Аудит розничного имущественного страхования: основные понятия и внутренний стандарт
Раскрывается значение розничных имущественных видов страхования как объектов аудиторских проверок. Описывается внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности для целей проверки данных видов страхования.
Имущественное страхование - отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц от рисков:
- утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;
- ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам (риск гражданской ответственности);
- убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риска неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск.
Различные виды страхования
В статистических целях, а также для углубленного анализа страховых операций существующие виды страхования зачастую разделяют на две категории в соответствии с их принадлежностью к розничному либо корпоративному страхованию. Упрощенно к розничным видам страхования относят те, в которых страхователями выступают по большей части физические лица, к корпоративным видам - те, в которых страхователями являются крупные юридические лица.
Традиционно к розничному страхованию относят следующие виды:
- обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), а также международное ОСАГО - по системе "Зеленая карта";
- страхование автотранспорта (включая страхование самого транспортного средства, страхование пассажиров и водителя от несчастных случаев, а также добровольное страхование ответственности владельца);
- страхование путешествующих (туристов);
- страхование имущества физических лиц;
- комплексное ипотечное страхование.
Последний вид страхования, как и страхование автотранспорта, является, по сути, комбинацией из нескольких видов - страхования квартиры как имущественного комплекса, страхования заемщика от потери прав собственности (финансового риска), а также страхования жизни и здоровья заемщика.
Договоры розничного страхования характеризуются следующими признаками:
- значительный объем заключаемых договоров;
- стандартные страховые продукты;
- примерно равные и относительно небольшие (в сравнении, например, с премией по крупным корпоративным договорам страхования) величины страховой премии в разрезе каждого договора.
Необходимо отметить, что рассматриваемая группировка не закреплена законодательно и используется каждым страховщиком в целях текущего мониторинга, а также комплексного анализа результатов деятельности. Однако подходы к группировке у страховщиков, как правило, существенно не различаются. При этом доля розничного страхования у классических страховых компаний достаточно велика, а у некоторых компаний составляет основу бизнеса. Также важно помнить, что разбивка договоров страхования на корпоративный и розничный бизнес относительно условна (так, страхователями по договорам ОСАГО могут быть и юридические лица).
Отметим, что согласно законодательно закрепленной классификации (установленной ГК РФ и Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в России") розничные виды страхования внутри данной группы делятся также на договоры личного и имущественного страхования. На основе данной классификации в категорию договоров розничного личного страхования попадают следующие виды страхования:
- страхование путешествующих;
- ипотечное страхование (страхование жизни и здоровья заемщиков).
К розничному имущественному страхованию относят:
- ОСАГО*(1);
- ДСАГО;
- АвтоКАСКО;
- по системе "Зеленая карта";
- добровольное страхование имущества физических лиц.
Абсолютно четко разделить розничное страхование на отрасли (личное и имущественное) не представляется возможным, так как для этого пришлось бы делить такие виды страхования, как ОСАГО и АвтоКАСКО, вычленяя из общей суммы премии по ним компоненты, приходящиеся на каждую из отраслей. В связи с этим имеет смысл подчеркнуть условность приведенной классификации с точки зрения действующего законодательства.
Опираясь на сложившуюся практику, можно сформировать следующее определение розничного имущественного страхования - это условно выделяемый блок имущественного страхования, которое направлено преимущественно на защиту имущественных интересов страхователей - физических лиц при одновременном наличии стандартных страховых продуктов, относительно небольшой величины страховой премии, стандартизированных ставок комиссионного вознаграждения агентов и брокеров.
Для аудиторов, выполняющих проверки страховых организаций, представляется важным существенность этих видов страхования для страховщиков, что наглядно иллюстрируют данные официальной статистики Росстрахнадзора. Согласно им объем премий, приходящийся на такие виды страхования, как АвтоКАСКО, ДСАГО, ОСАГО и "Зеленая карта" даже без учета данных о премии по страхованию имущества физических лиц составляет 44,3% суммарной страховой премии за 2009 г.*(2) Доля данных видов страхования в выплатах за тот же период составляет порядка 60%. С прибавлением к указанным суммам соответственно премий и выплат по страхованию имущества граждан и юридических лиц доля премий составила 63%, доля выплат - 66%*(3). Из приведенной информации становится понятно, почему регулирующие органы (в частности, Росстрахнадзора) относят страхование автотранспорта, жилья и имущества граждан к видам, имеющим повышенную социальную значимость.
Обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) введено в 2002 г. Федеральным законом от 25.04.02 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)". Данный вид обязательного розничного страхования является в настоящее время наиболее разработанным в части тарифов, урегулирования убытков и пр. (см. постановления Правительства Российской Федерации от 7.05.03 г. N 263 и от 8.12.05 г. N 739). Законодательная база данного вида постоянно дополняется в направлении интеграции с накопленным международным опытом.
Аналогом ОСАГО в Европе и многих других странах мира выступает система, называемая "Зеленой картой" - международный договор страхования автогражданской ответственности. Сегодня в систему "Зеленая карта" входят 45 стран из Европы, Азии и Африки, включая все страны Европы (Россия - с 1 января 2009 г.). В Российской Федерации страхование по системе "Зеленая карта" осуществляют 11 страховщиков. Такие крупные страховщики, как Ингосстрах и СОГАЗ отказались участвовать в данном виде страхования из опасения понести большие убытки, в связи с тем что в некоторых из стран-участниц соглашения действует система безлимитных страховых выплат.
Розничные виды страхования занимают ведущее место среди всех видов по охвату потенциальных страхователей, в первую очередь из-за наличия в их числе обязательных видов страхования. Некоторые из входящих в данную категорию добровольных видов страхования, по сути, также являются для страхователя обязательными - они относятся к так называемому вмененному страхованию. Например, без заключения договора страхования путешествующего зачастую невозможно получить визу для поездки за рубеж, без заключения договора ипотечного страхования тариф по ипотеке может быть существенно выше, как и при покупке кредитного автомобиля. Однако текущая ситуация со страхованием имущества физических лиц практически противоположна.
В период существования единого государственного страхования в СССР имущественное страхование граждан включалось в число обязательных видов. Страхователями являлись граждане, которым строения принадлежали на правах личной собственности. Разветвленная агентская сеть Госстраха позволяла охватить значительную часть данного сегмента рынка. Имущество граждан считалось застрахованным с момента его поступления в хозяйство и до выбытия (например, из-за гибели или продажи). Однако данный вид обязательного страхования был отменен как не соответствующий природе страховых отношений, и в настоящее время п. 2 ст. 935 ГК РФ запрещает вводить обязательные виды страхования имущества. Попытки внести в законодательство поправки, снимающие запрет, предпринимались неоднократно, однако пока эти попытки не имели успеха.
Ситуация с пожарами, поразившими Россию летом 2010 г., свидетельствует о неразвитости добровольного страхования имущества граждан в нашей стране. По некоторым оценкам, застрахованным сегодня является менее 10% российской недвижимости, при этом в критических ситуациях необходимую помощь потерявшим свое имущество гражданам вынуждено оказывать государство, тогда как в цивилизованных странах данные риски несут в основном страховщики.
Отметим, что МЧС России разработало проект закона "Об обязательном страховании гражданской ответственности за причинение вреда в результате пожара", планируемый к введению с 1 января 2014 г. Действие закона распространится на физических и юридических лиц, владеющих объектами недвижимости на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Тарифы в этом виде страхования установит Правительство Российской Федерации. Страховую сумму по договору будет определять страховщик по результатам оценки пожарного риска, минимальная и максимальная суммы ответственности по имуществу, жизни и здоровью будут закреплены законодательно.
