Баланс государственного (муниципального) учреждения
Приближаются сроки сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Для автономных учреждений теперь они устанавливаются учредителем. Общие требования к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, а также порядок формирования отдельных форм в соответствии с Инструкцией N 33н*(1) рассматривались в предыдущих выпусках журнала. В данной статье поговорим об особенностях формирования Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс), а также рассмотрим взаимосвязь показателей этой формы с показателями Отчета о результатах деятельности учреждения (ф. 0503721).
Автономные учреждения составляют Баланс, как и другие формы годовой бухгалтерской отчетности, предусмотренные Инструкцией N 33н, впервые. Заметим, что для автономных учреждений, преобразованных из бюджетных, эта форма отчасти напоминает баланс по форме 0503130, который они составляли ранее при формировании бюджетной отчетности.
Для справки. Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты их регистрации в установленном законодательством РФ порядке по 31 декабря года их создания. Для автономных учреждений, созданных в течение финансового года путем изменения типа государственного (муниципального) учреждения, первым отчетным годом, за который формируется бухгалтерская отчетность, считается период с момента изменения типа по 31 декабря года его создания (п. 3 Инструкции N 33н).
Баланс составляется в разрезе видов деятельности (финансового обеспечения) автономного учреждения на начало и конец отчетного периода следующим образом:
Деятельность с целевыми средствами
Деятельность по оказанию услуг (работ)
Средства во временном распоряжении
Итого
Графы 3, 7
Графы 4, 8
Графы 5, 9
Графы 6, 10
по субсидиям на иные цели и бюджетным инвестициям
- по субсидиям на выполнение государственного (муниципального) задания;
- по собственным доходам учреждения;
- по средствам по обязательному медицинскому страхованию
по средствам, поступившим во временное распоряжение
Сумма граф соответственно 3, 4, 5 (на начало отчетного периода), 7, 8, 9 (на конец отчетного периода)
Данные в Балансе формируются по соответствующим разделам (счетам) плана счетов бухгалтерского учета (согласно инструкциям N 157н *(2), 183н *(3)) (основные показатели баланса представлены ниже в таблице). Автономное учреждение, имеющее в своем подчинении обособленные подразделения, составляет сводный Баланс на основании балансов, представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетов.
Актив
Строка
I. Нефинансовые активы
Основные средства (балансовая стоимость, 0 101 00 000)*, всего
010
Амортизация основных средств*
020
Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020)
030
Нематериальные активы (балансовая стоимость, 0 102 00 000)*, всего
040
Амортизация нематериальных активов*
050
Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 040 - стр. 050)
060
Непроизведенные активы (балансовая стоимость, 0 103 00 000)
070
Материальные запасы (0 105 00 000)
080
Вложения в нефинансовые активы (0 106 00 000)
090
Нефинансовые активы в пути (0 107 00 000)
100
Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг (0 109 00 000)
140
Итого по разделу I (стр. 030 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 140)
150
II. Финансовые активы
Денежные средства учреждения (0 201 00 000)
170
Финансовые вложения (0 204 00 000)
210
Расчеты по доходам (0 205 00 000)
230
Расчеты по выданным авансам (0 206 00 000)
260
Расчеты по кредитам, займам (ссудам) (0 207 00 000)
290
Расчеты с подотчетными лицами (0 208 00 000)
310
Расчеты по ущербу имуществу (0 209 00 000)
320
Прочие расчеты с дебиторами (0 210 00 000)
330
Вложения в финансовые активы (0 215 00 000)
370
Итого по разделу II (стр. 170 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 260 + стр. 290 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 + стр. 370)
400
Баланс (стр. 150 + стр. 400)
410
Пассив
III. Обязательства
Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам (0 301 00 000)
470
Расчеты по принятым обязательствам (0 302 00 000)
490
Расчеты по платежам в бюджеты (0 303 00 000)
510
Прочие расчеты с кредиторами (0 304 00 000)
530
Итого по разделу III (стр. 470 + стр. 490 + стр. 510 + стр. 530)
600
IV. Финансовый результат
Финансовый результат хозяйствующего субъекта (0 401 00 000), из них:
620
финансовый результат прошлых отчетных периодов (0 40130 000)
623
доходы будущих периодов (0 40140 000)
624
расходы будущих периодов (0 40150 000)
625
Баланс (стр. 600 + стр. 620)
900
* Данные по этим строкам в валюту баланса не входят.
В разделе I "Нефинансовые активы" отражаются показатели наличия основных средств, нематериальных активов учреждения и начисленной амортизации по ним в разрезе недвижимого, особо ценного движимого, иного движимого имущества и предметов лизинга, а также непроизведенных активов, материальных запасов и вложений в нефинансовые активы по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
По деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (в графах 5, 9), строки 010-150 не заполняются.
В разделе II "Финансовые активы" и разделе III "Обязательства" отражаются показатели наличия финансовых активов (денежные средства, финансовые вложения, расчеты с дебиторами) и обязательств учреждения (расчеты с кредиторами) в разрезе соответствующих счетов бухгалтерского учета.
