Аренда в государственных (муниципальных) учреждениях
Государственные (муниципальные) учреждения могут выступать как в качестве арендодателя, так и в качестве арендатора. В данной статье будут рассмотрены особенности отражения операций по аренде в государственных (муниципальных) учреждениях.
Распоряжение имуществом
С принятием Закона от 8 мая 2010 г. N 83-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Закон N 83-Ф3) поменялись полномочия государственных (муниципальных) учреждений в области распоряжения имуществом.
Согласно пункту 10 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.
Остальным имуществом, находящимся на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено пунктами 13 и 14 статьи 9.2 или пунктом 3 статьи 27 Закона N 7-ФЗ.
В пункте 2 статьи 3 Закона от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ) определено, что автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним учредителем или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено статьей 3 Закона N 174-ФЗ.
Из содержания пункта 4 статьи 298 Гражданского кодекса следует, что казенному учреждению необходимо согласие собственника на сдачу в аренду любого имущества.
Из данных норм следует, что бюджетные учреждения вправе самостоятельно распоряжаться особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств от деятельности, приносящей доход, а автономные учреждения - еще и недвижимым имуществом, приобретенным за счет деятельности, приносящей доход. Одним из таких вариантов является предоставление имущества в аренду.
Сдача имущества в аренду
Кроме процедуры согласования предоставления имущества в аренду встает вопрос о том, каким образом распоряжаться средствами, полученными от сдачи имущества в аренду. Для этого необходимо обратиться к нормам Бюджетного кодекса. В статье 42 Бюджетного кодекса определено, что к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.
Следовательно, средства, полученные от сдачи в аренду имущества бюджетными и автономными учреждениями, не должны перечисляться в бюджет, так как не являются доходами бюджета.
При этом следует обратить внимание на пункт 6 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ. Согласно данному пункту в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется. Аналогичная норма содержится и в пункте 3 статьи 4 Закона N 174-ФЗ.
На основании данных норм можно сделать вывод о том, что бюджетным и автономным учреждениям необходимо будет направлять часть доходов от сдачи имущества в аренду на их содержание.
При рассмотрении вопроса, связанного с предоставлением имущества в аренду, следует обратить внимание на письмо Минфина России от 23 августа 2010 г. N 03-07-11/360. Согласно данному письму доходы от сдачи в аренду имущества, переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, облагаются НДС, при этом исчисление и уплата НДС в бюджет должны осуществляться бюджетными учреждениями - арендодателями.
Анализ представленных документов позволяет сделать вывод, что сдача в аренду имущества, закрепленного за бюджетным (автономным) учреждением учредителем или приобретенного бюджетным (автономным) учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, является для бюджетного (автономного) учреждения деятельностью, приносящей доход. Следовательно, исходя из положения Налогового кодекса данные операции будут облагаться налогом на прибыль на общих основаниях.
При осуществлении государственными (муниципальными) учреждениями операций, связанных с предоставлением имущества за плату во временное пользование, следует обратить внимание на такой документ, как устав. Например, бюджетное учреждение создается для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ). Предоставление имущества за плату во временное пользование не совсем вписывается в цели создания бюджетных учреждений.
С другой стороны, законодательство не запрещает осуществление такого рода деятельности бюджетному учреждению, о чем свидетельствует норма пункта 6 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ. Кроме того, в пункте 4 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетному учреждению разрешается осуществление иных видов деятельности, не являющихся основными видами деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.
Следует также отметить, что устав бюджетного учреждения должен содержать исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетное учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано (п. 3 ст. 14 Закона N 7-ФЗ). Соответственно, в уставе бюджетного учреждения, сдающего в аренду имущество, следует отдельно указывать данный вид деятельности.
Существенным изменением в сфере учета операций аренды у арендодателя следует отметить появление забалансового счета 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)". Согласно пункту 381 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н), счет предназначен для учета имущества, переданного учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.
Особенности заключения договора аренды по государственному (муниципальному) имуществу
Существуют определенные особенности при заключении договора аренды по государственному (муниципальному) имуществу. Во-первых, в соответствии пунктом 1 статьи 17.1 Закона от 26 июля 2006 г. N 135-Ф3 "О защите конкуренции" (далее - Закон от 26 июля 2006 г. N 135-Ф3) заключение договоров аренды в отношении государственного и муниципального имущества возможно только по результатам проведения конкурсов или аукционов на право заключения таких договоров (данная норма действует для организаций, не перечисленных в п. 1 ст. 17.1 Закона от 26 июля 2006 г. N 135-Ф3). Порядок проведения конкурсов или аукционов на право заключения договоров аренды установлен приказом ФАС России от 10 февраля 2010 г. N 67. Арендная плата по договорам аренды, заключенным на торгах, определяется по результатам состоявшихся торгов.
Во-вторых, размер арендной платы должен определяться на основании отчета об оценке рыночной арендной платы, подготовленного в соответствии с Законом от 29 июля 1998 г. N 135-Ф3 "Об оценочной деятельности" (далее - Закон от 29 июля 1998 г. N 135-Ф3).
Согласно статье 8 Закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ обязательным является проведение оценки в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, в том числе при определении стоимости объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо передачи в аренду.
Однако существует и исключение из данного правила, которое распространяется на договоры аренды государственного и (или) муниципального недвижимого имущества, находящегося на земельных участках в пределах территорий особых экономических зон технико-внедренческого, портового и туристско-рекреационного типов, заключаемые с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в качестве резидентов технико-внедренческой, портовой или туристско-рекреационной особой экономической зоны. По данным договорам аренды размер арендной платы рассчитывается в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 14 июля 2006 г. N 190.
Рассмотрим особенности отражения операций у государственных (муниципальных) учреждений - арендаторов помещений. В случае если арендатором является бюджетное или автономное учреждение, необходимо определить источники финансирования расходов на аренду. Согласно пункту 22 приказа Минфина России и Минэкономразвития России от 29 октября 2010 г. N 137н/527 в нормативные затраты на содержание недвижимого имущества включаются нормативные затраты на аренду недвижимого имущества. Соответственно расходы на аренду помещений будут покрываться за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. В зависимости от ситуации бюджетному и автономному учреждению необходимо будет определить, к какой группе затрат следует отнести арендные платежи - к накладным или общехозяйственным.
Неотделимые улучшения арендованных основных средств
Наибольшие проблемы у арендаторов вызывает отражение неотделимых улучшений арендованных основных средств. Пункт 42 Инструкции N 157н гласит, что законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются к учету в составе основных средств учреждения - арендатора (лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга).
В Инструкции N 157н отсутствует определение понятия неотделимых улучшений. Из норм Гражданского кодекса следует, что улучшениями арендованного имущества считаются те улучшения имущества, которые невозможно отделить без вреда для имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Однако и в данной статье Гражданского кодекса нет определения понятия "улучшения арендованного имущества". Официальная позиция по данному поводу высказана в письмах Минфина России от 18 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/763, от 8 октября 2008 г. N 03-03-06/2/140. Из содержания данных писем следует, что к неотделимым улучшениям арендованного имущества относятся капитальные вложения, связанные с его реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением.
Кроме постановки на учет неотделимых улучшений встает вопрос о начислении амортизационных отчислений по данным неотделимым улучшениям. В нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях, этот вопрос не урегулирован. В данном случае следует обратиться к нормам налогового законодательства. В частности, в статье 258 Налогового кодекса определено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
При начислении амортизационных отчислений для целей налогового учета учреждениям в рассматриваемом случае следует принять во внимание следующие моменты.
Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса налогоплательщики в целях налогообложения прибыли вправе применять амортизационную премию. Однако Минфин России в письме от 9 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/18 высказал мнение об отсутствии оснований для применения в целях исчисления налога на прибыль амортизационной премии по неотделимым улучшениям арендованного имущества. Свою позицию ведомство обосновало тем, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 Налогового кодекса.
Из содержания письма Минфина России от 21 марта 2011 г. N 03-03-06/1/158 следует, что по окончании срока договора аренды для целей налогообложения не подлежит амортизации имущество в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
Отношения между арендодателем и арендатором по окончании срока аренды могут быть продлены. Для целей налогообложения важна форма, в которой осуществлено данное продление отношений. Первый вариант - это пролонгация договора аренды. В данном случае следует руководствоваться письмом Минфина России от 3 мая 2011 г. N 03-03-06/2/75, в котором финансовое ведомство не возражает против продолжения амортизации неотделимых улучшений после пролонгации договора аренды. При этом следует учитывать, что пролонгация представляет собой изменение (продление) срока действия договора и оформляется, как правило, заключением дополнительного соглашения, в котором предусмотрен новый срок действия договора до истечения срока действия основного договора. Данная позиция определена в письме УФНС России по г. Москве от 28 июня 2007 г. N 20-12/060972.
Второй вариант - это заключение нового договора аренды. В данной ситуации следует обратить внимание на содержание письма Минфина России от 17 июля 2009 г. N 03-03-06/1/478. Из содержания данного письма следует, что если заключен новый договор аренды с новым сроком действия, то начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прекращено.
Рассмотрим налоговые последствия по НДС при осуществлении неотделимых улучшений в арендованные основные средства государственными (муниципальными) учреждениями.
В случае безвозмездной передачи неотделимых улучшений у арендатора возникнет обязанность по уплате НДС исходя из нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Данная позиция подтверждается рядом писем Минфина России. В частности, в письме от 31 декабря 2009 г. N 03-07-11/341 указано, что передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества облагается НДС в общеустановленном порядке. Однако в решениях судебных органов встречается и иное мнение, в частности в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июля 2011 г. по делу N А53-19081/2010. Из содержания данного постановления следует, что у арендатора не возникло права собственности на неотделимые улучшения, поскольку арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единый объект недвижимости, собственником которого является арендодатель. Таким образом, неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действия договора аренды, нельзя передать арендодателю в смысле статьи 39 Налогового кодекса. Следовательно, их стоимость не образует самостоятельного объекта налогообложения по НДС. Аналогичная позиция представлена и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 мая 2010 г. по делу N А56-66260/2009.
Увеличение объемов коммунальных показателей
Кроме осуществления капитальных вложений в арендованные помещения у государственных (муниципальных) учреждений может возникнуть необходимость в увеличении объемов показателей мощности теплоснабжения, водоснабжения и электроснабжения в арендуемом помещении. При возникновении данной ситуации важно определить, может ли арендатор выступать в качестве абонента для организаций, осуществляющих поставки тепловой энергии, электроэнергии, а также для организаций, осуществляющих водоснабжение.
Согласно статье 3 Закона от 26 марта 2003 г. N 35-Ф3 "Об электроэнергетике" потребители электрической энергии - лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд. Кроме того, в статье 539 Гражданского кодекса определено, что по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. Пункт 2 статьи 539 Гражданского кодекса предусматривает, что указанный договор заключается с потребителем только при наличии у него отвечающего установленным техническим требованиям энергопринимающего устройства, присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования, а также при обеспечении учета потребления энергии.
Следующим документом, регламентирующим вопросы электроснабжения, является постановление Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. N 861. Согласно подпункту "г" пункта 10 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям (далее - Правила), утвержденных указанным постановлением, к заявке на технологическое присоединение прилагается копия документа, подтверждающего право собственности или иное предусмотренное законом основание на объект капитального строительства и (или) земельный участок, на котором расположены (будут располагаться) объекты заявителя, либо право собственности или иное предусмотренное законом основание на энергопринимающие устройства.
Согласно статье 296 Гражданского кодекса и пункту 9 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления.