Значительный объем розничного страхования в бизнесе страховщиков обусловлен его объективной необходимостью для страхователей. Однако выгода от данного бизнеса для самих страховых организаций не вполне очевидна. Статистика, сложившаяся за время осуществления в нашей стране АвтоКАСКО и ОСАГО, показывает возрастающую убыточность данных видов страхования, что демонстрирует приведенная таблица, содержащая данные о собранных премиях и произведенных страховых выплатах по рассматриваемым имущественным видам розничного страхования (за 2009 г.). Убыточность в данном случае рассчитывалась упрощенно - как отношение сумм выплат к суммам премий*(4).
Вид страхования
Сумма премий, тыс. руб.
Доля в рассматриваемых видах страхования, %
Доля во всех видах страхования (кроме ОМС), %
Сумма выплат, тыс. руб.
Доля в рассматриваемых видах страхования, %
Доля во всех видах страхования (кроме ОМС), %
Убыточность, %
АвтоКАСКО
137 580 673
42,64
26,81
119 496 878
63,88
41,91
86,86
Добровольное САГО
2 226 120
0,69
0,43
598 072
0,32
0,21
26,87
"Зеленая карта"
1 687 574
0,52
0,33
34 931
0,02
0,01
2,07
ОСАГО
85 736 320
26,57
16,71
49 848 348
26,65
17,48
58,14
Страхование имущества юридических лиц и граждан
95 410 978
29,58
18,59
17 078 013
9,13
5,99
17,90
Всего по данным видам
322 641 665
100
62,87
187 056 242
100,00%
65,60%
57,98%*
Сумма премий и выплат по всем видам страхования (без ОМС)
513 176 283
100
285 129 389
100
55,56
* Показатель рассчитан как отношение общей суммы страховых выплат по рассматриваемым видам страхования к общей сумме страховых премий по данным видам.
Как видно из таблицы, доля розничных имущественных видов страхования в общей сумме премий и выплат достаточно велика.
Внутрифирменный стандарт
Для наиболее качественного проведения проверки рассматриваемого направления деятельности страховщиков аудиторским организациям целесообразно разработать специализированный внутрифирменный стандарт "Аудит страховых организаций: проверка имущественных видов страхования". Данный стандарт должен соответствовать правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., протокол N 6).
Согласно данному стандарту наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения - характерный признак профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий при выполнении требований правил (стандартов) и в целях повышения качества аудиторских проверок.
Общие положения внутреннего аудиторского стандарта раскрывают цели разработки и необходимость использования стандарта, сферу его применения. Даются ссылки, раскрывающие взаимосвязь с другими стандартами, приводится срок действия данного стандарта.
Целью аудита операций страховых организаций, связанных с осуществлением имущественного страхования, является выражение мнения аудитора о достоверности оборотов и сальдо по следующим счетам в финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- 92, субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";
- 22, субсчет 1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";
- 22, субсчет 5 "Возвраты страховых премий и выкупные суммы";
- 26, субсчет "Расходы на комиссионное вознаграждение страховых агентов и брокеров".
Кроме того, проверяется законность основных направлений страховых операций имущественного страхования:
- заключения и отражения в учете договоров страхования;
- осуществления выплат страхового возмещения;
- взаимодействия страховщиков со страховыми посредниками.
Методика проведения аудита имущественного страхования, в том числе розничных видов страхования, разрабатывается в соответствии со следующими законодательными актами:
- Федеральным законом от 30.12.08 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696 (в ред. от 2.08.10 г.);
- федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказами Минфина России от 24.02.10 г. N 16н, от 20.05.10 г. N 46н, от 17.08.10 г. N 90н;
- стандартами саморегулируемой организации (СРО);
- внутренними стандартами аудиторской организации;
- ГК РФ;
- Законом N 4015-1;
- НК РФ;
- прочими действующими законодательными и нормативными актами, регулирующими осуществление страховой деятельности и отражение страховых операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Необходимость использования стандарта обусловлена следующими причинами:
- определением единых принципов и подходов к проведению аудита розничных видов имущественного страхования;
- установлением минимальных обязательных требований к аудиту розничных видов имущественного страхования;
- осуществлением внутрифирменного контроля аудиторской деятельности;
- установлением единых правил проверки соблюдения страхового законодательства и составления бухгалтерской отчетности страховщиков.
