Бонусы и ретро-бонусы: актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета
Если скидка - это изменение ранее заявленной цены в договоре купли-продажи (поставки), произошедшее до или после отгрузки товара, то под бонусом понимают особый вид премии (дополнительного вознаграждения) без изменения цены товаров (работ, услуг), а также пересмотра задолженности за поставленные товары (работы, услуги).
Предоставление скидки без изменения цены допускает и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 29.04.10 г. N 03-07-11/158). В соответствии с позицией Минфина России налогоплательщик корректирует налоговую базу по НДС в соответствующем налогом периоде в том случае, если предоставление скидок (премий) привело к изменению цены реализации. При этом указано, что данная позиция не противоречит постановлению Президиума ВАС РФ от 22.12.09 г. N 11175/09.
Поэтому бухгалтеру следует различать скидки, предоставленные с изменением цены в договоре, и бонусы, предоставленные без изменения цены договора, так как это важно для учета и налогообложения скидок и бонусов.
Здесь следует обратить внимание на то, что в одном случае (предоставление скидки к цене товара) налоговая база корректируется (при изменении цены договора), а в другом (предоставление бонуса) - не корректируется (при неизменности цены договора или если предоставление бонуса не связано с передачей товара или оказанием отдельных услуг).
Иными словами, если условия предоставления бонуса меняют цену товаров (работ, услуг), то необходимо корректировать налоговую базу как и в случае с предоставлением скидок к цене товаров. Данный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.09 г. N 11175/09. Однако распространять выводы судебного решения на бонусы, не меняющие цену товаров (работ, услуг) и выполняющие роль премии или дополнительного вознаграждения, достаточных оснований не имеется. Также нет достаточных оснований и для включения в этом случае бонуса в облагаемую базу по НДС.
Данный вывод подтверждается и официальной позицией Минфина России по вопросу налогообложения бонусов (премий) без изменения первоначальной цены товара, изложенной в письме Минфина России от 25.10.07 г. N 03-07-11/524, на которое финансисты ссылаются в своих последующих разъяснениях (письма Минфина России от 5.05.10 г. N 03-07-14/31, от 29.04.10 г. N 03-07-11/158 и от 28.04.10 г. N 03-03-06/1/307).
Таким образом, можно сделать вывод, что бонусы, выполняющие роль премии или дополнительного вознаграждения, полученные покупателем товаров от продавца без изменения цены товаров и не связанные с оказанием дополнительных услуг покупателем, НДС не облагаются.
Официальное мнение по вопросу налоговых последствий применения бонусов изложено в письме ФНС России от 1.04.10 г. N 3-0-06/63. Налоговые органы также считают необходимым различать бонусы, используемые в качестве скидок, что влечет за собой налоговые последствия, соответствующие режиму изменения цены договора. И в этом случае при изменении цены товаров в договоре предлагается менять выручку и корректировать налоговую базу по НДС.
Также в представленном письме специалисты налоговых органов отмечают, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями такой термин, как "бонусы" может применяться при выплате продавцами покупателям денежных средств в качестве премии (как путем перечисления либо выдачи непосредственно денежных средств, так и путем зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности). Такие премии, бонусы и вознаграждения не связаны с оказанием покупателем услуг в пользу продавца и не приводят к изменению цены договора (или изменению предмета договора, повлекшему изменение цены единицы поставляемого товара). Это дает право продавцу определять выручку от реализации товаров без учета таких вознаграждений (бонусов), т.е. они не облагаются НДС, а сумма вознаграждения (бонуса) включается во внереализационные расходы организации.
Другими словами, для того чтобы бонусы не облагались НДС, они не должны быть связаны с реализацией товаров или оказанием услуг, например не должны быть платой за услуги по продвижению товара или рекламу товара. Бонусы должны уплачиваться только за сам факт заключения договора купли-продажи, например с учетом увеличения объемов поставки и (или) сокращенных сроков оплаты. В договоре может быть записано, что если товарооборот в течение определенного периода достигает такого-то объема, а оплата осуществляется не позднее указанного срока, то покупателю предоставляется бонус в процентах от суммы поставок по договору. В этом случае предоставление бонусов в виде вознаграждений не будет являться средствами, связанными с оплатой реализованных товаров, следовательно, на них не распространяются положения п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, т.е. указанные суммы не облагаются НДС.
