Больничные и пособия - 2011
С 1 января 2011 года действует новый порядок оплаты больничных листов работникам. Интересно, что не прошло и двух месяцев с начала года, как в эти изменения уже успели внести новые изменения. Также принят ряд документов для реализации принятых положений. Рассмотрим новшества, действующие на сегодняшний момент.
Основные изменения в порядке выплаты пособий с 2011 года
С 1 января 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", внесший существенные изменения в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ). Хотелось бы обратить внимание на то, что изменения внесены в действующее законодательство о социальном страховании. И Федеральный закон N 255-ФЗ сегодня, как и до внесенных с 2011 года изменений:
- регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- определяет виды предоставляемого обязательного страхового обеспечения;
- устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Соответствующие изменения внесены в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*(1) (Постановление Правительства РФ от 01.03.2011 N 120).
Основные принципиальные изменения, внесенные в Федеральный закон N 255-ФЗ, мы приводим в таблице.
Положение, действующее до 31.12.2010
Положение, действующее с 2011 года
Положение Федерального закона N 255-ФЗ
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС
Подпункт 1 п. 2 ст. 3
В случае, если застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица
В случае, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица и исчисляются исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие
Пункт 2, 2.1, 2.1 ст. 13
Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности
Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей)
Пункт 5 ст. 13
Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованное лицо представляет:
- заявление о назначении указанного пособия;
- свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки;
- свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копию;
- справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит), - справку из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком
Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованное лицо представляет:
- заявление о назначении указанного пособия;
- свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки;
- свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копию;
- справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит), - справку из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованное лицо представляет также при необходимости справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие
Пункт 6 ст. 13
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей)
Пункт 1 ст. 14
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ
Пункт 2 ст. 14
Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата
Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года на 730
Пункт 3 ст. 14
Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленной Федеральным законом N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу указанных пособий осуществляются несколькими
страхователями, средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей
Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей
Пункт 3.1 ст. 14
* Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Если подвести итог принципиальным изменениям в порядке выплаты пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком, получается следующее:
- до 2011 года работодатель оплачивал первые два дня больничного, с 2011 года - три дня;
- изменился порядок назначения и выплаты пособий при работе у нескольких работодателей в настоящее время и предыдущие два года;
- изменился порядок расчета среднего заработка: до 2011 года средний заработок рассчитывался из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, с 2011 года - берется средний заработок за последние два календарных года, предшествующих году наступления события;
- для исчисления пособий средний дневной заработок определялся до 2011 года путем деления суммы начисленного заработка за 12 месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, с 2011 года - берется заработок за два календарных года и делится на 730;
- осталось ограничение по предельной величине базы для начисления страховых взносов, но изменился порядок расчета данного ограничения.
Три дня за счет работодателя
Кроме вышеприведенных изменений в Федеральный закон N 255-ФЗ внесены механизмы их реализации и ответственность за их выполнение.
Начнем с того, что является важным для "упрощенцев", - с учета сумм выплаченных пособий за счет работодателя. Напомним, что теперь "упрощенцы" уплачивают страховые взносы в общем порядке и оплачивают работнику первые три дня временной нетрудоспособности. Учитываются ли эти выплаты при расчете единого налога при УСНО? Да, учитываются, но в зависимости от выбранного объекта налогообложения - по-разному.
Если применяется объект налогообложения "доходы", сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы", при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Еще раз напомним, что учитываемые пособия по временной нетрудоспособности должны быть фактически выплачены.
Новый период для расчета среднего заработка
Поскольку с 2011 года изменился период, за который рассчитывается средний заработок (два года вместо 12 месяцев), разработан специальный механизм реализации данного положения. Теперь пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
Особое внимание хотелось бы обратить на новое положение п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ: в случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. То есть работник имеет право написать заявление и выбрать другие календарные годы для расчета среднего заработка, но только в случае, если он находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком в указанный период.
