Бой стекла
(Комментарий к письму Минфина России от 17.01.2011 г. N 03-11-11/06)
Бой стекла при его доставке до мест производства и продажи может обернуться налоговыми потерями.
Наличие отходов производства, которые больше невозможно использовать, потери от повреждений при транспортировке всегда волновали налогоплательщиков. Как учесть такие затраты?
Письмо Минфина России от 17.01.11 N 03-11-11/06 касается стекла.
Ситуация такова.
Предприниматель занимается производством стеклопакетов и оптовой продажей стекла. Он использует УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
В процессе деятельности образуются обрезки стекла, не подлежащие дальнейшему использованию, а также бой стекла при доставке до мест производства и продажи.
Каким образом учитывать расходы на бой и обрезки стекла, если установить конкретное виновное лицо невозможно?
Можно ли включать эти расходы при определении налоговой базы при УСН?
В принципе, Минфин России не возражает.
"Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем перечень расходов является исчерпывающим.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются в порядке ст. 254 НК РФ.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются, в том числе, потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ - пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
В настоящий момент - до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ - разрешено применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Иначе говоря, в настоящее время налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли.
В частности, финансисты советуют руководствоваться Нормами боя стекла при перевозке железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении, утв. Минпромстройматериалов СССР от 21.10.1982.
Но вот что-то нам подсказывает, что предприниматель не перевозит свое стекло ни железнодорожным, ни водным транспортом. Почему-то нам кажется, что перевозка осуществляется автотранспортом.
А для этого никаких норм в рекомендуемом документе нет. Так что, на самом-то деле, очевидно, что потери, возникающие при перевозке стекла, придется предпринимателю все-таки списывать за свой собственный счет.
Но за пределами ответа Минфина России остались потери технологические - обрезки стекла, возникающие в процессе деятельности и не подлежащие дальнейшему использованию. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров приравниваются к материальным расходам и признаются в целях налогообложения. Поскольку Налоговым кодексом не предусмотрено нормирование таких потерь, то их необходимо разработать самому предпринимателю - в частности, в виде технологической карты или иного аналогичного документа.
Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов