Борьба ФНС с трансфертным ценообразованием Налоговый контроль за трансфертными ценами является одним из направлений государственной налоговой политики на предстоящие годы. Меры по минимизации потерь бюджетной системы РФ от использования трансфертных цен предполагается вводить преимущественно в отношении налогоплательщиков, признаваемых крупнейшими, а также крупных операций и сделок, потери от которых для бюджета могут быть существенными. Первый шаг уже сделан - принят Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ, его положения касаются контроля цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. В статье представлен небольшой комментарий. Несколько слов о новом законе Федеральный закон N 227-ФЗ взамен нескольких действующих статей ввел в часть первую НК РФ целый раздел, посвященный налоговому контролю сделок, заключаемых между взаимозависимыми лицами. Расширен подход к определению взаимозависимых лиц, прописаны общие принципы налогообложения сделок между такими лицами, введено новое понятие "контролируемая сделка", кардинально изменен налоговый контроль по сделкам между взаимозависимыми лицами, а для крупнейших налогоплательщиков предусмотрена возможность заключения с налоговиками соглашения о ценообразовании, которое даст гарантии и защитит интересы обеих сторон. В законе нет термина "трансфертное ценообразование", так как он весьма условный. Понятие трансферта применяется к операциям, в которых одна сторона предоставляет товар, услугу или денежные средства другой стороне без получения от последней какого-либо эквивалента. Однако безвозмездная передача противоречит сущности предпринимательской деятельности и коммерческих отношений, поэтому на практике товар (услуга) передается не безвозмездно, а по вполне определенной внутрифирменной цене, которую используют в расчетах транснациональные корпорации, совместные предприятия и их подразделения в разных странах. Что касается пределов одной страны (в частности, РФ), речь уже идет не о международных корпорациях, а о взаимозависимых лицах, сделки между которыми не всегда заключаются на рыночных условиях. Но на то они и взаимозависимые лица, чтобы договариваться о более выгодных условиях сделок. А налоговики, в свою очередь, следят, чтобы от этого не пострадали интересы бюджета, проводя в пределах своей компетенции контроль цен. Основания для контроля цен по заключаемым сделкам возникают практически в любой отрасли, и сфера связи и массовых коммуникаций в этом плане далеко не исключение. Расчеты между операторами производятся на миллионы рублей, поэтому даже небольшой дисконт в процентном отношении может обернуться для бюджета серьезными потерями в виде неуплаченных налогов. Статья 40 НК РФ, которая регулировала правила ценообразования для целей налогообложения, безнадежно устарела, да и результаты применения ее на практике налоговиками неутешительные. На смену ей пришли нововведения Федерального закона N 227-ФЗ, вступающие в силу с 2012 года. При этом по возникшим ранее сделкам продолжают применяться нормы ст. 20, 40 НК РФ. Что будут контролировать налоговики? Начнем с того, что будет выведено из-под налогового контроля цен с 2012 года. Это товарообменные (бартерные) операции и сделки с отклонением более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых плательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) непродолжительное время. Согласитесь, эти два основания предостаточно подпортили крови налогоплательщикам, особенно в сфере связи, где расчеты между операторами (цены на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика) стали предметом многих судебных разбирательств. По новым правилам под контроль подпадают сделки между взаимозависимыми лицами, причем не все, а перечисленные в ст. 105.14 НК РФ. На схеме покажем основные группы сделок, относящихся к разряду контролируемых. ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і Љ вҐЈ®аЁЁ і ЪДДДДДДДДДДДДДДґ Є®­ва®«Ёа㥬ле ᤥ«®Є ГДДДДДДДДДДДДДДї і АДДВДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДЩ і ЪДДДДДДБДДДДДДДї ЪДДДДДДДБДДДДДї ЪДДДДДДДБДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДБДДДДДДДї і ‘¤Ґ«Є  ¬Ґ¦¤г і і ‘¤Ґ«ЄЁ б і і ‘¤Ґ«ЄЁ б і і ‚­Ґи­Ґ-в®аЈ®ўлҐі іў§ Ё¬®§ ўЁбЁ- і ігз бвЁҐ¬ дЁа¬і і гз бвЁҐ¬ і і ᤥ«ЄЁ і і ¬л¬Ё «Ёж ¬Ё-і іЁ§ ®дди®а­леі і­Ґў§ Ё¬®§ ўЁ¬ле і і і іаҐ§Ё¤Ґ­в ¬Ё ђ”і і §®­ і і Ї®б।