Аудит: конкурентная среда повышенной плотности
Как показали результаты рейтингового мониторинга аудиторских организаций, проведенного Экспертно-аналитической и информационно-рейтинговой компанией "ЮНИПРАВЭКС", уровень конкуренции в аудиторском бизнесе остается самым высоким среди других видов бизнес-услуг. А с прекращением лицензирования аудиторской деятельности, в конкурентную борьбу включились и саморегулируемые организации аудиторов. Как это повлияло на качество работы аудиторов?
Быстро пролетел год, в котором аудиторы трудились по новым правилам. Лицензирование аудиторской деятельности было прекращено с 1 января 2010 года, и сейчас ее имеют право вести лишь субъекты, являющиеся членами саморегулируемых организаций аудиторов.
Годом ранее вступила в силу новая редакция Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Основная идея - развитие саморегулирования профессии и обеспечение общественного надзора за ее развитием. Ведь закон передает ряд важнейших функций регулирования аудиторской профессии и деятельности от уполномоченных государственных органов саморегулируемым организациям аудиторов.
Среди таких функций можно перечислить следующие:
- предоставление права заниматься аудиторской деятельностью;
- разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности и кодекса профессиональной этики;
- внешний контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов;
- организация системы непрерывного повышения квалификации аудиторов;
- контроль за соблюдением соответствующих требований;
- принятие мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям и аудиторам.
Анализ состояния конкурентной среды в аудиторском бизнесе выявил проблемы, решение которых, несомненно, заметно повысит качество услуг.
Выжить и идти дальше
Однако сейчас наступил непростой период: снизилась платежеспособность клиентов. Это повлекло за собой уменьшение корпоративных бюджетов на привлечение аудиторов, сокращение притока новых заказов, уменьшение объема оказанных услуг.
Соответственно, цепочка неудач продолжилась: произошло определенное перераспределение клиентской базы, понизились или остались на прежнем уровне цены на аудиторские услуги. Сложности возникают и в сфере финансовой отчетности. Так, по мнению самих аудиторов, для перехода на МСФО, "ни среди бухгалтеров и аудиторов, ни среди сотрудников финансовых институтов нет достаточного количества специалистов, способных качественно оценить отчетность на соответствие МСФО"
Развитие конкуренции
Стратегический анализ рынка аудиторских услуг показал, что его роль постоянно возрастает.
С одной стороны, подобные организации все больше воспринимаются как квалифицированные эксперты. Их мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансово-хозяйственном состоянии предприятия становится решающим при принятии важных управленческих решений - выборе партнера по бизнесу, формы и условий расчетов с ним, определении вектора инвестирования средств, целесообразности предоставления кредита.
С другой стороны, аудиторы становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы. Этому способствует расширение услуг, которые они оказывают экономическим субъектам хозяйствования. Сейчас значительная часть юридических лиц проходит ежегодную аудиторскую проверку, а потому, несмотря на продолжающийся кризис, формируется тенденция к расширению клиентской базы.
Направление движения
Всесторонний интерес к достоверной финансовой/бухгалтерской информации усиливает спрос на качественные аудиторские услуги, которые могут быть достигнуты с развитием основных направлений:
- гармонизация российского бухгалтерского учета и отчетности с мировой практикой внедрения и распространения в национальные системы учета международных стандартов финансовой отчетности;
- повышение общественного значения профессии аудитора в России, в том числе путем изучения и применения международной практики аудиторской деятельности, в первую очередь, международных стандартов аудита.
Знания, умения и навыки аудиторов важны и в ходе реализации "Программы развития конкуренции в Российской Федерации". В ней подчеркнуто, что в настоящее время отсутствует комплексная система мониторинга состояния конкурентной среды, включающая показатели и критерии ее оценки, существует дефицит глубоких научных исследований состояния конкурентной среды.
Решение проблемы заключено в разработке и применении системы показателей мониторинга конкурентной среды.
В связи с этим возникает необходимость формирования с участием системы показателей (количественных и качественных) регулярного мониторинга конкурентной среды. А также системы постоянного анализа и оценки воздействия на конкурентную среду решений, принимаемых органами власти.