Итак, если в 2010 году брали 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, то теперь берут два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. То есть, чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в 2011 году, надо взять данные за 2009 и 2010 годы. И средний заработок для исчисления пособий весь 2011 год будет одинаковым. Соответственно, для расчета среднего заработка нужны данные за два предшествующих года. Если работник не менял место работы и работал только у этого работодателя, проблем нет. Но работники увольняются, устраиваются на другие места. Новые работники должны приносить данные о выплатах, на которые начисляются страховые взносы, за два предшествующих года, а те, кто увольняется, должны получить эти сведения от бывшего работодателя. Соответствующие изменения внесены в ст. 4.1 "Права и обязанности страхователей" и ст. 4.3 "Права и обязанности застрахованных лиц" Федерального закона N 255-ФЗ. Страхователи обязаны выдавать застрахованному лицу в день прекращения работы (службы, иной деятельности) или по письменному заявлению застрахованного лица после прекращения работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработка, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, по форме и в порядке, которые установлены Минздравсоцразвития.
В свою очередь, застрахованные лица имеют право получать от страхователя справку о сумме заработка.
Форма справки о сумме заработной платы. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 17.01.2011 N 4н были утверждены форма и порядок выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год. Документ вступает в силу по истечении десяти дней со дня официального опубликования, на момент подготовки статьи он не был опубликован, но зарегистрирован в Минюсте 01.03.2011 N 19974.
Непосредственное заполнение данной справки не должно вызвать затруднений у бухгалтера. Хотелось бы обратить внимание на некоторые моменты.
Сведения, содержащиеся в справке, заполняются на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страхователя. Справка заполняется от руки черными или синими чернилами (шариковой ручкой) или с использованием технических средств (компьютера или пишущей машинки). Подчистки и исправления не допускаются. Заполненная справка удостоверяется печатью организации (круглой). Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте ("Место печати страхователя") в нижнем левом углу справки.
В порядке заполнения сказано, что при невозможности вручить справку непосредственно в день прекращения работы (службы, иной деятельности) страхователь направляет застрахованному лицу уведомление о необходимости явиться за справкой либо даче согласия на отправление ее по почте.
После прекращения работы (службы, иной деятельности) справка выдается по письменному заявлению застрахованного лица (его законного представителя либо доверенного лица) не позднее трех рабочих дней со дня получения (регистрации) заявления. Заявление может подаваться застрахованным лицом лично, через его законного представителя (доверенного лица) либо по почте. При обращении с заявлением доверенного лица представляются документы, удостоверяющие его личность и полномочия.
Таким образом, бухгалтеру надо знать, что теперь при увольнении кроме справки по форме 2-НДФЛ надо выдать еще одну справку, а с новеньких по мере необходимости требовать представления аналогичного документа.
Запрос в ФСС. Согласно внесенным в пп. 4 п. 1 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ изменениям страхователи имеют право осуществлять проверку сведений о страхователе, выдавшем застрахованному лицу справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, путем направления запроса в территориальный орган страховщика по форме и в порядке, которые устанавливаются Минздравсоцразвития.
Приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.01.2011 N 20н были утверждены форма и порядок направления запроса страхователя в территориальный орган страховщика для осуществления проверки сведений о страхователе, выдавшем застрахованному лицу справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Этот документ также пока не опубликован, но зарегистрирован в Минюсте 01.03.2011 N 19975.
Запрос направляется в случаях возникновения у страхователя, назначающего пособия, сомнений в подлинности справки и (или) достоверности содержащихся в ней сведений. Такой запрос направляется страхователем, назначающим пособия застрахованному лицу, в территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя, сведения о котором проверяются. То есть запрос направляется не в тот территориальный орган ФСС, где зарегистрирован сам работодатель, а в территориальный орган ФСС, где зарегистрирован страхователь, который выдал справку.
В запросе указываются все сведения о проверяемом страхователе, содержащиеся в представленной застрахованным лицом справке о суммах заработной платы, иных выплат и вознаграждений для исчисления пособий.
Запрос направляется по почте, либо в виде электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью, либо непосредственно представляется в территориальный орган страховщика.
Вызывает вопросы только то, что в Федеральном законе N 255-ФЗ не указаны сроки, когда территориальный орган ФСС должен дать ответ на запрос. Также не совсем понятно, что же должно вызвать сомнения у бухгалтера в подлинности справки и достоверности сведений, указанных в ней.
