Арбитражная практика
Суд обязан принять документы от налогоплательщика, даже если они не были представлены налоговой инспекции
В ходе выездной проверки общество не представило документов, подтверждающих вычет НДС. Налоговая инспекция отказала в вычете, указав, что отсутствие актов приёма-передачи выполненных работ и товарно-транспортных документов на поставку сырья служит основанием для отказа в вычете НДС. Налогоплательщик подготовил копии соответствующих документов и представил их в суд. ФАС указал, что суд обязан принять и оценить документы от налогоплательщика независимо от того, представлялись ли эти документы налоговому органу или нет (п. 29 постановления Пленума ВАС России от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ").
Постановление ФАС Центрального округа от 31.01.11 N А62-1331/2010.
Инвестиционные средства: в каком порядке их учитывать
Налогоплательщик ссылался на подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, освобождающий от обязанности учитывать инвестиционные средства в налоговой базе по налогу на прибыль. Суд отклонил эту ссылку, указав, что в рассматриваемом случае имел место факт получения инвестиционных средств в большем размере, чем это требовалось, т.е. по окончании расчётов по инвестиционным договорам положительная разница, оставшаяся у генерального инвестора, является в силу статьи 250 кодекса внереализационным доходом и теряет статус инвестиций.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.11 N А29-5301/2009.
Как считать проценты, если налог вернули с опозданием?
Налоговая инспекция сочла, что проценты следует считать в рабочих днях. Суд указал, что статья 176 НК РФ не предусматривает право налогоплательщика на получение процентов только за рабочие дни.
Постановление ФАС Московского округа от 14.02.11 N КА-А40/342-11. 
Субъект Российской Федерации утверждает те результаты государственной кадастровой оценки земель, в отношении которых осуществлена проверка Роснедвижимости
Органом, уполномоченным осуществлять проверку соблюдения требований действующего законодательства Российской Федерации при проведении государственной кадастровой оценки земель, правильности расчётов и полученных результатов, является Роснедвижимость. Субъект Российской Федерации утверждает те результаты государственной кадастровой оценки земель, в отношении которых осуществлена проверка Роснедвижимости.
Определение Верховного суда РФ от 09.02.11 N 32-Г11-2. 
Должностное лицо инспекции при ознакомлении в офисе общества с предоставленными по требованию документами предположило возможность фиктивности сделок общества с некоторыми контрагентами, поскольку подписи на документах визуально не совпадали
Для устранения возникших сомнений инспекция сочла, что потребуются специальные познания эксперта, которому понадобятся подлинники документов, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений общества с контрагентами.
Сославшись на статью 94 НК РФ, инспекция вынесла постановление о выемке документов, мотивируя его необходимостью проведения почерковедческой экспертизы визуально не совпадающих подписей руководителей организаций контрагентов на подлинниках договоров, счетов-фактур, актов выполненных работ и других документов. Иной мотивации в тексте постановления о выемке подлинников документов, кроме указания на предоставление их в распоряжение эксперта, инспекцией не отражено. Однако суд отметил, что формальное упоминание налоговым органом в постановлении о производстве выемки документов о наличии оснований, предусмотренных пунктом 14 статьи 89 и статьёй 94 НК РФ, само по себе не может свидетельствовать о том, что такие действия правомерны. Кроме того, налоговый орган в постановлении о производстве выемки документов должен обосновать наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены этих документов. Суд признал несостоятельной ссылку налогового органа на отсутствие контрагентов общества по юридическому адресу и на учреждение руководителями контрагентов ряда иных организаций как на обстоятельство, обусловливающее, по мнению налогового органа, реальность угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов.
Определение ВАС России от 25.02.11 N ВАС-18120/10. 