В целях оценки действенности конкурентной политики на основе мониторинга производится регулярный расчет и анализ динамики указанных показателей. А также ряда иных показателей в краткосрочной (оперативный контроль), среднесрочной (прогнозные сценарии) и долгосрочной (стратегической) перспективах.
Заключение аудитора
Несмотря на кризисные факторы, затронувшие все сектора экономики, роль аудиторов в развитии рынков остается важнейшей.
Как показал рейтинговый мониторинг, подавляющее большинство клиентов обратилось в аудиторские организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности.
Среди аудиторских заключений, выданных участниками рейтинга, существенную долю занимают заключения с выражением безоговорочно-положительного мнения.
На втором месте - заключения с выражением мнения с оговоркой.
Менее всего выдано аудиторских заключений с выражением отрицательного мнения или с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Доля аудиторских заключений с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента составила минимальный уровень.
Услуги особой важности
- Общий аудит (для организаций независимо от организационно-правовых форм); банковский, страховой; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
- Due diligence: комплексное исследование, основанное на всестороннем анализе и экспертной оценке финансового, экономического, юридического состояния поглощаемой компании.
- Аудит по РСБУ; услуги в области международных стандартов финансовой отчетности (МСФО); услуги в области разработки корпоративных стандартов; корпоративный аудит, обязательный аудит, инициативный аудит и т.д.
Сопутствующие аудиту услуги:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.;
- налоговый аудит, налоговое консультирование и представительство (кроме юридического представительства) от имени клиентов перед налоговыми управлениями, оценка налоговой нагрузки при ведении хозяйственной деятельности налогоплательщика;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реструктуризацией организаций; аудит организационной структуры;
- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, проведение маркетинговых исследований, исследование целевой аудитории, исследование и анализ емкости и сегментов рынка.
Кандидатуры на выбор
В ходе мониторинга, среди факторов, влияющих на выбор "качественного" аудитора, заказчики отмечали безупречную деловую репутацию в сочетании с полной независимостью, компетентность, профессионализм аудиторов и строгое соблюдение ими условий конфиденциальности.
Очень важным оказалось соотношение цены, качества и сроков предоставляемых услуг. А также возможность получения их в комплексе, включая сопутствующие услуги.
Клиенты, выбирая аудиторов на конкурсной основе, внимательно присматривались не только к российским специалистам, но и к их иностранным конкурентам.
Важнейшим фактором для дальнейшего сотрудничества и долгосрочных контрактов было качество заключений и ответственность, которую возлагали на себя аудиторы, а также положительные отзывы и достойные рекомендации предыдущих заказчиков.
Как показал анализ рынка аудиторских услуг, в последние годы все чаще стала проявляться консультационная направленность деятельности. Это, по мнению специалистов, "весьма характерно для индустриально развитых стран".
Вопрос о развитии аудита в стране актуален и при организации контроля за движением бюджетных средств, в частности при реализации федеральных целевых программ, программ социально-экономического развития.
В этом случае перед аудиторами стоит задача контроля не только за целевой направленностью использования выделенных финансовых ресурсов, но и за их результативностью. То есть получением соответствующей отдачи - сокращением числа безработных, освоением новых образовательных программ, созданием объектов социально-бытового обслуживания и культурно-просветительского назначения.
Правила хорошего аудита
В этой связи, в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими работ.
Внешние же проверки качества работы проводятся саморегулируемыми организациями аудиторов.
Предметом внешнего контроля является соблюдение требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности", законодательных и нормативных правовых актов по вопросам аудиторской деятельности, ФСАД, Кодекса этики аудиторов России.
Однако, как показал рейтинговый мониторинг, на сегодняшний день имеются отдельные недостатки, требующие особого внимания.