Запрос в ПФР. Хуже, когда работник не может представить справку с предыдущего места работы. В случае, если застрахованное лицо не имеет возможности представить справку о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя в связи с прекращением деятельности этим страхователем либо по иным причинам, страхователь, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению застрахованного лица направляет запрос в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица у соответствующего страхователя на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.
Приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.01.2011 N 21н утверждены:
- форма заявления застрахованного лица о направлении запроса в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях;
- форма и порядок направления запроса в ПФР;
- форма и порядок представления запрашиваемых сведений территориальным органом ПФР.
Этот приказ также еще не опубликован, но зарегистрирован в Минюсте 24.02.2011 N 19932.
Надо отметить, что заявление работник пишет отдельно по каждому страхователю. Кроме того, работник в заявлении подтверждает свое согласие на обработку и использование территориальным органом ПФР своих персональных данных о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях для подготовки сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях и представления их работодателю. Заявление застрахованного лица регистрируется страхователем, назначающим и выплачивающим пособие. И уже на основании заявления работника работодатель делает запрос в территориальный орган ПФР. Запрос направляется не позднее двух рабочих дней со дня получения (регистрации) заявления застрахованного лица.
Запрос направляется в территориальный орган ПФР по месту регистрации страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо по месту нахождения территориального органа страховщика - ФСС.
При необходимости запроса сведений по нескольким страхователям по соответствующим заявлениям застрахованного лица запросы направляются отдельно по каждому страхователю.
Запрос может быть направлен в территориальный орган ПФР по почте либо в виде электронного документа, оформленного с использованием электронной цифровой подписи.
В ответ на запрос территориальный орган ПФР представляет сведения. Сведения представляются страхователю или территориальному органу страховщика (ФСС) в срок не позднее десяти рабочих дней со дня получения (регистрации) запроса, за исключением случая, когда запрос получен территориальным органом ПФР в I квартале текущего года и в нем запрашиваются сведения за предшествующий календарный год. Тогда эти сведения представляются страхователю (территориальному органу страховщика) в срок не позднее 1 апреля текущего календарного года. В этом случае придется ждать ответа до трех месяцев (если такой запрос сделан в январе), но ничего нельзя поделать: у органов ПФР просто нет данных за предыдущий год.
Сведения направляются страхователю по почте либо в виде электронного документа, оформленного с использованием электронной цифровой подписи, с учетом соблюдения требований законодательства РФ о защите персональных данных.
Остается ответить на один вопрос: кто должен заниматься всеми этими документами - заявлениями, запросами, справками? В тех организациях, где есть кадровая служба хотя бы в виде менеджера по кадрам или где ее функции выполняет офис-менеджер, эту работу должны делать кадровики. Но, поскольку очень часто на малых предприятиях этим занимаются бухгалтеры, по всей видимости, работа с данными документами ляжет на их плечи. Обязанностей у бухгалтера прибавится...
Особенности представления справок о доходе. Сколько справок надо выдать увольняемому работнику? Одну. Согласно внесенным в Федеральный закон N 255-ФЗ изменениям застрахованным лицом вместо подлинника справки о сумме заработка, из которого должны быть исчислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, может представляться копия справки о сумме заработка, заверенная в установленном порядке (п. 7.1, 7.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Таким образом, работник может представить заверенную копию справки о сумме заработка своему работодателю.
Законодатели также прописали порядок действий в случае, когда работник не представил справку с предыдущей работы. Согласно изменениям, внесенным в ст. 15 "Сроки назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком" Федерального закона N 255-ФЗ, в случае отсутствия у застрахованного лица на день обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком справки о сумме заработка, необходимой для назначения указанных пособий, соответствующее пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя сведений и документов. После представления застрахованным лицом указанной справки производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка.
Напомним, что страхователь назначает пособие в течение десяти календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Этот срок остался, то есть, даже если нет справок, пособие должно быть рассчитано и назначено на основании имеющихся данных. Затем по мере поступления необходимых документов будет делаться перерасчет. Такая ситуация будет существовать как минимум два года, пока работники не обзаведутся нужными справками при увольнении.
