Банк сообщает
Согласно Налоговому кодексу РФ банк обязан сообщать налоговому органу информацию о своих клиентах в строго обозначенных рамках.
Кредитная организация должна предоставить налоговикам:
1) информацию об остатках денежных средств на заблокированных счетах налогоплательщика-организации (ст. 76 НК РФ);
2) информацию об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) (п. 1 ст. 86 НК РФ);
3) выдавать справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 86 НК РФ);
4) о неисполнении поручения налогоплательщика или налогового органа, при невозможности исполнения такого поручения в срок, установленный НК РФ, в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении ЦБ РФ (п. 3.1 ст. 60 НК РФ).
Об остатках денежных средств на заблокированных счетах налогоплательщика-организации
Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронном виде сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (п. 5 ст. 76 НК РФ).
Об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя)
Согласно п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.
Часто возникают споры касательно того, о каких именно счетах налогоплательщика сообщать в налоговые органы. Порядок открытия и закрытия в РФ кредитными организациями банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой в валюте РФ и иностранных валютах установлен ЦБ РФ (инструкция Банка России от 14 сентября 2006 г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" - далее инструкция N 28-И)). Согласно п. 2.1. инструкции N 28-И банки открывают текущие счета. Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Согласно налоговому законодательству счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НК РФ). Счет в банке, открытый физическому лицу, предназначен для его личного использования, следовательно, банк не должен информировать налоговый орган о текущих счетах;
расчетные счета. Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Информацию о расчетном счете банк обязан сообщить в налоговую согласно п. 1 ст. 86 НК РФ;
специальные банковские счета, которые открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством РФ для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида. Так например, банковские счета (специальный банковский счет N 40821), открываемые платежным агентам, относятся к счетам, о которых говорится в п. 2 ст. 11 НК РФ, соответственно, налогоплательщики и банки обязаны сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) таких счетов (письмо Минфина РФ от 7 мая 2010 г. N 03-02-07/1-226);
счета по вкладам (депозитам). Счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств. По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (п. 2.10 инструкции N 28-И, ст. 834 ГК РФ). Таким образом, депозитный счет не подпадает под понятие счета, приведенное в п. 2 ст. 11 НК РФ. О том, что банк не обязан сообщать информацию об открытых организации депозитных, транзитных валютных и ссудных счетов сообщил Минфин в своем письме от 26 сентября 2005 г. N 03-02-07/1-243, причина - данные счета не обладает признаками счета, определенного п. 2 ст. 11 НК РФ, не открываются на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое использование. Аналогичные выводы содержат письма Минфина РФ от 17 ноября 2010 г. N 03-02-07/1-536, от 8 июня 2009 г. N 03-02-07/1-300, от 9 июня 2009 г. N 03-02-07/1-304, от 16 октября 2009 г. N 03-02-07/1-468). Так, ссудные счета не являются банковскими счетами по смыслу ГК РФ, положения ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" и используются для отражения в балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, то есть операций по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами. Ссудный счет не предназначен для расчетных операций, является для банка внутренним инструментом учета расходования и возврата кредитных средств, то есть записи этого счета отражают состояние задолженности по кредитным договорам банка. Клиент банка, получивший кредит по кредитному договору, не может распоряжаться денежными средствами со ссудного счета, поскольку они на данном счете не находятся, а зачисляются на расчетный или иной счет клиента.
В соответствии с пунктом 2.1 инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет. При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют, должен соответствовать транзитный валютный счет, о котором сообщать в налоговый орган не требуется.
Банки не обязаны уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в зарубежных банках и изменении их реквизитов (письмо ФНС от 2 июня 2011 г. N ПА-20-6/675). Требования к порядку открытия счетов в банках за пределами территории РФ установлены статьей 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле", согласно которому если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов не установлены органами валютного регулирования в соответствии с данным законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений. Учитывая изложенное, действующим законодательством не предусматривается обязанность для кредитных организаций по уведомлению налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в банках за пределами территории РФ.
Следует отметить, что обязанность уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов в банках за пределами территории РФ, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов возлагается на резидентов, на имя которых открыты счета (п. 2 ст. 12 ФЗ N 173-Ф3).
Справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей)
Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа (п. 2 ст. 86 НК РФ).
Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами:
в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей);
после вынесения решения о взыскании налога;
в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).
Информирование о неисполнении поручения налогоплательщика или налогового органа
Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога, а также поручение налогового органа на перечисление налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 1 ст. 60 НК РФ). При этом поручение налогоплательщика или налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. Следует отметить, что плата за обслуживание по указанным платежкам не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ).
При наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручения налогоплательщика и поручения налогового органа (п. 3 ст. 60 НК РФ). Если у банка отсутствуют или недостаточно денежных средств на счете банка, открытом в ЦБ РФ, и вследствие этого невозможно исполнить поручения в установленный срок, об этом банк обязан сообщить в течение дня, следующего за днем истечения срока исполнения поручения в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений).
Ответственность банков
Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с п. 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (ст. 135.1 НК РФ).
К. Либерман,
шеф-редактор журнала,
Е. Перевозчикова,
эксперт журнала
"Российский бухгалтер", N 7, июль 2011 г.