А именно:
- отсутствие отдельных элементов аудиторского заключения, предусмотренных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
- излишняя детализация сведений о работе, выполненной для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
- выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица в неустановленной форме;
- недостаток внимания к вопросам полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
- указание несущественных обстоятельств, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
- необоснованное включение параграфов, привлекающих внимание пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
- неисполнение требований к оформлению аудиторского заключения;
- неисполнение требований к оформлению бухгалтерской отчетности аудируемого лица, прилагаемой к аудиторскому заключению;
- отсутствие разработанных процедур, направленных на разрешение этических конфликтов и снижение риска потери независимости;
- отсутствие факта или недостаточность свидетельств принятых мер предотвращения угрозы вовлеченности персонала в аудит бухгалтерской отчетности одного и того же аудируемого лица на протяжении длительного времени;
- несоблюдение требования периодической смены лица, ответственного за проведение аудита бухгалтерской отчетности.
Откуда дровишки?
Как показали результаты анализа систем ценообразования аудиторских услуг, полученные в режиме рейтингового мониторинга, дисперсия на аудиторские услуги зависит от рыночных факторов: спроса со стороны клиентов, уровня цен конкурентов, степени затрат, связанных с выполнением аудиторских проверок различной степени сложности. Взаимосвязь и взаимозависимость цен на аудиторские услуги, образующих эту систему, объясняется следующими причинами.
Причина первая - существование единого процесса формирования внутрироссийских цен с учетом интеграции российских аудиторских организаций в единое мировое экономическое пространство. Происходит это посредством вхождения отдельных аудиторских организаций в состав международных ассоциаций, объединяющих аудиторов, бухгалтеров, консультантов.
Причина вторая - формирование цен на аудиторские услуги на единой методологической основе: на законах стоимости, спроса и предложения и других экономических законах свободного рынка.
Причина третья - практическая деятельность аудиторских организаций связана между собой: многие аудиторские организации привлекают к отдельным видам работ сторонних аудиторов или специалистов/экспертов другого профиля для оказания сопутствующих аудиту услуг (бухгалтеров, юристов, консультантов, оценщиков, инвестиционных аналитиков, маркетологов).
В этой связи, систему цен на аудиторские услуги характеризуют следующие параметры:
- уровень, т.е. абсолютное количественное выражение цен в денежной сумме (в российских рублях);
- структура, т.е. определенное соотношение элементов цены в процентах (или долях);
- динамика, т.е. изменение качественного выражения цен в пропорции относительно исследуемого периода (например, в федеральном интегрированном рейтинге UNi(Ауд), сравнение результатов осуществляется на основе мониторинга деятельности аудиторских организаций по итогам каждого полугодия).
Адекватная цена
При выработке стратегии ценообразования аудиторских услуг следует учитывать взаимозависимость между системой цен и экономической средой, в которой действует та или иная аудиторская организация.
Под экономической средой в аудиторском бизнесе понимают реализацию аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, различные формы собственности, конкурентную среду. А также внутренние и внешние ресурсные факторы, точки роста, деловую активность, иными словами - все составляющие рыночной экономики.
Вместе с тем взаимосвязь цен в единой системе не исключает самостоятельного движения цен на отдельные виды услуг, а наоборот, даже предполагает такое движение. Все это дает возможность аудиторским организациям иметь "широкое поле для маневра" не только с точки зрения ценообразования. Но также для следующих целей: формирования грамотной и продуманной рекламно-маркетинговой стратегии, создания и применения программ лояльности для своих клиентов.
Справедливая плата
В большинстве аудиторских организаций стоимость услуг определяется индивидуально путем конфиденциальных переговоров, на основании краткого предварительного обследования предприятия с учетом его масштабов, сложности задачи, объема и сроков выполнения работ. Иногда стоимость работы рассчитывается на основании предварительной экспертизы, с учетом почасовых ставок и объемов работ.
Стоимость аудиторских услуг зависит и от объема проверяемой документации, состояния бухгалтерского учета и времени, затраченного аудиторами на проверку.
В отдельных аудиторских организациях действует принцип ценообразования, основанный на оценке трудозатрат по конкретному проекту. А также его возможных рисков и типовых почасовых ставок работников, которые будут по этому проекту работать. Существует подход, когда процент от выручки корректируется с учетом отраслевой специфики предприятия-клиента.