Если работник трудится у нескольких работодателей...
Статья 13 Федерального закона N 255-ФЗ "Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком" дополнена новыми п. 2.1, 2.2 и 5.1, также в новой редакции представлен п. 2. Эти положения определяют порядок назначения и выплаты пособий в том случае, когда работник имеет больше одного места работы, то есть работает у нескольких работодателей.
Согласно внесенным изменениям у работника, который трудится у нескольких работодателей, есть выбор, у которого из них получить пособие. Этот выбор зависит о того, менялись ли места работы в двух предшествующих наступлению страхового случая годах. Итак, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах:
- было занято у тех же страхователей - пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы по выбору застрахованного лица и исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие. В этом случае средний заработок за время работы у другого страхователя не учитывается (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ);
- было занято у других страхователей (другого страхователя) - пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица;
- было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя) - пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему либо по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица.
Застрахованное лицо при обращении за назначением пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам к страхователю по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица представляет также справку с места работы у другого страхователя о том, что назначение и выплата пособий этим страхователем не осуществляются. То есть добавляется еще одна справка.
Другие изменения в порядке назначения пособий
Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя. Изменился порядок назначения пособия по временной нетрудоспособности за период простоя.
Если до 2011 года пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивалось в том же размере, в каком сохранялась за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам, с 1 января 2011 года за период простоя пособие по временной нетрудоспособности не назначается (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ). Исключением является только случай, когда временная нетрудоспособность наступила до периода простоя и продолжается в период простоя. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.
Если у застрахованного лица нет заработка или средний заработок ниже МРОТ... Статья 14 Федерального закона N 255-ФЗ дополнена новый положением.
В случае, если застрахованное лицо в предыдущие два года не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, исчисленный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.
Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Ответственность за достоверность сведений для назначения пособий
Федеральный закон N 255-ФЗ дополнен новой ст. 15.1 "Ответственность за достоверность сведений, необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком".
Физические и юридические лица несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
В случае, если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм пособий, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ.
Также дополнены случаи, когда может быть взыскано излишне выплаченное пособие. Кроме счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи) теперь таким документом является справка о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия.
Переходные положения
Для спецрежимников. Особое внимание "упрощенцам" надо обратить на следующее положение.
За период до 1 января 2010 года, а для лиц, работающих по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, за период до 1 января 2011 года в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ*(2) в 2010 году, и не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную в 2010 году. Напомним, предельная величина базы в 2010 году равна 415 000 руб.
Сведения об указанных выплатах и вознаграждениях в пользу работника за соответствующий период указываются в справке о сумме заработной платы, иных выплатах и вознаграждениях, представляемой страхователем.
Предельная величина среднего заработка до 2010 года. При применении положений п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за период до 1 января 2010 года за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ в 2010 году.
При расчете пособия в 2011 году будет учитываться предельная величина среднего заработка, равная 415 000 руб., за каждый календарный год расчетного периода - 2009 и 2010 годы.
Пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года. Пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), по заявлению застрахованного лица могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года), в том числе с применением при определении среднего заработка, исходя из которого исчисляются указанные пособия, предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленной Федеральным законом N 212-ФЗ в 2010 году.
Страховые случаи, наступившие до 1 января 2011 года. По страховым случаям, наступившим до 1 января 2011 года и продолжающимся в 2011 году, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются по нормам Федерального закона N 255-ФЗ (в новой редакции) за период с 1 января 2011 года, если размер пособия, исчисленный по новым правилам, превышает размер соответствующего пособия, полагающийся по нормам Федерального закона N 255-ФЗ (в старой редакции). Таким образом, можно сделать перерасчет выплаченных пособий по страховым случаям, начавшимся в 2010 году, в случае, если по новым правилам сумма пособия будет больше.
В заключение скажем, что с 1 января 2013 года в соответствии с Федеральным законом от 25.02.2011 N 21-ФЗ будут изменены положения ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.
Е.П. Зобова,
главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.
*(2) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".