Специализированные внутренние аудиторские стандарты, как правило, носят бессрочный характер, их корректировка осуществляется в соответствии с изменениями законодательства.
Целью аудита розничных видов имущественного страхования является:
- подтверждение достоверности следующих статей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Бухгалтерский баланс:
- дебиторская задолженность страхователей;
- дебиторская задолженность агентов;
- кредиторская задолженность страхователей;
- кредиторская задолженность агентов.
Отчет о прибылях и убытках:
- страховые премии - всего;
- выплаты по договорам страхования - всего;
- затраты по заключению договоров страхования.
Отчет о движении денежных средств:
- страховые премии, поступившие по договорам страхования, сострахования;
- денежные средства, направленные на выплаты по договорам страхования и сострахования;
- денежные средства, направленные на оплату вознаграждения страховым агентам за заключение договоров страхования, сострахования.
Приложение к бухгалтерскому балансу:
- дебиторская задолженность по страховым премиям по страхованию иному, чем страхование жизни;
- кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования.
Осуществляя проверку, аудитор должен:
- соблюдать общие принципы работы аудитора;
- выполнять аудиторское задание качественно и своевременно, руководствуясь общим планом и программой аудита;
- использовать для тестирования организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля типовые тесты;
- применять общепринятые приемы и процедуры аудита;
- рассматривать в качестве аудиторских доказательств учетные документы, бухгалтерскую, налоговую отчетность и прочую информацию;
- придерживаться принципа объективности, следуя нормативным документам по осуществлению и отражению в учете страховых операций розничного имущественного страхования;
- оформить результаты аудита в форме типовых рабочих документов (формы типовых рабочих документов);
- сформулировать рекомендации по совершенствованию принятого в страховой организации порядка отражения в учете страховых премий, выплат, а также расчетов со страховыми посредниками по розничному имущественному страхованию.
Методика аудита содержит общий план и программу проведения аудиторской проверки страховых операций розничного имущественного страхования. В ней указаны этапы и последовательность проведения аудита, определен характер проверки каждого проверяемого участка, перечислены используемые аудитором процедуры. Общий план и программа разрабатываются в соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 3 "Планирование аудита" и внутрифирменным стандартом "Планирование аудита".
В целях практической реализации описанного внутрифирменного стандарта аудита организация самостоятельно разрабатывает следующие приложения к стандарту:
- опросные листы оценки аудиторского риска;
- перечень показателей, на основе которых может быть выполнен краткий финансовый анализ проверяемой страховой организации;
- список аудиторских процедур проверки основных операций розничного имущественного страхования;
- аудиторский файл по проверке страховых премий;
- аудиторский файл по проверке страховых выплат и возвратов неиспользованной части страховой премии по досрочно прекращенным договорам страхования;
- аудиторский файл по проверке отражения в учете комиссионного вознаграждения страховым посредникам.
А.Д. Жильцова,
аудитор Ингосстрах
"Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Некоторые страховщики в целях внутреннего учета осуществляемых страховых операций разделяют получаемые страховые премии по ОСАГО на полученные по страхованию ответственности за причинение вреда имуществу и за причинение вреда жизни и здоровью третьих лиц.
*(2) Без учета ОМС.
*(3) Имеющаяся статистика (данные Росстрахнадзора) не позволяет вычленять долю страхования имущества физических лиц в общей сумме страховой премии по страхованию имущества юридических лиц и граждан.
*(4) Согласно терминологии Росстрахнадзора, не являющейся законодательно закрепленной, данный показатель называется "Коэффициент выплат". Убыточностью при этом именуется отношение состоявшихся убытков к заработанной премии (оба показателя рассчитываются с учетом изменения резерва незаработанной премии и изменения резервов убытков).