Арендуем транспорт у физического лица
Нередко организации арендуют для своих нужд транспортные средства у физических лиц, причем как с водителем, так и без него. Порядок оформления договора аренды, учет и налогообложение арендованных авто имеют в каждом случае свои нюансы, которые рассмотрены в данной статье.
Общие положения
Порядок заключения договоров аренды автотранспортного средства регулируется Гражданским кодексом РФ. Предусмотрены 2 формы аренды транспортных средств:
- без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда без экипажа)*(1);
- с предоставлением таких услуг (аренда с экипажем)*(2).
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику*(3).
Арендуя автомобиль у физического лица, необходимо в обязательном порядке независимо от срока заключить договор аренды в письменной форме*(4).
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды*(5).
Для целей налогообложения сумма арендной платы, указанная в договоре, соответствует уровню рыночных цен, если не доказано обратное*(6). Поэтому стороны договора вправе установить любой размер арендной платы*(7). Однако, если имущество арендуется у сотрудника организации (руководителя или учредителя), необходимо иметь в виду следующее. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен, в частности по сделкам между взаимозависимыми лицами*(8). В перечне лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей налогообложения, организация и ее работники не поименованы*(9). В то же время судебные инстанции могут признавать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)*(10).
Кроме того, как указывает Президиум ВАС РФ, если характер взаимосвязи покупателя и продавца свидетельствует о возможном влиянии на условия и результаты сделок, то они должны быть признаны взаимозависимыми в целях применения положений статьи 40 НК РФ*(11). Поэтому, если арендодателем является сотрудник компании, этот факт может оказать влияние на условия заключаемого договора аренды*(12). Следовательно, стороны договора могут быть признаны взаимозависимыми для целей применения статьи 40 НК РФ.
Аренда транспортного средства без экипажа
Обязанности сторон
При заключении договора аренды транспортного средства (ТС) без экипажа все обязанности по содержанию ТС, включая проведение текущего и капитального ремонта, ложатся на арендатора*(13). Он своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую*(14).
Согласно статье 646 ГК РФ арендатор несет расходы на страхование транспортного средства, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа.
При таком варианте аренды собственник автомобиля должен оформить доверенность на право управления автомобилем. Доверенность выписывается на имя сотрудника организации-арендатора.
Уплата налогов арендодателем
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц*(15). У налоговых резидентов РФ арендная плата облагается по ставке 13%*(16), а у нерезидентов налог исчисляется в размере 30%*(17).
При выплате дохода арендодателю, который не является предпринимателем, организация признается налоговым агентом. Следовательно, она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ*(18). Удерживается налог непосредственно из доходов при фактической выплате арендной платы*(19).
Налоговый агент обязан перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня:
- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
- перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ при выплате наличными денежными средствами из кассы удержанный налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода.
Кроме того, физлицо - собственник и арендодатель ТС - уплачивает самостоятельно в установленном порядке иные налоги, в частности налог на имущество и транспортный налог*(20).
Обратите внимание! Расчеты наличными деньгами в РФ между организациями и ИП в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб.*(21) Причем это ограничение распространяется на обязательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполняемые как в период действия договора, так и после его окончания*(22).
Предельный размер наличных расчетов между юридическим и физическим лицами неограничен.
Налогообложение у арендатора
Документальное подтверждение расходов
Плата за аренду транспортного средства уменьшает налогооблагаемую прибыль и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией*(23).
При этом датой признания прочих расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода*(24). Конкретная дата определяется в учетной политике для целей налогообложения.
Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода*(25). Какие же документы подтвердят расход?
Сдача имущества в аренду является оказанием услуг. Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, если ими заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом договора аренды.
Поэтому, по мнению Минфина и налоговой службы, для документального подтверждения расходов в виде арендных платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе:
- заключенный договор аренды;
- график арендных платежей;
- документы, подтверждающие оплату аренды;
- акт приема-передачи имущества*(26).
Как видим, составлять акт об оказании услуг при аренде не требуется. Эту точку зрения поддерживают и арбитражные судьи*(27).
Справедливости ради отметим, что ранее финансовое ведомство разъясняло, что для признания в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, арендной платы необходимы как минимум договор, платежные документы, а также акт об оказанных услугах*(28). Причем составленный акт должен содержать все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Документами, подтверждающими экономическую обоснованность расходов, могут также являться:
- приказ руководителя организации о закреплении арендованного автомобиля за сотрудником;
- заявки на использование арендованного автомобиля;
- копии путевых листов, содержащих маршрут движения и время их использования*(29).