Остатки по счетам 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу", 0 210 00 0000 "Прочие расчеты с дебиторами", 0 302 000 00 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты", 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" отражают незаконченные и переходящие на следующий год расчеты. В случае наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей следует объяснить данный факт в текстовой части Пояснительной записки к балансу (ф. 0503760) (далее - Пояснительная записка), а также указать принимаемые меры по ее снижению. Эта информация также отражается в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения), входящих в состав Пояснительной записки.
Показатели отражаются со знаком минус в случаях, если на конец отчетного периода имеются:
- кредитовые остатки по следующим счетам актива баланса: 0 205 00 000, 0 210 06 000, 0 208 00 000 (п. 18 Инструкции N 33н);
- дебетовые остатки по следующим счетам пассива баланса: 0 303 02 000, 0 303 03 000, 0 303 04 000, 0 303 05 000, 0 303 07 000, 0 303 08 000, 0 303 09 000, 0 303 10 000, 0 303 11 000, 0 303 12 000, 0 303 13 000, 0 304 00 000, 0 304 04 000, 0 304 06 000 (п. 19 Инструкции N 33н).
По деятельности со средствами, поступившими во временное распоряжение (графы 5, 9), в раздел II вносятся показатели наличия денежных средств, в том числе на лицевом счете в органе казначейства (3 201 11 000), средства в органе казначейства в пути (3 201 13 000), на счетах в кредитной организации (3 201 21 000), средства в кредитной организации в пути (3 201 23 000), средства в иностранной валюте на счетах в кредитной организации (3 201 27 000), в кассе учреждения (3 201 34 000). В графах 5, 9 строки 175, 178, 179, 210-373 не заполняются.
В разделе III отражаются показатели по прочим расчетам с кредиторами, в том числе расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение (3 304 01 000), расчеты с прочими кредиторами (3 304 06 000). Строки 470-516, 532, 533, 534 в графах 5, 9 не заполняются.
В разделе IV "Финансовый результат" отражаются показатели финансового результата деятельности учреждения, в том числе финансовый результат прошлых отчетных периодов, доходы и расходы будущих периодов.
Если на конец отчетного периода имеются дебетовые остатки, по счетам 0 401 00 000, 0 401 30 000, 0 401 50 000 показатели отражаются со знаком минус (п. 19 Инструкции N 33н).
По деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (в графах 5, 9), строки 620-625 не заполняются.
Валюта баланса. При составлении Баланса следует учитывать, что данные о стоимости активов, обязательств, о финансовом результате на начало года (вступительный баланс) должны соответствовать данным на конец отчетного периода предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или изменения типа учреждения в целях создания автономного учреждения, а также иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством РФ случаях.
Данные об изменении валюты баланса указываются в Сведениях, входящих в состав Пояснительной записки. Причины изменения валюты баланса объясняются в текстовой части Пояснительной записки.
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах является неотъемлемой частью Баланса. Она формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных на соответствующих забалансовых счетах. Заметим, показатели в ней отражаются только по двум видам деятельности:
- с целевыми средствами (графы 4, 7);
- по оказанию услуг (работ) (графы 5, 8).
Итоговые показатели по этим видам деятельности указываются на начало и конец отчетного периода (в графах 6, 9 соответственно).
Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам "в том числе" устанавливает учреждение в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности учреждения о составе имущества, расчетов и обязательств (далее - с учетом требований учредителя по аналитике).
Представим в таблице порядок заполнения данной справки.