Отметим, что в нормативных документах, регламентирующих вопросы электроснабжения, отсутствует четкое определение понятия "энергопринимающие устройства". Технические службы к энергопринимающим устройствам относят главный распорядительный щит (ГРГЦ).
На наш взгляд, требование, определенное в подпункте "г" пункта 10 Правил, соблюдается при наличии в оперативном управлении ГРГЦ у государственного (муниципального) учреждения.
На основании вышеизложенного государственное (муниципальное) учреждение вправе заключить договор с энергоснабжающей организацией в качестве абонента в случае наличия в оперативном управлении у данного учреждения ГРГЦ (являющегося энергопринимающим устройством) и его (устройства) соответствия установленным техническим требованиям.
Согласно подпункту 9 статьи 2 Закона от 27 июля 2010 г. N 190-ФЗ "О теплоснабжении" (далее - Закон N 190-ФЗ) потребитель тепловой энергии - лицо, приобретающее тепловую энергию (мощность), теплоноситель для использования на принадлежащих ему на праве собственности или ином законном основании теплопотребляющих установках либо для оказания коммунальных услуг в части горячего водоснабжения и отопления.
Кроме того, в приказе Госстроя России от 21 апреля 2000 г. N 92 "Об утверждении организационно-методических рекомендаций по пользованию системами коммунального теплоснабжения в городах и других населенных пунктах Российской Федерации" определено, что абонент (потребитель) - это юридическое лицо, а также предприниматель без образования юридического лица, имеющие в собственности или на ином законном основании объекты и системы теплопотребления, которые непосредственно присоединены к системам коммунального теплоснабжения, заключившие с теплоснабжающей организацией в установленном порядке договор на отпуск (получение) тепловой энергии и (или) теплоносителей.
К числу абонентов (потребителей) относятся также организации, уполномоченные оказывать коммунальные услуги населению, проживающему в государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилищном фонде, товарищества и другие объединения собственников, которым передано право управления жилищным фондом.
Из данных определений следует, что арендатор не может являться абонентом, то есть не может заключать договоры с организацией коммунального комплекса. В этой ситуации решение проблемы возможно путем подписания дополнения к договору аренды, так как именно арендодатель в данной ситуации является абонентом для организаций коммунального комплекса. Возникает вопрос, какая должна быть формулировка в дополнении к договору аренды?
Виды цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, подлежащие регулированию, определены в статье 8 Закона N 190-ФЗ. В пункте 31 статьи 2 Закона N 190-ФЗ указано, что плата за подключение к системе теплоснабжения - плата, которую вносят лица, осуществляющие строительство здания, строения, сооружения, подключаемых к системе теплоснабжения, а также плата, которую вносят лица, осуществляющие реконструкцию здания, строения, сооружения, в случае, если данная реконструкция влечет за собой увеличение тепловой нагрузки реконструируемых здания, строения, сооружения.
Плата за подключение к системе теплоснабжения устанавливается органом регулирования в расчете на единицу мощности подключаемой тепловой нагрузки и может быть дифференцирована в зависимости от параметров данного подключения, определенных основами ценообразования в сфере теплоснабжения, и правилами регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, утвержденными Правительством РФ (ст. 14 Закона N 190-ФЗ).
Из вышеуказанных нормативных документов, регламентирующих сферу теплоснабжения, следует, что увеличение мощности системы теплоснабжения абоненту осуществляется в рамках тарифа на подключение к системе теплоснабжения.
Соответственно арендатору необходимо будет компенсировать затраты арендодателя по подключению к сетям теплоснабжения. Формулировка в дополнении к договору аренды, на наш взгляд, должна быть определена как компенсация затрат арендодателю по подключению к сетям теплоснабжения. Однако при рассмотрении данной ситуации следует учитывать также содержание нормативных документов, регламентирующих деятельность казенных и бюджетных учреждений.