Путевые листы
Путевой лист является первичным документом учета работы автомобиля, служит основанием для начисления заработной платы водителю и списания ГСМ. Все организации, за исключением специализированных автотранспортных, вправе самостоятельно разработать свой путевой лист либо иной документ, подтверждающий произведенные расходы по горюче-смазочным материалам*(30). Он должен содержать все обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, название организации, содержание хозяйственной операции, единицы измерения продукции в денежном и натуральном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи)*(31). Cамостоятельно разработанная форма путевого листа должна быть утверждена в составе учетной политики*(32).
Вместе с тем Минтранс России установил порядок заполнения путевых листов, а также перечень обязательных реквизитов, которые должны отражаться в этом документе*(33):
1) наименование и номер путевого листа;
2) сведения о сроке действия путевого листа;
3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
4) сведения о транспортном средстве;
5) сведения о водителе, в том числе его фамилию, имя, отчество, дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя.
Напомним! Организация и проведение предрейсовых осмотров водителей относятся к мероприятиям по охране труда. За невыполнение этих мероприятий ответственность предусмотрена статьей 5.27 КоАП РФ.
Даты и время проведения осмотров водителя проставляются медицинским работником, проводившим осмотры, и заверяются его штампом и подписью с указанием фамилии, имени и отчества. Кроме того, обязательное медицинское освидетельствование водителя перед рейсом и после него (сведения о водителе) предусмотрено пунктом 1 статьи 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
Минфин и ФНС считают, что путевой лист, содержащий вышеназванные обязательные реквизиты, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ*(34).
Кроме того, по мнению специалистов налоговой службы и Минфина, путевой лист должен содержать сведения о маршруте движения транспортного средства, которые позволяют судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях и служат подтверждением расходов на приобретение горюче-смазочных материалов*(35).
Судебная практика по данному вопросу противоречива. Так, по мнению некоторых арбитражных судей, отсутствие в путевых листах места назначения, пути следования не является основанием для признания расходов документально не подтвержденными*(36). Расходы на ГСМ в целях налогообложения прибыли можно подтвердить иными документами (ведомостями учета ГСМ, документами о приобретении топлива, ежемесячно составленными путевыми листами, актами на списание ГСМ)*(37).
Вместе с тем есть и противоположные судебные решения. Согласно им отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. Поэтому в путевой лист необходимо включать сведения, позволяющие подтвердить производственные цели эксплуатации транспортных средств*(38).
Обратите внимание, что путевые листы должны составляться с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенных расходов. Если путевой лист составляется один раз в неделю (месяц, квартал) и такая периодичность позволяет определить маршрут, количество отработанного времени и расхода ГСМ, он служит подтверждением произведенных налогоплательщиком расходов*(39).
Путевой лист можно выдавать на срок, не превышающий 1 месяца; если он выдан на период более 1 дня, то необходимо указывать срок его действия - число, месяц и год начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован*(40). Оформленные путевые листы транспортных средств регистрируются в журнале регистрации путевых листов и хранятся не менее 5 лет.
Таким образом, организация, арендующая ТС по договору аренды без экипажа, обязана составлять путевые листы, подтверждающие экономическую обоснованность расходов на приобретение ГСМ и использование автотранспорта в производственных целях.
Нормы расходования ГСМ
В зависимости от назначения используемого ТС расходы организации на приобретение ГСМ учитываются либо в составе материальных расходов*(41), либо в составе расходов на содержание служебного транспорта*(42). При этом расходы должны быть документально подтвержденными и обоснованными. Каких-либо иных дополнительных условий для признания расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль глава 25 НК РФ не предусматривает.
Путевой лист подтверждает произведенные расходы на ГСМ и позволяет определить фактический расход ГСМ по конкретному автомобилю. Обратите внимание, что НК РФ не предусмотрено нормирование расходов на горюче-смазочные материалы.
Однако, по мнению Минфина России, при обосновании произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (взамен утратившего силу руководящего документа Р3112194-0366-03 от 29.04.2003). В отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива организации следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля*(43). При этом использовать данные техпаспорта или завода-изготовителя организация вправе впредь до принятия приказа, утверждающего разработанные в установленном порядке нормы расхода ГСМ*(44).
Как видим, признание расхода по ГСМ без учета норм Минтранса России является зоной риска плательщика налога на прибыль. Поэтому применение самостоятельно разработанных норм расхода ГСМ по транспортным средствам, на которые нормы не установлены распоряжением Минтранса от 14.03.2008 N АМ-23-р, даже при наличии соответствующим образом оформленных документов придется отстаивать в суде. Как показывает практика, суды при рассмотрении дел по признанию расходов на ГСМ все чаще принимают сторону плательщика*(45).
Расходы на ремонт
В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт арендуемого имущества налогоплательщик вправе учитывать на основании статьей 260 и 264 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Это положение применяется также в отношении расходов арендатора по ремонту амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между сторонами возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
К сведению. Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ являются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не установлено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.*(46)
Затраты же на ремонт арендованного у физических лиц имущества, по мнению Минфина, учитываются в целях налогообложения в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ*(47).