Когда бонус предоставляется на текущие или будущие поставки с учетом условий и объемов закупок в прошлом, говорят о предоставлении ретро-бонусов.
Здесь следует обратить внимание на то, что если вознаграждение (премия) будет предоставлена покупателю в виде "бонусного" товара, то такие действия могут быть приравнены к безвозмездной передаче продукции (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) с соответствующими налоговыми последствиями, а именно - на стоимость "бонусного" товара продавцу следует начислить НДС в том налоговом периоде, когда произойдет такая передача товаров.
Поясним сказанное на конкретных примерах.
Пример 1
С целью стимулирования покупателя продавец согласно договору купли-продажи предоставляет покупателю бонус в размере 15% стоимости поставок при объеме закупок, превышающем 800 000 руб., и сроках оплаты - в течение 10 дней после подписания договора.
Предположим, что покупатель выполнил условия договора, приобрел и оплатил товар на сумму 826 000 руб., при этом сумма бонуса, составившего 123 900 руб. (826 000 руб. х 15%), учитывается в расходах по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н).
Указанная сумма отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Бухгалтер оформляет следующие записи:
Дебет 62, Кредит 90-1 - 826 000 руб.
- отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3, Кредит 68 - 126 000 руб.
- начислен НДС со стоимости реализованного товара;
Дебет 51, Кредит 62 - 702 100 руб. (826 000 руб. - 123 900 руб.)
- произведена оплата товаров покупателем;
Дебет 44, Кредит 62 - 123 900 руб.
- отражена сумма бонуса в составе коммерческих расходов организации-продавца.
Обращаем внимание, что в рассматриваемой ситуации организация-продавец не вносит исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры, выданные покупателю в течение квартала, и не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации товаров.
По вопросу отражения в бухгалтерском учете бонусов, предоставляемых продавцами покупателям в качестве премий, дополнительных вознаграждений, существует и иная точка зрения, в соответствии с которой в бухгалтерском учете в момент предоставления бонуса делаются следующие записи:
Дебет 91-2, Кредит 76 - начислен бонус;
Дебет 76, Кредит 51 - выплачены денежные средства покупателю в качестве бонуса.
В этом случае предоставление бонуса отражается в учете как любой другой вид премии или вознаграждения и, как правило, выплачивается покупателю наличными денежными средствами (с расчетного счета или из кассы организации-продавца).
В целях исчисления налога на прибыль организация, выплачивающая контрагентам бонусы, может учитывать эти премии (бонусы) в составе внереализационных расходов на основании п.п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку указанная выплата является экономически оправданной и произведена в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 3, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
В случае если между поставщиком и торговой организацией заключен договор поставки продовольственных товаров, то размер вознаграждения (премии) за выполнение объема закупок по такому договору не может превышать 10% цены приобретения продовольственных товаров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.09 г. N 381-ФЗ).
Пример 2
Организация-поставщик предоставила бонус своему постоянному покупателю, выполняющему согласованные объемы закупок с оплатой их в течение 10 дней после подписания договора. В качестве бонуса было отгружено 10 ед. продукции, обычная цена реализации которой составляет 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Фактическая себестоимость переданной покупателю в качестве бонуса продукции составляет 60 000 руб.
Фактическая себестоимость продукции, переданной покупателю, выполнившему условия договора поставки, включается в коммерческие расходы организации (пп. 5, 7, 9 ПБУ 10/99).
Указанная сумма списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Бухгалтер оформляет следующие записи:
Дебет 44, Кредит 43 - 60 000 руб. - фактическая себестоимость продукции, переданной в качестве бонуса, отнесена на коммерческие расходы;
Дебет 44, Кредит 68 - 12 600 руб. (82 600 руб. / 118 х 18) - начислен НДС при передаче "бонусной" продукции;
Дебет 90-2, Кредит 44 - 72 600 руб. (60 000 руб. + 12 600 руб.) - коммерческие расходы включены в себестоимость продаж.
В данной ситуации организация-поставщик также не вносит исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры, выданные покупателю продукции согласно договору поставки, и не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации продукции.