­ЁЄ®ў і і і АДДДДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДДДДДДДЩ В первую группу контролируемых включаются сделки, соответствующие следующим условиям: - сделка является крупной (сумма совокупного дохода по ней составляет 3 млрд. руб. в 2012 году, 2 млрд. руб. - в 2013-м и 1 млрд. - в 2014-м); - одна из сторон сделки применяет специальный режим, в том числе в виде уплаты ЕСХН или ЕНВД, при превышении доходов в 100 млн. руб. (контроль с 2014 года); - одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ (доход более 60 млн. руб.); - одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет нулевую ставку (при условии, что доход составляет более 60 млн. руб.); - одна из сторон - резидент особой экономической зоны (при доходе более 60 млн. руб.). Ко второй группе относятся сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является государство, предоставляющее льготный режим налогообложения*(1). Не простая для понимания третья группа контролируемых сделок - ее участниками являются посредники, которые не относятся к взаимозависимым лицам, но ее основные действующие лица - взаимозависимые. Контроль таких сделок призван исключить махинации с посредниками, которых можно ввести для того, чтобы сделка с взаимозависимыми лицами стала неконтролируемой. Если невзаимозависимые посредники не выполняют дополнительных функций, за исключением обеспечения реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), и не принимают на себя никаких рисков, то их участие не снимает со сделки риск контролируемой при условии, что цена договора составляет не менее 60 млн. руб. Остается последняя, четвертая группа, которая к операторам связи не имеет отношения. В нее входят сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (черные и цветные металлы, нефть и продукты переработки, драгоценности). Операторы международной связи сотрудничают с иностранными организациями, но не как участники биржевой торговли, а как заказчики (исполнители) оказываемых абонентам услуг связи. В целом крупные игроки рынка связи (операторы, занимающие существенное положение в сети связи общего пользования, операторы, являющиеся субъектами естественной монополии в области связи, крупные компании подвижной связи) вполне могут осуществлять крупные сделки, относящиеся к разряду контролируемых. Что же касается компаний и провайдеров поменьше, они имеют шансы оказаться в числе простых налогоплательщиков, сделки которых со следующего года не заинтересуют налоговиков. В частности, не относятся к контролируемым сделки между налогоплательщиками, зарегистрированными в одном регионе, не имеющими обособленных подразделений, не уплачивающими налог на прибыль в бюджеты других субъектов, не имеющими убытков и иных оснований для контроля цен. Организации, которые заключают сделки, подпадающие под обязательный налоговый контроль, должны известить об их совершении налоговый орган не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемых сделок (п. 1 ст. 105.16 НК РФ). Тем операторам связи, которые не осуществляют такие сделки, следует обратить внимание на ст. 105.3 НК РФ. В ней сказано, что любые доходы (прибыль, выручка), которые не были получены взаимозависимыми лицами по причине установления не рыночных цен, должны быть учтены для целей налогообложения (если, конечно, это не приводит к уменьшению налога). Налоговым кодексом плательщику предоставлено право самостоятельно применить для налогообложения цену, отличающуюся от используемой в сделке с взаимозависимыми лицами, если цена, фактически примененная в такой сделке, не соответствует рыночной. Все сказанное свидетельствует о том, что в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны применяться рыночные цены. То обстоятельство, что не все из сделок с взаимозависимыми лицами подпадают под контролируемые, не повод совершать такие сделки на произвольных условиях. Во-первых, к проверяемым ФНС налогам относятся не только НДС и налог на прибыль, но и НДФЛ, который уплачивается отнюдь не с миллионных сумм, а значит, налоговики будут анализировать правильность его исчисления не только в крупных сделках. Во-вторых, согласно п. 10 ст. 105.14 НК РФ по заявлению налогового органа суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой. В данной норме ни слова не сказано о стоимостной оценке сделки, что дает повод признать контролируемыми соглашения, являющиеся налоговыми схемами между взаимозависимыми лицами, вне зависимости от суммы сделки. Однако напоминаем, это может сделать только суд, а до этого момента под налоговый контроль подпадают только те сделки, которые прямо указаны в ст. 105.14 НК РФ. Новый перечень взаимозависимых лиц По сравнению с действующим перечнем взаимозависимых лиц новый список существенно расширен. С 2012 года согласно ст. 105.1 НК РФ будут разделены взаимозависимость по закону, по суду и по самостоятельному волеизъявлению. Начнем с последнего. Физические и юридические лица могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут повлиять: - на условия заключенных ими сделок; - на результаты заключенных ими сделок; - на экономические результаты их деятельности; - на экономические результаты деятельности представляемых ими лиц. Также учитывается влияние, заключающееся в том, что одно лицо может определять решения, принимаемые другими лицами. По этим же причинам признать лиц взаимозависимыми может и суд, который также вправе оценить взаимозависимость по законным основаниям (прямым указаниям НК РФ). Перечислим их ниже. 1. Взаимозависимость между компаниями (юридическими лицами): - одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия составляет более 25% (а не 20%, как раньше) (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); - одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях, и доля участия в каждой из них более 25% (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); - единоличные исполнительные органы организаций либо не менее 50% состава коллегиального органа или совета директоров (наблюдательного совета) избраны по решению одного лица (пп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); - более 50% состава коллегиального органа или совета директоров (наблюдательного совета) - одни и те же физлица совместно с взаимозависимыми лицами (пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); - полномочия единоличного исполнительного органа имеются у одного и того же лица (пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). 