФЛ с полученного от агента дохода
В материалах дела имелись сведения о своевременной уплате физическим лицом самостоятельно НДФЛ с полученного от общества дохода. Налоговым органом не опровергнуты доводы общества о произведенной оплате физическим лицом НДФЛ в установленном размере с полученного от общества дохода.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.09 N А45-19427/2008.
В удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль и НДС, начисления пеней и штрафов отказано правомерно
Установлено, что налогоплательщик и контрагент являются взаимозависимыми лицами, отклонение цен по сделкам между ними составило более 20% от уровня рыночных цен, сложившихся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных автотранспортных услуг в сопоставимых экономических условиях.
Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.09 N Ф09-9710/09-С3 по делу N А07-1075/2009.
При решении вопроса о взыскании недоимки по транспортному налогу и пеней должно быть уточнено, является ли заинтересованное лицо учреждением, в котором предусмотрено прохождение военной или приравненной к ней службы, и, следовательно, освобождается ли оно от уплаты названного налога
Из пояснений налогового органа следовало, что штат учреждения состоит из гражданского персонала. В материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства, свидетельствующие о том, что в учреждении предусмотрено прохождение военной или приравненной к ней службы.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.09 N А03-5746/2009.
У должника отсутствуют денежные средства и имущество в объеме, достаточном для погашения произведенных арбитражным управляющим расходов
Поэтому суд пришел к правомерному выводу о возложении обязанности по возмещению возникших в рамках данного дела судебных расходов на лицо, обратившееся с заявлением о признании должника, - налоговый орган. Доводы о том, что вознаграждение арбитражному управляющему не должно выплачиваться, поскольку он ненадлежащим образом исполнял возложенные на него законом обязанности, подлежат отклонению.
Постановление ФАС Центрального округа от 30.11.09 N Ф10-4570/09(2) по делу N А64-1485/08-10.
Отказывать налоговикам в исполнении их законных требований не рекомендуется
Суд указал, что отказ налогоплательщика от представления налоговому органу запрашиваемых им при проведении налоговой проверки документов является основанием для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 129.1 НК РФ.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.11.09 N А43-11869/2009-31-282.
Затраты по арендной плате не могут быть учтены в составе внереализационных расходов в текущем налоговом периоде
Был известен период, к которому относится расход, в связи с чем указанные расходы должны быть включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за прошлый налоговый период.
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.09 N А05-8466/2009.
Бесспорные доказательства, подтверждающие, что спорные денежные средства были получены работником безвозмездно в свое пользование или присвоены, в материалах дела отсутствуют. Сам работник по данному вопросу налоговым органом не опрашивался. Сведений о том, что обществом предъявлялись требования к работнику о возврате спорных денежных средств, получено не было
Суд сделал правомерный вывод о том, что спорные денежные средства, выданные работнику под отчет, не являются доходом работника, так как не переходят в собственность работника, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления заявителю НДФЛ, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций.
Постановление ФАС Центрального округа от 27.11.09 N А36-681/2009.
Законному представителю юридического лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, должны быть разъяснены его права и обязанности и предоставлена возможность ознакомления с протоколом, в том числе право на представление объяснений и замечаний по содержанию протокола
Налоговый орган допустил существенное нарушение процедуры привлечения к административной ответственности. Законный представитель заявителя не был допущен к участию в производстве по делу об административном правонарушении с момента составления протокола.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.11.09 N А43-19547/2009-16-446.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возмещении налога в течение трехлетнего срока с момента возникновения права на такое возмещение
В удовлетворении заявления об обязании налогового органа возместить из бюджета сумму налога на добавленную стоимость отказано. Налогоплательщиком был пропущен трехлетний срок, установленный для обращения в суд с заявлением о возмещении оспариваемой суммы.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.11.09 N А29-2337/2009.
Органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные налоги и сборы
Суд удовлетворил заявление о признании недействующими постановлений администрации г. Чебоксары от 05.03.08 N 50 "Об утверждении порядка временного ограничения движения транспортных средств..." и от 05.03.09 N 50 "Об установлении платы за вред, наносимый при движении транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования...". Органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законодательством.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2009 по делу N А79-6507/2009.
Суд отказал в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа о принятии обеспечительных мер
Налоговый орган представил доказательства:
- свидетельствующие о намерении налогоплательщика затруднить или сделать невозможным исполнение решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов;
- отсутствия возможности последовательного применения обеспечительных мер в отношении отдельных групп имущества.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.12.09 N А74-370/2009.
Налоговый орган просил отменить обжалуемый судебный акт в части взыскания с налогового органа судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.
По мнению подателя жалобы, с учетом положений подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.12.08 N 281-ФЗ) расходы по уплате государственной пошлины не могут быть взысканы с налогового органа. Суд указал, что процессуальным законодательством РФ не предусмотрено освобождение налоговых органов от возмещения судебных расходов другой стороне, в пользу которой принят судебный акт. Следовательно, в данном случае подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, установленный главой 9 АПК РФ.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.09 N А27-8989/2009.
Обязанность представить в налоговый орган документы возникает у налогоплательщика при направлении ему налоговым органом соответствующего требования
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьями 165 и 172 НК РФ правомерность налоговых вычетов и применения налоговой ставки 0%. Налогоплательщик обоснованно привлечен к ответственности за непредставление документов по требованию налогового органа, так как налоговый орган вправе был истребовать грузосопроводительные документы, подтверждающие факт реальной перевозки товара, в ходе исследования обоснованности налоговых вычетов по НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.09 N А45-5310/2009.
Решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль и НДС признано недействительным
Налоговый орган заблаговременно не уведомил налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.09 N А66-4762/2009.
Налог на имущество физических лиц не взимается в случае непосредственного использования недвижимого имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности. В отношении данных объектов недвижимости может применяться упрощенная система налогообложения
Налоговым органом не представлено каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что квартира, принадлежащая индивидуальному предпринимателю на праве собственности, использовалась им в спорный период в целях, отличных от предпринимательской деятельности. Суд также принял во внимание, что индивидуальный предприниматель проживал и проживает по другим адресам. Исходя из этого арбитражный суд сделал правильный вывод о необоснованном начислении ПБОЮЛ налога на имущество физических лиц.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 по делу N А70-4191/2009.
"Практический бухгалтерский учет", N 3, март 2010 г.