Налоговики посчитали, что общество неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль и применило налоговые вычеты на основании первичных документов и счетов-фактур, выставленных в адрес общества его контрагентами
В обоснование своих выводов инспекция ссылается на результаты мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов заявителя, протоколы опросов лиц, числящихся руководителями организаций по данным ЕГРЮЛ, которые отрицали своё участие в создании, деятельности этих организаций и подписании счетов-фактур, а также первичных документов, исходящих от них. При рассмотрении дела судами учтено, что обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии хозяйственных операций между заявителем и его контрагентами, налоговым органом в рамках камеральной проверки не установлены. Доказательств недобросовестности действий заявителя, его согласованности с действиями поставщиков инспекцией в ходе проверки не установлено и в суд не представлено. Факт выполнения субподрядных работ и поставки строительных материалов подтверждён представленными в материалы дела актами приёмки выполненных работ по форме КС-2, справками о стоимости выполненных работ по форме КС-3, товарными накладными. Оплата выполненных работ производилась обществом путём перечисления денежных средств на расчётный счёт субподрядчиков. Поставленный товар принят к учёту и использован при производстве работ и т.д. Суд сделал вывод о том, что общество проявило должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов, поскольку запросило и получило копии уставов, свидетельств о внесении записи в ЕГРЮЛ, лицензий на осуществление строительства.
Постановление ФАС Московского округа от 11.02.11 N КА-А40/20-11. 
Выдача уведомления о применении УСН не обязывает применять УСН
Переход к упрощённой системе налогообложения при соблюдении установленных статьями 346.11-346.13 НК РФ условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер, следовательно, выдача налоговой инспекцией уведомления о возможности применения упрощённой системы налогообложения не означает принудительного перевода налогоплательщика на эту систему налогообложения.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.11 N А17-2935/2010.
НК РФ не содержит описания процедуры зачёта и возврата излишне взысканного штрафа, но это не может служить основанием для сохранения спорной суммы в бюджете
Статьёй 79 НК РФ установлен общий порядок возврата излишне взысканной суммы налога, сбора, а также пени и (или) зачёта этих сумм в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо погашения недоимки. В спорный период (2006 год) статья 79 НК РФ, регулирующая вопросы зачёта и возврата излишне взысканных налогов, сборов и пени, не предусматривала порядок зачёта и возврата штрафа. Однако, исходя из буквального толкования положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ, законодатель не запретил применение порядка, предусмотренного статьёй 79 НК РФ, к процедуре зачёта и возврата излишне взысканного штрафа. Положения статьи 79 НК РФ могут быть применены в данном случае по аналогии закона. При этом отсутствие в НК РФ процедуры зачёта и возврата излишне взысканного штрафа не может служить основанием для сохранения спорной суммы в бюджете.
Постановление ФАС Московского округа от 29.07.10 N КА-А40/6875-10-2.
Общество, обратившись в налоговый орган с заявлением о переходе на упрощённую систему налогообложения, указало в нём недостоверные сведения
В силу установленного НК РФ запрета (по доле непосредственного участия других организаций не более 25 процентов) общество не вправе было переходить на УСН и применять её в спорном периоде. В связи с этим суды признали правомерным доначисление обществу налоговым органом налогов, пеней и штрафов по общей системе налогообложения. Довод общества о неправомерном привлечении его к налоговой ответственности и указание на необходимость применения в рассматриваемой ситуации пункта 2 статьи 109, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ отклонён судом апелляционной инстанции. Уведомление налогового органа о переходе на упрощённую систему налогообложения не носит характер разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.11 N А17-2935/2010.
Трёхлетний срок владения имуществом, после истечения которого продажа имущества не облагается НДФЛ, не начинает течь заново, если несколько объектов были объединены в один, а также если в нём были выделены доли
Суд признал неправомерным вывод ИФНС о том, что заявитель владел проданной квартирой менее 3 лет, поскольку из материалов дела видно, что квартиры были приобретены в 1992 году, а в 2007 году после их объединения были определены доли супругов в праве собственности.
Определение Московского городского суда от 10.02.11 N 33-3330.
Праву на вычет (возмещение), предусмотренное пунктом 1 статьи 171 НК РФ, корреспондирует обязанность уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме
В случае сомнений в правомерности применения налогового вычета необходимо установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги) и пр.). Суды установили, что сделка не имела разумной экономической цели и была заключена с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Сделка по приобретению имущества заключалась без личных контактов с продавцом имущества, без осмотра приобретаемого имущества, и на момент её заключения генеральный директор налогоплательщика не имел конкретных целей по использованию данного имущества, не имел представления о потенциальных арендаторах имущества. Поскольку на всех этапах движения денежных средств отсутствовала уплата НДС в бюджет, источник для дальнейшего возмещения суммы НДС из бюджета не создан.
Постановление ФАС Московского округа от 30.12.10 N КА-А40/16947-10.
Купля-продажа недвижимости, оплаченная векселями Сбербанка России, не является товарообменной операцией
Суд указал, что у налогового органа отсутствовали основания, предусмотренные пунктом 2 статьи 40 НК РФ, для осуществления проверки правильности применения цены по сделке, поскольку купля-продажа недвижимости, оплаченной векселями Сбербанка России, не является товарообменной операцией. Обязательство покупателя по данному договору является денежным; при этом фактическое осуществление оплаты векселями не может изменить характер данного обязательства, поскольку векселя выступают в данном случае в качестве средства платежа. Следовательно, признание заключённой сделки купли-продажи имущества с использованием векселя третьего лица бартерной сделкой противоречит статьям 431, 454, 567 ГК РФ.
Постановление ФАС Центрального округа от 09.11.10 N А14-13798/2009/321/34.
Поскольку налоговым органом нарушены сроки возврата налога на добавленную стоимость, требования налогоплательщика с учётом даты подачи им декларации и даты подачи заявления о возврате налога являются правомерными и обоснованными, в связи с чем налоговая инспекция обязана возвратить начисленные проценты на сумму заявленного к возврату НДС
В соответствии с пунктом 6 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счёт. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счёт уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам. Право на возмещение процентов за несвоевременно возмещённый налог предусмотрено положениями статьи 176 НК РФ и реализуется в предусмотренном статьёй порядке. Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Постановление ФАС Московского округа от 08.12.10 N КА-А40/13660-10.
Общество-налогоплательщик направило в налоговую инспекцию 74 запроса о предоставлении информации о выполнении налоговых обязательств предполагаемыми контрагентами
Данная информация была необходима обществу как проявление должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагентов при дальнейшем учёте расходов и принятии НДС к вычету. Налоговая инспекция сообщила обществу о невозможности предоставить данную информацию, поскольку в соответствии со статьёй 102 НК РФ сведения об исполнении налоговых обязательств являются налоговой тайной. Суд указал, что у налогового органа не было правовых оснований для отказа в предоставлении обществу запрашиваемой информации, поскольку сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов не являются налоговой тайной (ст. 22, 32, 45, 102, 106 НК РФ, Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").
Определение ВАС России от 17.11.10 N ВАС-15222/10.
Доказанность факта и размера понесённых предпринимателем затрат на приобретение товара по договору розничной купли-продажи свидетельствует об отсутствии оснований для доначисления налога
По мнению налоговой инспекции, налогоплательщик неправомерно включил в материальные расходы затраты на приобретение товара за период 2006-2008 годов на сумму 5 409 221 руб., подтверждённые кассовыми чеками, без предоставления документов о передаче товара от поставщика покупателю. Однако суд указал, что чеки контрольно-кассовой техники соответствуют требованиям, предъявляемым к ним законодательством о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчётов. Копии чеков содержат наименование, количество, цену проданного товара, дату продажи, в оттиске печати содержатся необходимые данные о продавце товара; восстановленные копии чеков в полном объёме восполняют сведения о приобретённом и впоследствии проданном товаре, что в совокупности со сведениями, отражёнными в книге учёта доходов и расходов, которые также включены в налоговые декларации, подтверждает факт и размер произведённых предпринимателем затрат. Факт оплаты приобретённого товара подобным образом не свидетельствует об отсутствии у предпринимателя реальных хозяйственных операций, направленных на получение прибыли.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.10 N А45-3481/2010.
Решение налогового органа признано недействительным в части привлечения к ответственности за несвоевременную уплату налогов, взыскания недоимки по налогу на прибыль, НДС и пеней
В соответствии со статьёй 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны предусмотрели в договоре субподряда условие об оплате генподрядчиком зимнего удорожания круглогодично, указанное положение договора в установленном порядке не признано недействительным. Следовательно, оно правомерно применено обществом при расчёте стоимости субподрядных работ исходя из среднегодовых норм, в том числе по работам, производимым в летний период. Суд указал, что налогоплательщик обоснованно включил в цену строительных работ коэффициент зимнего удорожания, в том числе по работам, производимым в летний период, согласно условиям договора.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.10 N А27-5125/2010.
"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2011 г.