Расходы на страхование
Обязанность по страхованию транспортного средства в случае предоставления его в аренду без экипажа возложена на арендатора*(48). Однако договором аренды может быть установлено иное условие.
Страхование транспортного средства осуществляется на основании договора имущественного страхования, заключенного юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком)*(49). По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы)*(50).
Расходы на добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, признаются при определении налоговой базы по прибыли в размере фактических затрат как прочие расходы, связанные с производством и реализацией*(51).
При выплате страховой премии разовым платежом и сроке действия договора страхования, превышающем отчетный период по налогу на прибыль, расходы на страхование арендованного автомобиля признаются равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. А при выплате страховой премии в рассрочку по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде*(52).
Аренда транспортного средства с экипажем
Арендная плата
По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору ТС за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и технической эксплуатации*(53). Предоставляемые услуги по управлению и технической эксплуатации ТС должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию*(54). При этом в обязанности арендодателя входит:
- поддержание надлежащего состояния сданного в аренду ТС, включая текущий и капитальный ремонт и предоставление необходимых принадлежностей*(55);
- оплата расходов услуг членов экипажа*(56);
- оплата расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией ТС, в том числе топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, и на оплату сборов*(57);
- страхование транспортного средства и (или) ответственности за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией, если оно является обязательным в силу закона*(58).
Минфин России считает, что плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей:
- из платы за аренду транспортного средства;
- платы за услуги по управлению этим транспортным средством*(59).
Однако в Гражданском кодексе РФ нет указания на разделение арендной платы по таким составляющим*(60).
Кроме того, по мнению некоторых арбитражных судей, при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем арендная плата за предоставление арендатору автомобиля во временное владение и пользование, а также за оказание арендодателем услуг по управлению транспортом и по его технической эксплуатации устанавливается в общей сумме*(61).
В связи с этим обращаем ваше внимание, что в случае отсутствия в заключенном организацией договоре сведений о вознаграждении физическому лицу за управление ТС и его техническую эксплуатацию, со стороны налоговой инспекции могут возникнуть претензии при проверке.
Налогообложение у арендатора
Арендные платежи по договору аренды транспортного средства с экипажем учитываются на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Указанные расходы признаются при налогообложении прибыли в том же порядке, что и при аренде транспортного средства без экипажа.
Если условиями заключенного договора аренды ТС с экипажем предусмотрено выделение отдельной строкой стоимости услуг по управлению транспортным средством, то они могут учитываться в составе расходов на оплату труда*(62). Для подтверждения расходов за услуги по управлению ТС необходимо наличие документа, подтверждающего факт оказания таких услуг налогоплательщику, - акта приема-передачи услуг*(63).
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, производимые организацией в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг*(64). Исключение составляют выплаты, начисленные по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав)*(65).
Следовательно, с суммы арендной платы страховые взносы не исчисляются, а вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по заключенному с ним договору аренды ТС с экипажем за услуги по управлению и технической эксплуатации ТС, является объектом обложения страховыми взносами по тарифам страховых взносов, установленным статьей 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации..."
С сумм выплат по договору аренды организация не начисляет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, поскольку облагаются этими взносами только выплаты по трудовым договорам*(66). Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если обязанность по уплате страховых взносов установлена условиями заключенного договора.
Налоги арендодателя
Доходы физического лица, полученные от передачи в аренду транспортного средства и предоставления услуги по управлению данным ТС, подлежат налогообложению НДФЛ*(67).
Организация-арендатор, выплачивающая физическому лицу - арендодателю арендную плату и вознаграждение, является налоговым агентом*(68). В ее обязанности входит удержание налога и перечисление его в бюджет*(69). НДФЛ с доходов налогового резидента РФ удерживается по ставке 13% как с суммы арендной платы, так и с услуг по управлению и технической эксплуатации автомобиля.
Физические лица вправе уменьшить полученные доходы на профессиональные налоговые вычеты при выполнении работ (оказании услуг) по договорам гражданско-правового характера*(70). К их числу, по мнению Минфина России, относятся договорные отношения, регулируемые главами 37 "Подряд" и 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ. Поэтому профессиональные налоговые вычеты в отношении доходов физических лиц (не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя), полученных, например, от сдачи в субаренду помещения, не применяются*(71).
У налоговых органов своя точка зрения. Они разъясняют, что если расходы по содержанию арендованного транспортного средства, а также затраты в связи с его эксплуатацией несет арендодатель - физическое лицо, то при выплате арендной платы за использование транспортного средства организация - налоговый агент может на основании письменного заявления предоставить ему профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией транспортного средства, например расходов на ГСМ, ремонт и др.*(72)
Итак, мы рассмотрели варианты аренды ТС у физического лица. Как видим, каждый вид договорных отношений имеет свои преимущества и недостатки, возлагает различные обязательства на арендатора и арендодателя. Надеемся, наша статья поможет вам в налоговом учете арендованного у физического лица автомобиля.