По нашему мнению, на основании п. 1 ст. 572 ГК РФ передачу дополнительного количества продукции покупателю в качестве бонуса нельзя назвать дарением, поскольку такая передача продукции требует от покупателя исполнения встречного обязательства (выполнения условия объемов закупок и сроков их оплаты).
Что касается НДС, то реализация продукции на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализацией признается также передача права собственности на продукцию, в том числе и на безвозмездной основе (абз. 2 п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Иными словами, при передаче покупателю продукции в качестве бонуса организация определяет налоговую базу по НДС, которая равна обычной цене реализации продукции.
Официальная позиция налоговых органов состоит в том, что премия (бонус), полученная покупателем за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за услугу по сбыту определенного объема товаров и прочие услуги, которые включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.06 г. N 19-11/99884). Аналогичное мнение о том, что суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара включаются в налоговую базу по НДС, отражено и в письме ФНС России от 21.03.07 г. N ММ-8-03/207@.
В целях налогообложения прибыли расход организации в виде премии, предоставленной покупателю вследствие выполнения им условий договора об объеме покупок, включается во внереализационные расходы (п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Реализация подарочных сертификатов
Подарочные сертификаты - широко распространенный во всем мире способ продаж. Подарочным сертификатом принято называть документ, оформленный на бланке произвольной формы (или в виде пластиковой карты). Сертификат дает возможность предъявителю обменять его в какой-либо организации или группе организаций, которые принимают участие в акции, на товары (работы, услуги) на обозначенную в сертификате сумму. Подарочный сертификат, как правило, имеет ряд реквизитов: наименование, серию, номер, срок действия, номинал (сумма по сертификату), код погашения, статус сертификата.
Подарочные сертификаты, приобретаемые за денежную сумму, равную номиналу сертификата, считаются своеобразным средством платежа: держатель сертификата может расплатиться за товар любым удобным способом - наличными, банковской картой или подарочным сертификатом. Сертификат удостоверяет обязанность торговой организации принять его в оплату товаров по номиналу наравне с денежными средствами.
Таким образом, под термином "подарочный сертификат" принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца при приобретении товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца) заплатить за товар (работы, услуги) его стоимость за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата).
Держатель сертификата не обязан активировать его, т.е. этот сертификат может и "сгореть", если имеет срок действия. "Сгорание" сертификата означает прекращение обязательства его эмитента.
Обратите внимание: у организации-эмитента дохода не возникает только в том случае, если сертификат действительно был подарочным, т.е. денежные средства в оплату стоимости сертификата не были получены.
Исходя из сказанного можно предложить следующие варианты учета подарочных сертификатов.
Для организации-эмитента выпуск собственных подарочных сертификатов связан с расходами на их изготовление. Для того чтобы эти расходы уменьшали налогооблагаемую базу по прибыли, необходимо их соответствие критериям ст. 252 НК РФ. Для документального подтверждения и экономического обоснования указанных расходов помимо наличия первичных документов (договор с типографией, акт выполненных работ, накладные) торговой организации, например магазину (сети магазинов), в рамках маркетинговой политики необходимо предусмотреть цели такой акции, условия выпуска и "обращения" подарочных сертификатов. Например, обосновать, что такой способ продаж призван привлечь больше покупателей, направлен на пополнение оборотных средств и, как следствие, приведет к увеличению дохода. Наличие такого обоснования в дальнейшем позволит организации учесть расходы при налогообложении прибыли и принять к вычету НДС по этим расходам.
Расходы по изготовлению сертификатов относятся к расходам по обычным видам деятельности, включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44. Бланки сертификатов учитываются за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке, например в сумме фактических затрат на их изготовление без учета НДС.
Передача бланков материально ответственному лицу, например кассиру, отражается в книге по их учету, где производятся записи в аналитическом учете по счету 006, субсчетам "БСО на хранении" и "БСО у материально ответственного лица". При получении отчета от материально ответственного лица об использовании бланков их стоимость в условной оценке необходимо отразить на субсчете "Использованные БСО".