В расчетах с клиентами применяется также твердая цена услуг по договору, сформированная по результатам предварительной экспертизы, либо исходя из сложившейся практики взаимоотношения сторон. В иных случаях стоимость аудиторских услуг определяется индивидуально на основе внутрикорпоративного документа о бюджетировании проекта, исходя из количества привлекаемого персонала, а также из должностей, привлекаемых к реализации проекта сотрудников.
Важен расчет часовой ставки аудитора. У многих часовая ставка оплаты выражается в денежном эквиваленте за один полный час проведения аудиторских процедур в рамках подписанного договора и согласованного технического задания. В некоторых случаях один час аудиторских услуг формируется путем сложения всех прямых затрат, заработной платы, налогов и делится на человеко-часы.
Общая стоимость аудиторской проверки определяется исходя из трудоемкости этапов работ и, соответственно, времени, затраченного специалистами на выполнение задания. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени квалификации специалистов, их опыта.
Отдельные аудиторские организации при формировании цен (тарифов) на услуги исходят не из часовой ставки, а из человеко-дня.
Ключевые тренды рынка
В ходе рейтингового мониторинга были определены основные положительные и отрицательные тенденции (тренды) рынка.
В качестве преобладающей положительной тенденции около трети экспертов выделили повышение заинтересованности руководителей и главных бухгалтеров предприятий из ведущих отраслей экономики в более тесном сотрудничестве с аудиторами.
Высокую конкурентоспособность, укрупнение и универсальность российских аудиторских организаций, расширение спектра аудиторских и сопутствующих аудиту услуг отметили треть респондентов.
Мимо заметного повышения уровня квалификации и роста качества услуг не прошли ни сами аудиторы, ни их клиенты - это определила четвертая часть опрошенных.
Важен был и рост доверия со стороны заказчиков, а также увеличение объема клиентской базы российских аудиторов и ее "относительная стабилизация, несмотря на кризис", что подчеркнули 18% участников опроса. Положительно была встречена и возможность участия в государственных конкурсах на проведение обязательного аудита, которые стали более прозрачными (транспарентными) (3%). В целом, как показали результаты опроса, аудит постепенно преобразовывается из бизнес-услуги, "обслуживающей главного бухгалтера", в надежный инструмент, позволяющий руководителям детально анализировать и четко контролировать не только работу каждого члена коллектива, но и получать достоверную финансовую оценку всего предприятия.
Среди отрицательных тенденций были выделены следующие:
- доминирование крупного аудиторского бизнеса над средним и малым (41%);
- сложность выхода на рынок новых, небольших аудиторских организаций;
- высокий ресурсный "входной барьер" на рынок аудита (19%), отсутствие транспарентной (прозрачной) системы ценообразования аудиторских услуг (17%) и др.
На основе проведенного анализа рынка аудиторских услуг можно сделать следующий прогноз стратегии его развития на среднесрочную перспективу:
- дальнейшее развитие рынка будет проходить на основе "саморегулируемости";
- рынок аудиторских услуг будет активно развиваться, двигаясь по эволюционному пути развития, расширится его инфраструктура;
- повысится степень конкурентоспособности российских аудиторских организаций, возрастет востребованность со стороны заказчиков в их услугах;
- будет введен в практику аудиторской деятельности индекс удовлетворенности клиентов;
- цивилизованное развитие отрасли аудиторских услуг будет заметно после значительных инвестиций в инфраструктуру данного сегмента рынка со стороны саморегулируемых организаций.
Методология федерального интегрированного рейтинга аудиторских организаций
(Экспертно-аналитической и информационно-рейтинговой компании "ЮНИПРАВЭКС"/UNipravex)
Согласно Методологии, интегрированный рейтинговый индекс UNi Экспертно-аналитической и информационно-рейтинговой компании "ЮНИПРАВЭКС"/UNipravex формируется на основании следующих показателей:
- корпоративного/рыночного масштаба аудиторской организации;
- параметров внутреннего и внешнего корпоративного ресурса;
- коэффициента деловой активности, включающего, в т.ч. постоянное участие в полных рейтинговых циклах (за первое полугодие/год).