2. Взаимозависимость между юридическим и физическим лицами: - физическое лицо прямо или косвенно участвует в организации, и доля такого участия составляет более 25% (учитывается доля не только непосредственного участия, но и участия через взаимозависимых лиц) (пп. 2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ); - организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа организации или по назначению не менее 50% коллегиального органа или совета директоров (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); - доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); - компания и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). 3. Взаимозависимость между физическими лицами: - физическое лицо, его супруг (супруга), родители (усыновители), дети (усыновленные), братья и сестры, опекун и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); - одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Как видим, законных оснований хватает, но они все вполне обоснованные, так как связаны со сделками, участники которых могут повлиять на условия и результаты заключенных соглашений, в том числе для целей налогообложения. При этом одного факта признания лиц взаимозависимыми недостаточно, сделка должна попасть в категорию контролируемых. К тому же, прежде чем проверять цену, налоговики должны определить необходимость применения рыночной цены в той или иной коммерческой сделке. Критерии сопоставимости и источники информации Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, ФНС следует их сопоставить со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (п. 1 ст. 105.5 НК РФ). При анализе сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок налоговикам предстоит учитывать различные немаловажные договорные условия, такие как: - количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг); - сроки исполнения обязательств по сделке; - условия платежей, применяемые в соответствующих сделках; - курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к рублю; - иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки (на основании функционального анализа). При определении сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок учитываются характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются анализируемые сделки, в частности: - география рынков и их величина; - наличие конкуренции на рынке и относительная конкурентоспособность участников; - наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг); - предложение и спрос на рынке, а также покупательская способность потребителей; - уровень государственного вмешательства в рыночные процессы; - уровень развития соответствующей инфраструктуры; - иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки. В оценке возможных факторов, влияющих на сопоставимость условий сделок, немаловажное значение имеют источники информации, которые налоговики вправе использовать при контроле цен и налогов по сделкам с участием взаимозависимых лиц. В статье 105.6 НК РФ все доступные в целях налогового контроля источники разделены на две группы. В первую входят: - информация о ценах и котировках бирж; - таможенная статистика внешней торговли; - сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), в опубликованных или общедоступных изданиях и информационных системах; - данные информационно-ценовых агентств; - информация о сделках, совершенных налогоплательщиком. Вторая группа является "резервной", используемой лишь тогда, когда налоговики не смогли применить ничего из первой группы. Во вторую группу входят: - сведения о ценах (пределах их колебаний) в опубликованных, общедоступных изданиях и информационных системах; - сведения из бухгалтерской и статистической отчетности, опубликованные в общедоступных изданиях, на сайтах российских или иностранных фирм; - данные о рыночной стоимости объектов оценки по законодательству РФ или иностранных государств; - иная информация, используемая в целях налогового контроля за сделками налогоплательщиков. Перечень источников информации открытый, что предоставляет дополнительные возможности налоговикам при контроле сделок. Однако порядок проведения контроля Федеральным законом N 227-ФЗ существенно изменен. Новое мероприятие налогового контроля Со следующего года проверять начисление налогов в сделках с взаимозависимыми лицами будет ФНС в рамках