Например, торговая организация получила из типографии 500 бланков сертификатов номиналом 1000 руб. и 500 бланков сертификатов номиналом 2000 руб. Типографские расходы составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). В том же отчетном периоде передано потенциальным покупателям (клиентам) 150 подарочных сертификатов номиналом 1000 руб. В таком случае учет операций по приобретению и использованию сертификатов может быть осуществлен следующим образом.
Дебет 006 - 2500 руб. - отражены подарочные сертификаты номиналом 1000 руб. в сумме фактических затрат на изготовление (без НДС);
Дебет 006 - 2500 руб. - отражены подарочные сертификаты номиналом 2000 руб. в сумме фактических затрат на изготовление (без НДС);
Дебет 44, Кредит 60 - 5000 руб. - отражены расходы по изготовлению сертификатов;
Дебет 19, Кредит 60 - 900 руб. - отражен НДС, предъявленный типографией;
Дебет 68, Кредит 19 - 900 руб. -принят к вычету НДС, предъявленный типографией;
Кредит 006 - 750 руб. (2500 руб. / 500 ед. х 150 ед.) - передано клиентам 150 подарочных сертификатов номиналом 1000 руб.
Учитывая, что подарочный сертификат является документом, подтверждающим обязательство организации передать его предъявителю товар на сумму, эквивалентную номиналу сертификата, суммы предварительной оплаты, полученные организацией от потенциальных покупателей, признаются оплатой товара.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).
Пунктом 8 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении оплаты подарочным сертификатом от потенциальных покупателей в счет предстоящей поставки товаров у организации (продавца) возникает объект налогообложения по НДС. Указанные суммы оплаты подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Суммы НДС, учтенные при приобретении подарочных сертификатов, подлежат вычету с даты отгрузки указанных товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
При продаже товаров в обмен на предъявленный сертификат у торговой организации возможны две основные ситуации: когда товар приобретается на сумму большую, чем номинал сертификата, и когда стоимость товара меньше номинала сертификата. Рассмотрим сначала первую ситуацию.
Пример 3
Торговой организацией реализован подарочный сертификат номиналом 1000 руб. В том же месяце по нему приобретен товар стоимостью 1298 руб. На сумму разницы между суммой покупки и номиналом сертификата кассир выбил чек. Покупная стоимость товара - 700 руб.
В бухгалтерском учете данные операции могут быть отражены следующим образом (с целью более наглядного отражения операций в указанных бухгалтерских записях обозначены соответствующие счета второго порядка (субсчета):
Дебет 50, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 1000 руб. - передан клиенту подарочный сертификат;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 153 руб. (1000 руб. / 118 х 18) - начислен НДС с полученного аванса.
На дату продажи товара при предъявлении сертификата:
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - 1298 руб. - отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 198 руб. - начислен НДС с реализации товара;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 - 700 руб. - списана покупная стоимость товара;
Дебет 50, Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями" - 298 руб. (1298 руб. - 1000 руб.) - оплачена разница между стоимостью покупки и номиналом сертификата;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями" - 1000 руб. - зачтен в счет погашения задолженности ранее полученный аванс;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 153 руб. - восстановлена сумма НДС, начисленная ранее с полученного аванса.
Поскольку возврат денежных средств предъявителю сертификата не предусмотрен, то возможен и иной вариант учета, в соответствии с которым стоимость переданного покупателю сертификата отражается в учете организации как доход, полученный в отчетном периоде, но относящийся к будущим периодам, на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", в корреспонденции с дебетом счета 62. Данная позиция основана на том, что сертификаты следует считать связанными с оплатой товаров, которые, возможно, будут проданы в будущем. Так, например, в письме УФНС по г. Москве от 4.08.09 г. N 17-15/080428 отмечено: сумма, полученная организацией, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем.
Заметим, что при передаче сертификата имеет место получение организацией предоплаты (аванса), а не продажа товаров (выполнение работ или оказание услуг). Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (ред. от 27.07.10 г.) не содержит требования о применении контрольно-кассовой техники при получении сумм предоплаты. Однако, по мнению Минфина России и налоговых органов, при получении наличных денежных средств в качестве аванса необходимо применять контрольно-кассовую технику (п. 1 письма Минфина России от 18.12.08 г. N 03-11-04/2/197 и УФНС России по г. Москве от 21.09.07 г. N 22-12/091498).
