Болезненный вопрос
(Комментарий к письму Минфина России от 26.02.2010 г. N 03-07-11/37)
Неизменна позиция Минфина России: компенсация командировочных расходов увеличивает налоговую базу по НДС.
В очередной раз Минфин России - письмо от 26.02.10 N 03-07-11/37 - пытается доказать, что компенсация со стороны заказчика командировочных расходов работников исполнителя должна включаться в налоговую базу по НДС.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг и передаче имущественных прав.
В п. 2 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных работ, услуг.
Как считают финансисты, компенсация заказчиком работ или услуг организации, выполняющей работы или оказывающей услуги, расходов, связанных с командировками ее сотрудников к месту расположения заказчика, связана с оплатой за эти работы или услуги. Поэтому указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС.
Вот и все доказательства. Причем Минфин России не настаивает на своей точке зрения, хотя она остается неизменной в письмах от 19.09.03 N 04-03-11/75, от 14.10.09 N 03-07-11/253 и от 09.11.09 N 03-07-11/288.
Напомним, что согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. А согласно ст. 168 ТК РФ расходы на командировку работника должен возмещать работодатель.
Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Следовательно, возмещение заказчиком подрядчику компенсационных выплат его работникам на командировки входит в цену работы или услуги.
Если посмотреть на проблему с этой стороны, то точка зрения финансистов приобретает большую весомость. Если организация отправила работника в командировку, то нести расходы, с нею связанные, должна она сама. А если эти расходы ей компенсирует заказчик, то это можно считать как дополнительное, "скрытое", увеличение стоимости самой работы или услуги. И тогда такие дополнительные суммы должны облагаться НДС.
Странно, но такие аргументы от Минфина России не прозвучали ни разу.
А вот арбитражные суды не на стороне финансистов.
ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 10.03.06 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу N А33-20073/04-С6 и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.08.08 по делу N А42-7064/2007 пришли к выводу, что суммы полученной компенсации не включаются в выручку ее получателя, и потому не могут быть объектом налогообложения по НДС. При возмещении командировочных расходов не происходит передачи права собственности на товары, работы или услуги.
Аналогичный вывод был сделан и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.07 по делу N А17-1843/5-2006. Кроме того, Определением ВАС РФ от 14.06.07 N 6950/07 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов