Безопасная оптимизация Как известно, согласно Конституции нашей страны все равны перед законом. Но в налоговом законодательстве отдельные нормы позволяют быть "равнее" других. Как правильно воспользоваться преференциями и не нажить проблем с инспекторами, нам рассказала Дина Сверчкова, юрист Консалтинговой группы "Налоговик". "Законники" официально отказались от каких-либо льгот в налоговом законодательстве еще в начале 2000-х, с вступлением в силу сначала главы 21 - "НДС", а затем и 25-й главы Налогового кодекса. Однако со временем различные льготы и послабления "вкрались" в те или иные налоги. Не всегда налоговая льгота выделена в отдельную статью НК или закона. Зачастую это "просто" освобождение отдельных категорий налогоплательщиков (или операций) от уплаты налога или применение к ним нулевой ставки. Свободные от НДС Одним из самых собираемых государством налогов является налог на добавленную стоимость. Соответственно, для бизнеса этот налог - один из наиболее весомых в налоговых бюджетах компаний. Поэтому говоря о налоговых послаблениях, мы начали именно с НДС. Страна, как известно, готовится к Олимпиаде в Сочи. Многих предпринимателей пригласили поучаствовать в "великой стройке". Видимо, чтобы сделать налоговый климат Сочи еще более мягким, иностранные организации не признаются плательщиками "добавленного" налога. Но не все, а только организаторы Олимпийских игр и Паралимпийских игр - в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи. Заметим, что льгота действует до 1 января 2017 года. В этом налоге также нашла свое отражение и декларируемая поддержка малого бизнеса. Так, освобождаются от исчисления и уплаты налога организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три календарных месяца подряд сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без НДС составила менее 2 млн рублей (ст. 145 НК РФ). Льгота предоставляется на основании уведомления установленной формы (см. Приложение N 1). Однако не весь бизнес, пусть даже и малый, может рассчитывать на освобождение. Эта льгота не может применяться организациями, реализующими подакцизные товары, а также в отношении обязанности по уплате налога, возникающей в связи с ввозом товара на территорию РФ. Имейте в виду, что одного уведомления недостаточно. К нему надо приложить следующие документы: - выписку из бухгалтерского баланса; - выписку из книги продаж; - выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей); - копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Безакцизный товар Несмотря на то что с акцизами сталкивается гораздо меньше компаний в сравнении с теми, кто выплачивает НДС или налог на прибыль, тем не менее этот платеж занимает заметное место у торговцев или производителей алкоголя (или, например, сигарет). Для акцизов, как, впрочем, и НДС, по ряду позиций предусмотрено освобождение от его уплаты. Но в отличие от НДС это не организации, а конкретные операции, совершая которые акциз могут не платить любые компании независимо от профиля и объема бизнеса. Так, не подлежат налогообложению акцизами следующие операции (ст. 183 НК РФ): - передача подакцизных товаров одним структурным подразделением для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению организации; - реализация подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации; - первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение; - ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне. Рост прибыли на местах Ряд доходов не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ). Налоговое бремя в общефедеральном масштабе имеют возможность снизить компании, получающие дивиденды от дочерних обществ. По нулевой ставке облагаются дивиденды, получаемые российскими компаниями от участия в своих "дочках" при условии, что эта доля составляет не менее 50 процентов уставного капитала, а стоимость ее приобретения превышает 500 миллионов рублей. В остальных случаях российские организации платят с дивидендов, получаемых от отечественных компаний, налог на прибыль по ставке 9 процентов, от иностранных компаний - 15 процентов. Поскольку наша страна имеет федеративное устройство, а налог на прибыль распределяется между разными уровнями власти, то и ставка его может меняться от региона к региону. Так, налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена, но не может опускаться ниже 13,5 процента. Например, в г. Москве с 2008 года введена пониженная налоговая ставка для организаций, основной вид деятельности которых - производство легковых автомобилей. Сумма налога зачисляется в бюджет г. Москвы по ставке 13,5 процента (Закон г. Москвы от 10 октября 2007 г. N 39). Очевидно, что для автопроизводителей вроде компании "Рено" стало меньше причин менять адрес производства. Применение пониженной ставки привязано не только к определенным особенностям (виду деятельности, использованию труда инвалидов, инвестированию и т.д.), но и к месту осуществления такой деятельности; следовательно, не все организации могут ею воспользоваться. Инвалид - в штате, выгода - на балансе Ряд организаций освобождаются от налогообложения налогом на имущество (ст. 381 НК РФ). Среди прочих освобождены от уплаты налога на имущество общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Правовая позиция Конституционного Суда РФ согласно постановлению N 18-П от 23 декабря 1999 г. заключается в том, что все общественные организации инвалидов независимо от территориальной сферы их деятельности (общероссийские, межрегиональные, региональные, местные) имеют равные права на получение государственной поддержки инвалидов и равны перед законом. Арбитражная практика складывается в пользу общественных организаций инвалидов с различным территориальным статусом, подтверждая право на льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу (в соответствии с п. 3 ст. 381 и п. 5 ст. 395 Кодекса). Об этом свидетельствуют, например, Определения Высшего Арбитражного Суда РФ N 566/08 от 4 февраля 2008 года, N 552/08 от 31 января 2008 года. Когда за землю можно не платить Организации могут не платить земельный налог с занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования принадлежащих им земельных участков, так что это не только удобно для работников и клиентов, но и выгодно с точки зрения налогов (абз. 2 ст. 395 НК РФ). Также льготами пользуются все общественные организации инвалидов - их численность должна быть не менее 80 процентов (абз. 4 ст. 395 НК РФ). Льгота всегда привязана к деятельности указанной организации - по всем используемым на иные цели землям она не предоставляется. Региональные особенности Псковская область. На Псковщине транспортный налог уплачивают лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Часть транспортных средств объектом налогообложения не является (п. 2 ст. 358 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ, но не могут быть увеличены (уменьшены) более чем в пять раз относительно норм, установленных НК РФ. Например, Закон Псковской области от 26 ноября 2002 года N 224-ОЗ "О транспортном налоге" (в редакции от 25 ноября 2008 г.) устанавливает следующие льготы по транспортному налогу: инвалидам, ветеранам ВОВ, "чернобыльцам", Героям Советского Союза. Льгота предоставляется на основании письменного заявления с приложением документа, подтверждающего наличие основания для льготы. Президиум ВАС РФ в постановлении N 1159/08 от 27 января 2009 года указал, что органы власти субъекта РФ не могут устанавливать разные ставки транспортного налога для организаций и граждан в отношении одинаковых транспортных средств (одного вида, одной категории, одной мощности), поскольку НК РФ такое право им не предоставляет. Однако остаются льготные категории граждан, освобожденные от его уплаты. Если привлекать их в качестве работников, то за использование их имущества придется выплачивать компенсацию, которая, кстати, не облагается ЕСН (с 2010 г. - страховыми взносами) и НДФЛ. Нижегородская область. С 1 января 2010 года для стимулирования отдельных отраслей экономики чиновники Нижегородской области приняли решение о применении льготной ставки единого налога в отношении некоторых категорий налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Льготная ставка будет действовать в отношении следующих видов деятельности: "строительство", "производство народных художественных промыслов", "обрабатывающее производство". Налоговую льготу также получат туристические агентства, молодежные туристские лагеря и горные туристские базы, детские лагеря (на период каникул), кемпинги, пансионаты, дома отдыха, санаторно-курортные учреждения. Для этих категорий налогоплательщиков ставка налога в 2010 году устанавливается в размере 7 процентов. То есть реальное снижение составит 8 процентов. Условия для получения льготы: выручка от реализации товаров или услуг по данным видам деятельности не должна быть менее 70 процентов от общего объема выручки предприятия (для предприятий народных художественных промыслов - 50%). А заработная плата у работников указанных предприятий не может быть меньше 2,5 МРОТ. Близкое будущее В 2010 году планируется принять ряд федеральных законов, направленных на поддержку деятельности некоммерческих организаций, в частности: - об освобождении от налогообложения материальной помощи, оказываемой благотворительными и некоммерческими организациями детям, оставшимся без попечения родителей, а также инвалидам; - об освобождении от налога на добавленную стоимость оказываемых некоммерческими организациями услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми, по социальному обслуживанию детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей; - об освобождении от налога на прибыль организаций грантов, выделяемых на поддержку программ охраны здоровья, развития физической культуры и массового спорта; - об обеспечении возможности формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций за счет пожертвования ценных бумаг и недвижимого имущества, а также о включении в перечень видов деятельности, финансирование которых допускается из средств целевого капитала, деятельности по охране окружающей среды; - о совершенствовании законодательства о благотворительной деятельности, в частности признание в качестве благотворительной деятельности социальной реабилитации детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, оказание бесплатной юридической помощи, содействие научно-техническому творчеству детей и молодежи, а также содействие добровольчеству. Обязанности "льготника" Итак, при использовании налоговых льгот налогоплательщик обязан вести раздельный учет объектов налогообложения или видов деятельности, на которые распространяется действие налоговых льгот. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. По каждому из налогов предусмотрена своя форма налоговой декларации или налогового расчета, в которых находят отражение как налогооблагаемая база, так и суммы, не подлежащие налогообложению. Для подтверждения правомерности использования налоговых льгот к налоговой декларации прилагаются соответствующие документы, служащие основанием для использования льгот и необходимые для расчета льгот. Приложение 1. Пример заполнения уведомления об освобождении от НДС “⢥তҐ­® ЇаЁЄ §®¬ ЊЌ‘ ђ®ббЁЁ ®в 4 Ёо«п 2002 Ј. N Ѓѓ -3-03/342 ‚ ЊҐ¦а ©®­­го €”Ќ‘ ђ®ббЁЁ N 1 Ї® ЏбЄ®ўбЄ®© ®Ў« бвЁ ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (­ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐ ­ «®Ј®ў®Ј® ®аЈ ­ ) ®в ЋЋЋ "ЂЎ ¦" ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (­ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐ, ”.€.Ћ. ­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ ) 0027072986602704001 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (€ЌЌ/ЉЏЏ ­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ ) Ј. ЏбЄ®ў г«. ‘®ўҐвбЄ п 20660059 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ( ¤аҐб ­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ , ⥫.) “ўҐ¤®¬«Ґ­ЁҐ ®Ў ЁбЇ®«м§®ў ­ЁЁ Їа ў  ­  ®бў®Ў®¦¤Ґ­ЁҐ ®в ЁбЇ®«­Ґ­Ёп ®Ўп§ ­­®б⥩ ­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ , бўп§ ­­ле б ЁбзЁб«Ґ­ЁҐ¬ Ё гЇ« в®© ­ «®Ј  ­  ¤®Ў ў«Ґ­­го бв®Ё¬®бвм ‚ ᮮ⢥вбвўЁЁ б® бв в쥩 145 Ќ «®Ј®ў®Ј® Є®¤ҐЄб  ђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ 㢥¤®¬«по ®Ў ЁбЇ®«м§®ў ­ЁЁ Їа ў  ­  ®бў®Ў®¦¤Ґ­ЁҐ ®в ЁбЇ®«­Ґ­Ёп ®Ўп§ ­­®б⥩ ­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ , бўп§ ­­ле б ЁбзЁб«Ґ­ЁҐ¬ Ё гЇ« в®© ­ «®Ј  ­  ¤®Ў ў«Ґ­­го бв®Ё¬®бвм ЋЋЋ "ЂЎ ¦" ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД _________________________________________________________________________ (­ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐ, ”.€.Ћ. ­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ -§ пўЁвҐ«п) ­  ¤ўҐ­ ¤ж вм Ї®б«Ґ¤®ў вҐ«м­ле Є «Ґ­¤ а­ле ¬Ґбп楢 ­ зЁ­ п б 01 ¤ҐЄ Ўап 2009 Ј®¤  ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (зЁб«®, ¬Ґбпж, Ј®¤) 1. ‡  ЇаҐ¤иҐбвўгойЁҐ ваЁ Є «Ґ­¤ а­ле ¬Ґбпж  б㬬  ўлагзЄЁ ®в ॠ«Ё§ жЁЁ в®ў а®ў (а Ў®в, гб«гЈ) б®бв ўЁ«  ў б®ў®ЄгЇ­®бвЁ 450 влб. ДДДДДДДДД агЎ«Ґ©, ў ⮬ зЁб«Ґ ‘Ґ­впЎам 200 влб. агЎ., ®ЄвпЎам 180 влб. агЎ., ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (гЄ §лў Ґвбп Ї®¬Ґбпз­®) Ќ®пЎам 70 влб. агЎ. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД 2. „®Єг¬Ґ­вл, Ї®¤вўҐа¦¤ ойЁҐ б®Ў«о¤Ґ­ЁҐ гб«®ўЁ© ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­Ёп ®бў®Ў®¦¤Ґ­Ёп ®в ЁбЇ®«­Ґ­Ёп ®Ўп§ ­­®б⥩ ­ «®Ј®Ї« вҐ«мйЁЄ , бўп§ ­­ле б ЁбзЁб«Ґ­ЁҐ¬ Ё гЇ« в®© ­ «®Ј  ­  ¤®Ў ў«Ґ­­го бв®Ё¬®бвм, ЇаЁ« Ј овбп ­  27 «Ёбв е: ДДДД 2.1. ‚лЇЁбЄ  Ё§ ЎгеЈ «вҐабЄ®Ј® Ў « ­б  (ЇаҐ¤бв ў«пов ®аЈ ­Ё§ жЁЁ) (ў ўлЇЁбЄҐ ¤®«¦­  Ўлвм ®ва ¦Ґ­­  б㬬  ўлагзЄЁ ®в ॠ«Ё§ жЁЁ в®ў а®ў (а Ў®в, гб«гЈ), § ўҐаҐ­­ п ЇҐз вмо ®аЈ ­Ё§ жЁЁ, Ї®¤ЇЁбп¬Ё агЄ®ў®¤ЁвҐ«п Ё Ј« ў­®Ј® ЎгеЈ «вҐа ) ­  3 «Ёбв е ДДДД 2.2. ‚лЇЁбЄ  Ё§ Є­ЁЈЁ Їа®¤ ¦ ­  6 «Ёбв е. ДДДД 2.3. ‚лЇЁбЄ  Ё§ Є­ЁЈЁ гзҐв  ¤®е®¤®ў Ё а б室®ў Ё 宧п©б⢥­­ле ®ЇҐа жЁ© (ЇаҐ¤бв ў«пов Ё­¤ЁўЁ¤г «м­лҐ ЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«Ё) ­  0 «Ёбв е. ДДДД 2.4. Љ®ЇЁЁ ¦га­ «®ў Ї®«г祭­ле Ё ўлбв ў«Ґ­­ле бзҐв®ў-д Євга ­  18 «Ёбв е. ДДДД 3. „Ґп⥫쭮бвм Ї® ॠ«Ё§ жЁЁ Ї®¤ ЄжЁ§­ле в®ў а®ў Ё (Ё«Ё) Ї®¤ ЄжЁ§­®Ј® ¬Ё­Ґа «м­®Ј® бламп ў вҐзҐ­ЁЁ 3-е ЇаҐ¤иҐбвўгойЁе Ї®б«Ґ¤®ў вҐ«м­ле Є «Ґ­¤ а­ле ¬Ґбп楢 ®вбгвбвўгҐв. ђгЄ®ў®¤ЁвҐ«м ®аЈ ­Ё§ жЁЁ, Ё­¤ЁўЁ¤г «м­л© ЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«м: џ«® Ћ.џ. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (Ї®¤ЇЁбм, ”.€.Ћ.) Њ.Џ. ѓ« ў­л© ЎгеЈ «вҐа џ«® Ћ.џ. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (Ї®¤ЇЁбм, ”.€.Ћ.) „ в  "07" ¤ҐЄ Ўап 200 9 Ј. ДД ДДДДДДД ДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ®валў­ п з бвм Ћв¬ҐвЄЁ ­ «®Ј®ў®Ј® ®аЈ ­  ® Ї®«г祭ЁЁ 㢥¤®¬«Ґ­Ёп Ё ¤®Єг¬Ґ­в®ў: "Џ®«г祭® ¤®Єг¬Ґ­в®ў" ______________ Њ.Џ. (зЁб«® «Ёбв®ў) "__" ____________ 200_ Ј. _______________________________________________ (¤ в ) (Ї®¤ЇЁбм, ”.€.Ћ. ¤®«¦­®бв­®Ј® «Ёж  ­ «®Ј®ў®Ј® ®аЈ ­ ) Д. Сверчкова, юрист Консалтинговой группы "Налоговик" Личная налоговая оптимизация Конечно, занимаясь снижением налогового бремени своей компании, каждый бухгалтер хотел бы сократить свой личный налоговый бюджет. Речь идет о НДФЛ. В качестве льгот наиболее интересными и эффективными можно назвать социальные, имущественные и профессиональные вычеты. Социальные траты. Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ) предоставляются по факту расходов после подачи декларации о доходах и заявления на вычет с приложением справок о доходах и подтверждающих расходы документов. В качестве таковых признаются расходы на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджетных средств. А также - частным физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям - на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, и пожертвований, перечисляемых религиозным организациям на их уставную деятельность. Максимальный размер - не более 25 процентов от доходов за год. Реальная выгода - 3,25 процента от доходов за год. Еще один социальный вычет предоставляется по расходам на обучение (любое обучение - свое, или очная форма - для своих детей до 24 лет). Максимальный вычет на ребенка - 50 тыс. рублей. Реальная экономия - до 6500 рублей по каждому учащемуся ребенку за год. Медицинские расходы на себя (на супруга, родителей или несовершеннолетних детей), включая добровольное медстрахование, также могут стать социальным вычетом. Предоставляется он на основании утвержденных Перечней медицинских услуг, лекарств и дорогостоящих видов лечения. Суммы уплаченных взносов по договорам негосударственного (на себя, супруга, родителей и детей-инвалидов) и дополнительного государственного (только на себя) пенсионного обеспечения тоже не облагаются НДФЛ и могут быть вычетом. Ограничение в 120 тыс. рублей установлено по общей сумме расходов по трем последним видам расходов (кроме благотворительности); основания -договоры с учреждениями, копии лицензий, полисы, документы с подтверждением родства. Реальная экономия - до 15 600 рублей в год. Имущественная помощь. Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ) также представляют интерес с точки зрения налоговых льгот. Основания для получения - декларация о доходах, заявление на вычет, документы по расходам, договоры купли-продажи или мены, долевого участия. Вычет распространяется на доходы от продажи недвижимости (до 1 млн руб.) и иного имущества (до 125 тыс. руб.), если владели им более трех лет -без ограничения стоимости. Вместо этого можно предъявить к вычету сумму расходов, понесенных для приобретения этого имущества. Реальная выгода-до 130 тыс. рублей и более в год. Кроме того, вычет предоставляется и по расходам на строительство или приобретение жилья (доли в жилом помещении); и проценты по займам на такие цели - до 2 млн рублей. Реальная выгода - до 260 тыс. рублей, но воспользоваться им можно только один раз в жизни. Профессиональная поддержка. Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются на основании заявления в бухгалтерию или с подачей декларации о доходах в налоговую инспекцию за полученные авторские вознаграждения или вознаграждения за использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вычеты не ограниченны, размер определяется суммой расходов, понесенных для получения указанных доходов. Если нет документального подтверждения расходов, то они принимаются к вычету по нормативу затрат, установленному абзацем 2 пункта 3 статьи 221 НК в зависимости от вида произведения (от 20% до 40% от суммы дохода). Некоторые работодатели пытаются найти профессиональным вычетам применение, оформляя работников как индивидуальных предпринимателей, поскольку иные лица, не имеющие статуса ИП, права на эти вычеты не имеют. Но тогда и выгоду получают предприниматели, самостоятельно уплачивая НДФЛ, а не работодатели. А вот авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы и искусства, за открытия, изобретения вполне могут быть основаниями для применения профессиональных вычетов. Только материальные расходы на создание таких произведений (например, стоимость красок и холста для написания портрета), как правило, значительно меньше гонораров, то есть и выгоды почти нет. Надо отметить, что эффект от налоговых вычетов невелик, поскольку экономия по каждому равна лишь 13 процентов от суммы вычета. После подтверждения расходов на 200 тыс. рублей сэкономить или вернуть из бюджета удастся только 36 тыс. рублей. "Расчет", N 1, январь 2010 г.