самостоятельного вида мероприятия налогового контроля. Это мероприятие так и называется - проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Основаниями для проведения такой проверки являются уведомления налогоплательщиков о контролируемых сделках или извещение территориального налогового органа, проводившего выездную или камеральную проверку налогоплательщика и выявившего контролируемую сделку. При этом проведение проверки правильности применения цен не препятствует выездным и камеральным проверкам за этот же период. В то же время проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки налоговики с 2012 года будут не вправе. Организационные вопросы проведения проверок полноты исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами прописаны в ст. 105.17 НК РФ. Не менее важными являются методы, которыми может воспользоваться ФНС при проверке налогов по контролируемым сделкам. Среди них метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Допускается использование комбинации двух и более методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ, главное, чтобы цена была определена объективно. Не будем останавливаться на методах, так как этот вопрос в основном касается ревизоров, которым следует учесть, что цена априори будет считаться рыночной (то есть методы не понадобятся), если объект сделки оценен независимым оценщиком, а также при определении цены по соглашению о ценообразовании либо согласно предписанию антимонопольного органа. Во всех иных случаях цена товара (работы, услуги) признается рыночной, пока ФНС не доказано обратное, причем только в рамках рассмотренного мероприятия налогового контроля. Но этого можно избежать, если заранее заключить с налоговиками соглашение о ценообразовании. Соглашение о ценообразовании с ФНС На основании ст. 105.19 НК РФ крупнейшим налогоплательщикам предоставлено право обратиться в ФНС с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Суть соглашения такова: его стороны (ФНС и крупнейший налогоплательщик) заранее договариваются о том, как будут определяться цены для целей налогообложения в контролируемых сделках. В дальнейшем, если налогоплательщик в ценообразовании будет придерживаться условий соглашения, ему не страшны санкции, так как ФНС не вправе доначислять налоги, взыскивать пени, штрафы по контролируемым сделкам, если цены в них (методы их определения) утверждены в соглашении о ценообразовании (п. 2 ст. 105.23 НК РФ). Но читатель должен понимать, что заключить соглашение, которое одновременно было бы выгодно организации и устраивало бы налоговиков не так просто, поэтому не зря порядком заключения соглашения о ценообразовании предусмотрено несколько оснований для отказа ФНС от его заключения, в том числе по причине его доработки. По мнению автора, пока крупнейшим налогоплательщикам не стоит особо рассчитывать на такие соглашения, проще уведомить ФНС о контролируемых сделках и начислять по ним налоги так, как предписывают положения ст. 105.3 НК РФ. Как рассчитывать налоги взаимозависимым лицам? В силу п. 5 ст. 105.3 НК РФ в случае выявления занижения сумм НДС, налога на прибыль, НДФЛ и НДПИ сотрудники ФНС уполномочены произвести корректировку соответствующих налоговых баз. Однако уже на этапе заключения сделки между взаимозависимыми лицами на условиях, при которых применяемая цена отклоняется от рыночной, бухгалтер может принять превентивные меры и выбрать один из вариантов: - рассчитать и уплатить налоги исходя из рыночной цены сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами (п. 3 ст. 105.3 НК РФ); - уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ), а также перечислять НДС за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение года, исходя из фактических цен сделки (п. 7 ст. 105.3), а по итогам года скорректировать базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло занижение указанных налогов (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Пример Оператор связи оказывает услуги присоединения и пропуска трафика дочернему предприятию (взаимозависимому лицу). Выручка от оказания услуг в процессе взаимодействия между операторами за месяц составила 5,9 млн. руб. (в том числе НДС - 900 тыс. руб.). Если бы данные услуги связи оказывались иному партнеру по тарифу для невзаимозависимых лиц, то при таком же объеме трафика выручка от оказания услуг связи составила бы 9,44 млн. руб. (в том числе НДС - 1,44 млн. руб.). Вариант 1. Учитывая взаимозависимость организации и партнера (дочернего предприятия), бухгалтер исчислит налоги с выручки от оказания услуг по рыночной цене. Налог на добавленную стоимость с рыночной цены равен 1,44 млн. руб. (9,44 x 18 / 118), а облагаемая налогом на прибыль выручка - 8 млн. руб. (9,44 - 1,44). При этом в бухгалтерском учете продажа отражается по фактической цене реализации (5,9 млн. руб.). Разница между налоговым и бухгалтерским учетом рассчитывается путем вычитания из налоговых доходов за вычетом НДС в размере 8 млн. руб. (9,44 - 1,44) бухгалтерских доходов в сумме 4,46 млн. руб. (5,9 - 1,44). В