Л.П. Бойко,
ведущий эксперт экспертно-консультационного
отдела компании ПРАВОВЕСТ
"В курсе правового дела", N 15, август 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) ст. 642 ГК РФ
*(2) ст. 632 ГК РФ
*(3) ст. 608 ГК РФ
*(4) п. 1 ст. 161, ст. 633, 643 ГК РФ
*(5) п. 1 ст. 614 ГК РФ
*(6) п. 1 ст. 40 НК РФ
*(7) п. 1 ст. 424 ГК РФ
*(8) п. 2 ст. 40 НК РФ
*(9) п. 1 ст. 20 НК РФ
*(10) п. 2 ст. 20 НК РФ
*(11) информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
*(12) письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-02-07/1-82
*(13) ст. 644 ГК РФ
*(14) ст. 645 ГК РФ
*(15) пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ
*(16) п. 1 ст. 224 НК РФ
*(17) п. 3 ст. 224 НК РФ
*(18) п. 1, 2 ст. 226 НК РФ
*(19) п. 4 ст. 226 НК РФ
*(20) п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"; ст. 357 НК РФ
*(21) п. 1 указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У
*(22) официальное разъяснение ЦБ РФ от 28.09.2009 N 34-ОР
*(23) пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
*(24) пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
*(25) п. 1 ст. 252 НК РФ
*(26) письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/058069@, от 30.06.2008 N 20-12/061162, Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559
*(27) постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2008 N А13-6245/2007
*(28) письмо Минфина России от 24.06.2005 N 03-05-01-04/205
*(29) письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1
*(30) письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77, УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/107268, от 07.07.2008 N 20-12/064123.2
*(31) п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
*(32) письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100253
*(33) приказ Минтранса России от 18.09.2008 N 152
*(34) письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139308, от 13.10.2009 N 16-15/107268
*(35) письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100253
*(36) постановления ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А40/13500-09, Северо-Западного округа от 18.11.2009 N А44-1106/2009, от 06.07.2009 N А56-50333/2008, Уральского округа от 05.03.2008 N Ф09-1053/08-С3
*(37) постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 N А56-4991/2009, Уральского округа от 29.07.2009 N Ф09-5245/09-С2
*(38) постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2009 N А33-13602/08, Центрального округа от 05.03.2007 N А14-15515/2005/631/34, Северо-Западного округа от 22.06.2009 N А44-2221/2008, от 29.07.2009 N Ф04-4540/2009(11903-А27-26), от 22.04.2009 N Ф04-2285/2009(4825-А27-26)
*(39) письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77, от 03.02.2006 N 03-03-04/2/23
*(40) п. 4, 10 приказа Минтранса России от 18.09.2008 N 152
*(41) пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ
*(42) пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ
*(43) письма Минфина России от 14.01.2009 N 03-03-06/1/6, от 14.01.2009 N 03-03-06/1/15, от 04.09.2007 N 03-03-06/1/640, ФНС России от 15.04.2008 N СК-6-5/281
*(44) письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/4/61
*(45) постановления ФАС Московского округа от 25.09.2007, 28.09.2007 N КА-А41/9866-07 по делу N А41-К2-18913/05, Центрального округа от 04.04.2008 по делу N А09-3658/07-29 (определением ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ); определение ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08
*(46) п. 1 ст. 256 НК РФ
*(47) письмо Минфина России от 07.06.2009 N 03-03-06/2/131
*(48) ст. 646 ГК РФ
*(49) п. 1 ст. 927 ГК РФ
*(50) п. 1 ст. 929 ГК РФ, п. 1 ст. 939, п. 1 ст. 954 ГК РФ
*(51) пп. 5 п. 1 ст. 253, пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ
*(52) п. 6 ст. 272 НК РФ
*(53) ст. 632 ГК РФ
*(54) п. 1 ст. 635 ГК РФ
*(55) ст. 634 ГК РФ
*(56) п. 2 ст. 635 ГК РФ
*(57) ст. 636 ГК РФ
*(58) ст. 637 ГК РФ
*(59) письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780
*(60) ст. 614, 634, 636, 644, 646 ГК РФ
*(61) постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2005 N Ф09-870/05АК
*(62) п. 21 ст. 255 НК РФ
*(63) письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780
*(64) п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации..."
*(65) п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(66) п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании..."
*(67) пп. 4, 8 п. 1 ст. 208 НК РФ
*(68) письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-04-06-01/178
*(69) п. 1, 2 ст. 226 НК РФ
*(70) п. 2 ст. 221 НК РФ
*(71) письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290
*(72) письма ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762