При расчете коэффициента деловой активности учитывался период/момент включения аудиторской организации в состав участников рейтингового индекса UNi(Ауд), с применением корреляционных коэффициентов, отражающих время работы на рынке, сегментирование и позиционирование аудиторских и сопутствующих аудиту услуг. А также с учетом охвата рыночных сегментов - числа рейтинговых номинаций и/или глубину рыночных позиций (в т.ч. индекс клиентских предпочтений) - смотрите таблицу.
Таблица. Универсальная рейтинговая шкала Экспертно-аналитической и информационно-рейтинговой компании "ЮНИПРАВЭКС"О/UNipravex
Интегрированный рейтинговый индекс
Значение интегрированного рейтингового индекса
Корпоративные показатели
N
Количество лет на рынке, в т.ч. в данном сегменте рынка.
(N)
Общее количество лет на рынке, с учетом последующей перерегистрации, слияний, разделений и т.д.
n/n/n
Количество штатных работников.
Количество штатных аудиторов, имеющих квалификационный аттестат аудитора, официальный документ (диплом, сертификат, свидетельство, удостоверение) о профильном образовании, повышении квалификации и пр.
Количество привлекаемых специалистов (бухгалтеров, юристов, консультантов, оценщиков, инвестиционных аналитиков, маркетологов, экспертов, аналитиков).
Корпоративная категория
А
Категория "А". Объект рейтингования осуществляет свою деятельность на территории России, в странах СНГ и зарубежья и/или имеет филиалы, представительства, отделения, дополнительные офисы, дочерние общества, зависимые общества, аффилированные компании.
Б
Категория "Б". Объект рейтингования осуществляет деятельность в своем федеральном округе и на всей территории России.
В
Категория "В". Объект рейтингования осуществляет свою деятельность только в своем федеральном округе, городе, районе, населенном пункте.
Индекс внутреннего корпоративного ресурса
1
Объект рейтингования имеет значительный корпоративный ресурс. Экономическое положение и финансовое состояние "хорошее". Имидж-цвет категории - зеленый.
2
Объект рейтингования имеет достаточный корпоративный ресурс. Экономическое положение и финансовое состояние "удовлетворительное". Имидж-цвет категории - желтый.
3
Объект рейтингования имеет недостаточный корпоративный ресурс. Экономическое положение и финансовое состояние характеризуется как "неудовлетворительное". Имидж-цвет категории - красный.
Индекс внешнего корпоративного ресурса
1
Объект рейтингования имеет значительный корпоративный ресурс, высокий коэффициент деловой активности, привлекательный имидж, основанный на системе формирования и развития конкурентоспособного бренда. Активно, грамотно и умело использует информационные технологии.
2
Объект рейтингования имеет значительный корпоративный ресурс, высокий коэффициент деловой активности, привлекательный имидж, основанный на системе формирования и развития конкурентоспособного бренда. Активно, грамотно и умело использует информационные технологии.
3
Объект рейтингования имеет удовлетворительный корпоративный ресурс, недостаточно высокий коэффициент деловой активности. Не использует информационные технологии для своего продвижения в рынке.
Дополнительные значения и конкурентные преимущества
+ +
Объект рейтингования имеет эксклюзивный корпоративный ресурс, высокое конкурентное преимущество.
+
Объект рейтингования располагает дополнительными возможностями в данном классе, обладает значительным конкурентным преимуществом.
-
Объект рейтингования имеет замечания со стороны контролирующих государственных органов, саморегулируемых организаций, рекламации заказчиков.
Дисконтный индекс
[%]
Объект рейтингования осуществляет программу лояльности (или планирует участие в ней), имеет бонусно-дисконтные привилегии для заказчиков.
Индексы UNi
+ + +
Показатели позволяют рассматривать объект рейтингования как претендента для включения в состав индексов: UNi(Ауд), UNi(Кон), UNi(Оц), UNi(Юр), UNi(Инвест) и др.
В. Зимин,
рейтинговый аналитик,
генеральный директор Экспертно-аналитической
и информационно-рейтинговой компании "ЮНИПРАВЭКС",
председатель Комитета по рейтингам
Ассоциации развития финансовых коммуникаций
и отношений с инвесторами (НОА "АРФИ")
"Консультант", N 3, февраль 2011 г.