итоге разница составляет 3,54 млн. руб. (8 - (5,9 - 1,44)). С нее в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство в сумме 708 тыс. руб. (3 540 тыс. руб. x 20%). В бухгалтерском учете оператора связи будут сделаны проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Отражена фактическая выручка от оказания услуг 62 90 5 900 Исчислен НДС с потенциальной выручки (при оказании услуг по рыночной цене) 90 68 1 440 Оплачена стоимость операторского взаимодействия 51 62 5 900 Определен результат (прибыль) от сделки 90 99 4 460 Начислено постоянное налоговое обязательство 99 68 708 Вариант 2. При совершении сделки бухгалтер начисляет налоги исходя из фактической цены реализации, а затем по завершении налогового периода вносит корректировки и доплачивает налоги на основании рыночной цены оказания услуг. В бухгалтерском учете оператора связи будут составлены проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. В период продажи квартиры работнику Отражена фактическая выручка от оказания услуг 62 90 5 900 Исчислен НДС с фактической цены реализации 90 68 900 Оплачена стоимость операторского взаимодействия 51 62 5 900 Определен результат (прибыль) от сделки 99 90 5 000 Корректировки по итогам налогового периода Доначислен НДС (1 440 - 900) тыс. руб. 90 68 540 Доначислена убыточная часть операции в бухучете 99 90 540 Доначислен налог на прибыль посредством ПНО ((8 000 - (5 900 - 900 - 540)) тыс. руб. x 20%) 99 68 708 Если сравнить варианты, второй из них более выгоден организации, так как позволяет отсрочить уплату всей суммы налогов по рыночным ценам до окончания налогового периода. Однако подача уточненных деклараций по НДС не обрадует бухгалтера, ему проще сразу начислить налоги по сделке между взаимозависимыми лицами по рыночным ценам и обойтись без корректировок по итогам налогового периода. Если же выбран иной вариант, то согласно п. 6 ст. 105.3 НК РФ корректировки по НДС отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций (по НДФЛ). Таким образом, корректировки по НДС привязаны к уточнениям налога на прибыль и НДФЛ, чтобы "уточняться" можно было сразу по всем налогам. При этом сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно, должна быть погашена не позднее даты уплаты налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются. В связи с тем что "уточненки" по НДС в данном контексте привязаны к декларациям по прибыли (НДФЛ), резонно предположить, что освобождение от уплаты пеней касается всех перечисленных налогов. Симметричная корректировка обязательств Данный вид корректировки производят оба участника сделки с взаимозависимыми лицами, по которой была искажена база по налогам в результате неприменения рыночных цен. Уточнение налоговых обязательств позволяет покупателю (заказчику) уменьшить свои обязательства, если другой стороне сделки - продавцу (исполнителю) были доначислены налоги. Вместе с тем уточнить налоговые обязательства непросто, поскольку введены условия, при соблюдении которых обе стороны сделки вправе пересчитать налоги. Во-первых, симметричную корректировку можно провести только после того, как лицо, привлеченное к ответственности (продавец или исполнитель), исполнило соответствующее решение налоговиков по уплате недоимки (п. 2 ст. 105.18 НК РФ). Во-вторых, уменьшать налоговые обязательства покупатель (заказчик) будет на основании уведомления о возможности симметричных корректировок. Сей документ налоговики обязаны направить в течение месяца с момента погашения продавцом (исполнителем) недоимки. Таким образом, симметричные корректировки проводятся под контролем налоговиков. Участникам сделки не нужно корректировать регистры налогового учета и первичные документы. Уточняются только расчеты с бюджетом по НДС и по налогу на прибыль, а сама симметричная корректировка отражается в том периоде, когда она произведена, и представлять "уточненку" не нужно (п. 3 ст. 105.18 НК РФ). * * * В статье рассмотрены новшества, введенные в часть первую НК РФ, которые во многом носят общий характер и регулируют ценообразование для целей исчисления нескольких налогов. Однако в отдельных главах Налогового кодекса в перспективе будут сделаны поправки специального характера. Напоминаем, что в Государственной Думе прошел первое чтение Законопроект N 392729-5, авторы которого предлагают создать консолидированные группы налогоплательщиков, которые будут рассчитываться по налогу на прибыль сразу за все организации, входящие в данные группы. Махинации между участниками консолидированной группы приниматься во внимание не будут, что поможет снизить негативные последствия для налогообложения от применения трансфертных цен в группе. Но все это в будущем. Пока же следует применять то, что уже принято, - новшества Федерального закона N 227-ФЗ, рассмотренные в статье. Д.В. Дурново, главный редактор издательства "Аюдар Пресс" "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) Перечень государств, предоставляющих льготный режим налогообложения, утв. Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 N 108н.