Рассмотрим ситуацию, когда товар приобретен на сумму меньшую, чем указано в сертификате.
Пример 4
Торговой организацией реализован подарочный сертификат номиналом 1000 руб. В дальнейшем по нему приобретен товар стоимостью 944 руб. Покупная стоимость товара - 600 руб. В бухгалтерском учете данные операции могут быть отражены следующим образом (с обозначением соответствующих субсчетов).
Дебет 50, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 1000 руб. - передан клиенту подарочный сертификат;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 153 руб. (1000 руб. / 118 х 18) - начислен НДС с предоплаты.
На дату продажи товара при предъявлении сертификата:
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90, субсчет "Выручка" - 944 руб. - отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 144 руб. - начислен НДС с реализации;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 - 600 руб. - списана покупная стоимость товара;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями" - 944 руб. - зачтен ранее полученный аванс;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 144 руб. - восстановлена сумма НДС, начисленная ранее с полученного аванса;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 91 - 56 руб. (1000 руб. - 944 руб.) - списана кредиторская задолженность перед покупателем, так как сертификат погашен на меньшую сумму;
Дебет 91, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 9 руб. (153 руб. - 144 руб.) - "излишне" начисленный предоплатный НДС отнесен на прочие расходы.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, вернуть из бюджета НДС, уплаченный при получении аванса, можно только в двух случаях: когда в счет полученного аванса отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги) или договор с покупателем расторгнут (или в него внесены изменения) и аванс ему возвращен. Поэтому в данном случае принять к вычету НДС, уплаченный при получении аванса, можно только в сумме 144 руб., поскольку часть аванса не возвращена, а списана как невостребованная кредиторская задолженность. Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 25.02.09 г. N 03-07-10/04.
Кроме того, списывая кредиторскую задолженность перед покупателем, в связи с тем что сертификат погашен на меньшую сумму, бухгалтеру придется решать вопрос о том, что делать с частью НДС, относящейся к этой сумме кредиторской задолженности и отраженной по счету 62, субсчет "Авансы полученные".
Поскольку предъявить данную сумму НДС к вычету организация не может, то, очевидно, в налоговом учете возможны следующие варианты:
отразить во внереализационных доходах часть суммы полученного ранее аванса в размере списываемой кредиторской задолженности, а "излишне" начисленный и относящийся к этой задолженности НДС не включать во внереализационные расходы;
включить во внереализационные доходы списываемую кредиторскую задолженность, а "излишне" начисленный предоплатный НДС учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих (п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо внереализационных расходов (п.п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Необходимо отметить, что первый вариант поддерживается главным финансовым ведомством страны (письмо Минфина России от 10.02.10 г. N 03-03-06/1/58) и является наиболее безопасным, но наименее выгодным для налогоплательщика.
Рассмотренные предыдущие примеры относились к торговым организациям, применяющим в целях налогообложения прибыли метод начисления. Выручку они признают тогда, когда товар будет передан покупателю.
Если торговая организация ведет учет доходов и расходов кассовым методом, то полученную предоплату придется включить в состав доходов в момент продажи подарочного сертификата (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.05 г. N 98).
Иными словами, поскольку продажа подарочного сертификата фактически представляет собой получение предоплаты, включить полученную сумму в состав доходов следует на дату продажи сертификата, т.е. в день получения денежных средств.
Повторно признавать выручку от продажи товара по сертификату не следует. Исключение составляет лишь сумма доплаты, вносимая в кассу в случае, если стоимость выбранного товара превышает сумму подарочного сертификата.
Таким образом, при распространении подарочных сертификатов с суммы поступившего аванса продавец должен уплатить НДС, после отгрузки НДС исчисляется на основании операции по реализации товара, а сумма налога, начисленного с предоплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли сумма поступившего аванса при методе начисления в доходы не включается, а при кассовом методе - учитывается в качестве дохода в периоде ее получения.
В заключение отметим следующее: официальные органы признают, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы при реализации праздничных товаров, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить реальный экономический эффект в результате предоставления покупателям скидок, бонусов, подарочных сертификатов.
Е. Селянина,
к.э.н., аудитор
"Финансовая газета", N 10, 11, март 2011 г.