Согласно подпункту 19 статьи 33 Закона N 83-Ф3 в переходный период бюджетные учреждения являются получателями бюджетных средств, то есть на них распространяются нормы, действующие для казенных учреждений. В статье 70 Бюджетного кодекса приведен закрытый перечень направлений расходования средств, в который входит:
- оплата труда;
- оплата поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;
- уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
- возмещение вреда, причиненного казенным учреждением при осуществлении его деятельности.
В приказе Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 190н по подстатье 223 "Коммунальные услуги" предусмотрена оплата таких расходов, как расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг. Однако рассматриваемая нами операция по увеличению потребляемой мощности системы теплоснабжения имеет иной экономический смысл, чем возмещение коммунальных расходов.
Соответственно нормы Бюджетного кодекса не предусматривают операций по возмещению арендодателю тарифа на подключение к системе теплоснабжения. Однако представленная формулировка позволит:
- обосновать сумму возмещения арендодателю (сумма возмещения будет соответствовать тарифу на подключение, утвержденному соответствующим органом исполнительной власти);
- минимизировать риски, связанные с претензиями по нарушению Закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ. Обосновывается ссылкой на подпункт 2 пункта 2 статьи 55 данного закона.
Во избежание получения экономической выгоды арендодателем в случае долгосрочного расторжения договора аренды, а также претензий со стороны контролирующих органов следует предусмотреть в договоре аренды возможность возмещения средств, перечисляемых арендодателю по формуле:
S=!(V//N)*+k
*
где
S - сумма, возмещаемая арендодателем при досрочном расторжении договора аренды;
V - сумма, перечисленная арендатором в качестве возмещения тарифа на подключение;
N - срок аренды, определенный в договоре аренды (в месяцах);
k - срок, ранее которого расторгается договор аренды.
Согласно статье 1 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1999 г. N 167 (далее - Правила N 167), абонент - юридическое лицо, а также предприниматели без образования юридического лица, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты, системы водоснабжения и (или) канализации, которые непосредственно присоединены к системам коммунального водоснабжения и (или) канализации, заключившие с организацией водопроводно-канализационного хозяйства в установленном порядке договор на отпуск (получение) воды и (или) прием (сброс) сточных вод. Исходя из содержания Правил N 167 арендатор не может быть абонентом, то есть не может заключать договор с организацией коммунального комплекса.
Согласно пункту 1 статьи 12 Закона от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" плата за подключение к сетям инженерно-технического обеспечения, входящим в систему коммунальной инфраструктуры муниципального образования, устанавливается для лиц, осуществляющих строительство и (или) реконструкцию здания, строения, сооружения, иного объекта, в случае, если данная реконструкция повлечет за собой увеличение потребляемой нагрузки реконструируемого здания, строения, сооружения, иного объекта.
В случае с водоснабжением формулировка в дополнении к договору аренды будет аналогична той формулировке, которая была определена для теплоснабжения, и будет звучать как компенсация затрат арендодателю по подключению к сетям водоснабжения.
В рассматриваемой ситуации следует учесть возможность претензий со стороны контролирующих органов при осуществлении компенсации затрат арендодателю в случае, если данная компенсация осуществляется за счет бюджетных средств. Данными органами может быть принят во внимание срок службы инфраструктуры или элементов инфраструктуры, созданной в рамках подключения к электросетям, теплосетям и системе водоснабжения. Контролирующие органы могут сопоставить срок аренды помещений и срок службы созданной инфраструктуры или ее элементов. Например, согласно постановлению Правительства от 1 января 2002 г. N 1 срок службы силового кабеля определен от 20 до 25 лет. На основании данного сопоставления можно сделать вывод, что арендодатель и после завершения срока аренды может получать экономические выгоды от инфраструктуры, созданной за счет бюджетных средств.
С.Г. Хабаев,
доктор экономических наук, доцент,
консультант ООО "ЦентрАудит М"
"Бюджетный учет", N 11, ноябрь 2011 г.