Номер счета, наименование
Строки
Рекомендации по отражению показателей в графах 4-9
01 "Имущество, полученное в пользование"
010-015
Показатели отражаются в разрезе недвижимого имущества, в том числе непроизведенных активов (земельные участки в пользовании), и движимого имущества с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике
02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
020-039
Показатели отражаются с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике
03 "Бланки строгой отчетности"
030-039
Показатели отражаются с группировкой по видам бланков, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике
04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"
040-049
Показатели отражаются в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам), расходам (их видам)), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике
05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
050-059
Показатели отражаются в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество)
06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"
060
-
07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"
070-072
Показатели отражаются раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по стоимости приобретения
08 "Путевки неоплаченные"
080
-
09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"
090
-
10 "Обеспечение исполнения обязательств"
101-105
Показатели отражаются в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение)
12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"
120
-
13 "Экспериментальные устройства"
130
-
15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения"
150
-
16 "Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок"
160
-
17 "Поступления денежных средств на счета учреждения"
170-173
Показатели отражаются в разрезе итоговых сумм по доходам, иным поступлениям - источникам финансирования дефицита средств, а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и им созданным обособленным подразделением, либо между обособленными подразделениями)
18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"
180-182
Показатели отражаются в разрезе итоговых сумм по расходам и выплатам по источникам финансирования дефицита средств учреждения
20 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами"
200-209
Показатели отражаются в разрезе кредиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам, в совершении которых имеется заинтересованность, иной группировки по видам кредиторской задолженности (ее срокам), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике
21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"
210-219
Показатели отражаются в разрезе групп основных средств: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, иной группировки по видам основных средств, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике
22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"
220-225
Показатели отражаются в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество)
23 "Периодические издания для пользования"
230
-
24 "Имущество, переданное в доверительное управление"
240-249
Показатели отражаются в разрезе нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), нематериальные активы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество); материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) и финансовых активов (по видам активов)
25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"
250-259
Показатели отражаются в разрезе видов и групп нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике
26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"
260-269
Показатели отражаются в разрезе видов и групп нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике
Взаимосвязь показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах учреждения (ф. 0503721)
Бухгалтерская отчетность, как правило, имеет взаимосвязь между показателями отдельных форм (контрольные соотношения). Ежегодно Федеральное казначейство разрабатывает и доводит до главных администраторов, главных распорядителей бюджетных средств (они же являются учредителями автономных учреждений) документ с контрольными соотношениями форм бухгалтерской отчетности для проведения камеральной проверки. В отношении отчетности, составляемой в соответствии с Инструкцией N 33н, на момент выхода данного номера в печать такой документ не разработан. Однако контрольные соотношения показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах учреждения можно составить самостоятельно, взяв за основу представленные на официальном сайте Федерального казначейства контрольные соотношения к годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета за 2010 год (www.roskazna.ru, рубрика "Методический кабинет", "Учет и отчетность"). Представим их в таблице.
Баланс
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения
Строка 150 "Итого по разделу I (нефинансовые активы)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Строка 310 "Операции с нефинансовыми активами", графы 4, 5, 7 соответственно
Строка 170 "Денежные средства учреждения (0 20100 000)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 9 и 5; 10 и 6 соответственно
=
Строка 410 "Чистое поступление средств на счета учреждений", графы 4, 5, 6, 7 соответственно
Сумма строк 211 "Ценные бумаги, кроме акций (0 204 20 000)", 371 "Вложения в ценные бумаги кроме акций (0 215 2 000)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Строка 420 "Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций", графы 4, 5, 7 соответственно
Сумма строк 212 "Акции и иные формы участия в капитале (0 204 30 000)", 372 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале (0 215 30 000)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Строка 440 "Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале", графы 4, 5, 7 соответственно
Сумма строк 213 "Иные финансовые активы" (0 204 50 000)", 373 "Вложения в иные финансовые активы (0 215 50 000)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Строка 470 "Чистое поступление иных финансовых активов", графы 4, 5, 7 соответственно
Строка 290 "Расчеты по кредитам, займам, ссудам (0 207 00 000)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Строка 460 "Чистое предоставление займов (ссуд)", графы 4, 5, 7 соответственно
Сумма строк 230 "Расчеты по доходам (0 205 00 000)", 260 "Расчеты по выданным авансам (0 206 00 000)", 310 "Расчеты с подотчетными лицами (0 208 00 000)", 320 "Расчеты по ущербу имуществу (0 209 00 000)", 330 "Прочие расчеты с дебиторами (0 210 00 000)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Строка 480 "Чистое увеличение дебиторской задолженности", графы 4, 5, 7 соответственно
Строка 470 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам (0 301 00 000)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Сумма строк 520 "Чистое увеличение задолженности по привлечениям перед резидентами", 530 "Чистое увеличение задолженности по привлечениям перед нерезидентами", графы 4, 5, 7 соответственно
Сумма строк 490 "Расчеты по принятым обязательствам (0 302 00 000)", 510 "Расчеты по платежам в бюджеты (0 303 00 000)", 530 "Прочие расчеты с кредиторами (0 304 00 000)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Строка 540 "Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности (кроме задолженности перед резидентами и нерезидентами)", графы 4, 5, 7 соответственно
Разница строк 400 "Итого по разделу II (Финансовые активы)" и 600 "Итого по разделу III (Обязательства)", разница граф 7 и 3; 8 и 4; 9 и 5; 10 и 6 соответственно
=
Строка 380 "Операции с финансовыми активами и обязательствами" (в части деятельности с целевыми средствами), графы 4, 5, 6, 7 соответственно
Строка 624 "Доходы будущих периодов (0 401 40 000)", разница граф 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Строка 110 "Доходы будущих периодов", графы 5, 7 соответственно
Строка 625 "Расходы будущих периодов (0 401 50 000)", разница граф 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Строка 290 "Расходы будущих периодов", графы 5, 7 соответственно
Строка 620 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта (0 401 00 000)", разница граф 8 и 4; 10 и 6 соответственно
=
Разница строк 010 "Доходы", 150 "Расходы", 302 "Налог на прибыль", графы 5, 7 соответственно
О. Гришакова,
эксперт журнала "Автономные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.
*(2) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".
*(3) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".