Арест имущества налогоплательщика: новые формы документов
Приказом от 28.07.2011 N ММВ-7-8/470@ (далее - Приказ N ММВ-7-8/470@) ФНС утвердила формы документов, используемые налоговыми органами при реализации ст. 77 "Арест имущества" НК РФ. О новых формах документов, а также об основных положениях проведения самой процедуры ареста имущества и пойдет речь в представленной статье.
Арест имущества: основные положения
Арест имущества как способ обеспечения уплаты налога, пеней, штрафов. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (п. 1 ст. 77 НК РФ).
Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 3 ст. 77 НК РФ).
Арест имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в качестве способа обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий:
- неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;
- достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
В Методических рекомендациях по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика*(1) под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент (должностные лица налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации) предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество, рекомендуется понимать одно из нижеследующих оснований:
- наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25% суммы неуплаченного налога;
- наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;
- размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в том числе отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50% балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
- получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, налоговой полиции, внутренних дел, ФСФО и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации скрыться;
- анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента от явки в налоговый орган, организацией налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом срочной распродажи имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на счетах других юридических лиц;
- иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста, в том числе неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки; получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога; получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета; несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом; руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации; юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.
Наличие хотя бы одного из перечисленных обстоятельств при неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для вынесения решения о наложении ареста на имущество указанного налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.
Право налоговых органов налагать арест на имущество налогоплательщика. Право налоговых органов налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента зафиксировано в ст. 31 НК РФ.
Имущество, на которое может быть наложен арест. Что касается имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), на которое может быть наложен арест, ст. 77 НК РФ содержит следующие положения:
- арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации;
- аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Права налогоплательщика-организации в отношении арестованного имущества. Согласно п. 2 ст. 77 НК РФ арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Участие понятых, специалистов, налогоплательщика при проведении ареста имущества. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности (п. 7 ст. 77 НК РФ).
Ограничения на проведение ареста имущества. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства (п. 8 ст. 77 НК РФ).
Арест имущества: используемые формы документов
Из прочтения норм ст. 77 НК РФ следует, что при осуществлении ареста имущества налогоплательщика используются следующие формы документов:
Наименование документа
Назначение документа
Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации
- решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления (п. 6 ст. 77 НК РФ);
- перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия (п. 9 ст. 77 НК РФ);
- постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента не позднее дня, следующего за днем вынесения данного постановления, направляется в трех экземплярах в орган прокуратуры, осуществляющий надзор за законностью деятельности соответствующего налогового органа, вынесшего указанное постановление, для решения вопроса о санкционировании ареста (п. 6 Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика);
- при наложении частичного ареста постановление должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом арестованным имуществом, устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества;
- постановление должно предусматривать предупреждение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом (п. 8 Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика).
Протокол об аресте имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации
При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю) (п. 10 ст. 77 НК РФ);
- в случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте допускается составление нескольких протоколов об аресте;
- в протоколе перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости;
- в протоколе должна быть отражена информация о предупреждении налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом (п. 10 Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика)
Постановление об отмене ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации
- решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов;
- решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом;
- налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения (п. 13 ст. 77 НК РФ). Основанием для отмены решения об аресте имущества является:
а) решение должностного лица налогового органа об отмене ареста;
б) решение вышестоящего налогового органа;
в) решение суда или арбитражного суда (п. 12 Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика)
Приказом N ММВ-7-8/470@ утверждены:
- форма постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (приложение 1 к приказу) (приведено в конце статьи);
- форма протокола об аресте имущества налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (приложение 2 к приказу);
- форма постановления об отмене ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (приложение 3 к приказу).
Приказ N ММВ-7-8/470@ вступил в силу 13.09.2011.
Ранее формы, используемые при наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), содержались в приложениях к Методическим рекомендациям по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика.
Ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования, распоряжения арестованным имуществом
Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ и (или) иными федеральными законами (п. 12 ст. 77 НК РФ), а именно несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб. Отметим, что до 2 сентября 2010 года размер данной ответственности был ниже в три раза и составлял 10 тыс. руб. Изменения в ст. 125 НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ*(2).
Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации, утвержденное Приказом ФНС России от 28.07.2011 N ММВ-7-8/470@
К.И. Юсупов,
эксперт журнала "Налоговая проверка"
"Налоговая проверка", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Утверждены Приказом МНС РФ от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 в целях реализации прав, предоставленных налоговым органам ст. 77 НК РФ.
*(2) Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".