Безнадежная задолженность по взносам: документальное подтверждение
Если взыскать недоимку по страховым взносам и задолженность по начисленным пеням и штрафам невозможно, они могут быть признаны безнадежными. Для этого необходимо доказать, что подобная ситуация возникла в силу причин экономического, социального или юридического характера. Остается разобраться, какие же документы необходимы для признания задолженности перед фондами безнадежной.
Согласно частям первой и второй статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) недоимка по страховым взносам, а также задолженность по начисленным пеням и штрафам, может быть признана безнадежной, если взыскать ее невозможно в силу причин экономического, социального или юридического характера.
На основании статьи 60 Закона N 212-ФЗ, регулирующей порядок взыскания Пенсионным фондом РФ недоимки (задолженности) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, образовавшихся на 31 декабря 2009 года (включительно), указанная недоимка (задолженность), взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со статьей 23 Закона N 212-ФЗ.
Порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки по страховым взносам и задолженности по начисленным пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды установлен постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820 "О порядке признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление N 820).
Невозможность взыскания
Пунктом 1 Постановления N 820 установлено, что признается безнадежной ко взысканию и списывается недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов (далее - недоимка), и задолженность по начисленным пеням и штрафам (далее - задолженность) в следующих случаях:
а) ликвидация плательщика страховых взносов (организации) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" (в части недоимки и задолженности, не погашенных по причине недостаточности имущества должника);
в) смерть физического лица или решение суда об объявлении его умершим.
Решение о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки и задолженности принимается Пенсионным фондом РФ - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.
Таким образом, основанием для принятия решения Пенсионным фондом РФ и его территориальными органами (далее - органами контроля за уплатой страховых взносов) о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки и задолженности является соответствующий юридический факт (ликвидация организации, признание банкротом индивидуального предпринимателя, смерть физического лица или решение суда об объявлении его умершим).
Пакет документов
Пунктом 4 Постановления N 820 установлен исчерпывающий перечень документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки по страховым взносам и задолженности по начисленным пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды:
а) выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;
б) копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
в) копия свидетельства о смерти физического лица или копия решения суда об объявлении физического лица умершим.
На основании подпункта "а" пункта 4 Постановления N 820 признается безнадежной ко взысканию и списывается недоимка по страховым взносам и задолженность по начисленным пеням и штрафам, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов в случае их ликвидации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По смыслу норм Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" ликвидация юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Таким образом, основанием для принятия решения о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки по страховым взносам в ПФР и задолженности по начисленным пеням, является выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица, за исключением случаев ликвидации организации в связи с реорганизацией.
С учетом подпункта "б" пункта 4 Постановления N 820 правовых оснований для принятия решения о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, и задолженности по начисленным пеням и штрафам на основании копии определения арбитражного суда в электронной форме, распечатанной с официального сайта Арбитражного суда, не имеется. Такая копия должна быть заверена гербовой печатью арбитражного суда.
Согласно подпункту "в" пункта 4 Постановления N 820 правовым основанием для принятия решения о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки по страховым взносам в ПФР и задолженности по начисленным пеням и штрафам по плательщикам страховых взносов - физическим лицам будет наличие в делах указанных плательщиков копии свидетельства о смерти физического лица или копии решения суда об объявлении физического лица умершим.
На основании статьи 60 Закона N 212-ФЗ и пункта 4 Постановления N 820 решение о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки по страховым взносам в ПФР и задолженности по начисленным пеням, в отношении плательщиков страховых взносов за 2002-2009 годы только при наличии всех предусмотренных указанным пунктом документов в делах плательщиков страховых взносов.
Кроме того, при наличии всех выше указанных документов, являющихся правовым основанием для принятия решения о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки по страховым взносам в ПФР и задолженности по начисленным пеням и штрафам, согласно пункту 8 Методических рекомендаций по организации работы по признанию безнадежными ко взысканию и списанию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, задолженности по пеням и штрафам, утвержденных распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 24.07.2011 N 228р сумма недоимки и задолженности, включенная в Справку о недоимке по страховым взносам, пеням и штрафам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, должна подтверждаться данными, содержащимися в документах плательщика страховых взносов:
- ведомостях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма АДВ-11), содержащихся в ПТК "Страхователи";
- расчетах авансовых платежей (деклараций) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за период, в котором образовалась недоимка и задолженность, подлежащая признанию безнадежной и списанию;
- расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования, учитываемых в программно-техническом комплексе "Администрирование страховых взносов";
- реестрах платежей (платежных документах) начиная со дня образования недоимки по день поступления последнего платежа;
- требованиях об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов;
- решениях о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, вынесенных территориальным органом ПФР до 1 января 2010 года;
- решениях территориальных органов ПФР о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках;
- постановлениях территориальных органов ПФР о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя;
- судебных актах;
- других документах, подтверждающих сумму недоимки и задолженности.
Н.А. Петухова,
юрист
"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.