Бухгалтерский баланс за 2010 год
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Проанализировав вопросы, заданные бухгалтерами аудиторам в течение года, автор статьи предлагает обратить особое внимание на заполнение отдельных статей баланса.
Обращаем внимание, что по рекомендованным приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н формам отчетности бухгалтеры будут составлять годовую отчетность в последний раз. С 2011 г. применяются формы, рекомендованные приказом от 02.07.2010 N 66н.
Приводимые в балансе данные на начало отчетного года должны, как правило, совпадать с показателями, которые отражены в столбце 4 бухгалтерского баланса за прошлый год (соблюдение принципа сопоставимости). Однако если организация проводила переоценку основных средств и нематериальных активов, то возможны несовпадения соответствующих показателей.
Не следует забывать о требовании, содержащемся в п. 28 ПБУ 4/99: статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке. Иными словами, между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки. Как это сделать на практике, можно увидеть в новых формах отчетности, утвержденных приказом 66н.
Следует помнить, что в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию любая существенная информация о фактах хозяйственной деятельности, обобщаемая в забалансовом учете. Если для понимания деятельности организации пользователям важна такая информация, ее следует раскрыть дополнительно.
Актив баланса
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Активы делятся на внеоборотные и оборотные.
В составе внеоборотных активов отражаются: нематериальные активы (стр. 110), основные средства (стр. 120), незавершенное строительство (стр. 130), доходные вложения в материальные ценности (стр. 135), долгосрочные финансовые вложения (стр. 140), отложенные налоговые активы (стр. 145), прочие внеоборотные активы (стр. 150).
Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты и обычно полностью потребляются в процессе производства или деятельности организации. Как оборотные активы в ф. N 1 отражаются запасы (стр. 210), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220), дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты (стр. 230), дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты (стр. 240), краткосрочные финансовые вложения (стр. 250), денежные средства (стр. 260), прочие оборотные активы (стр. 270).
Нематериальные активы (НМА). Статья "Нематериальные активы" раскрывает информацию об остаточной стоимости нематериальных активов организации. Для расшифровки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации, а также более детального раскрытия информации о НМА предназначен раздел I "Нематериальные активы" приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5). Бухгалтерам следует обратить внимание на то, что информацию о НИОКР, которые учитываются на счете 04, следует отражать не по статье "Нематериальные активы", а по статье "Прочие внеоборотные активы", а в случае их существенности - по отдельно вписываемой строке.
В составе НМА учитываются произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав; программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ. Также в составе НМА учитывается положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе НМА не учитываются. Их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".
В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями.
Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 по фактической (первоначальной) стоимости. Расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА (расходы по привлечению и проценты), не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных НМА. Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.
Организация может на начало отчетного года переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости НМА. Поскольку активного рынка НМА в России практически нет, переоценка НМА маловероятна.
НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО. В письме Минфина России от 29.01.09 N 07-02-18/01 отмечено, что порядок проверки НМА на обесценение определен МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы". Порядок признания и отражения соответствующего убытка описан в IAS 36.
НМА в учете подразделяются на те, у которых срок полезного использования (СПИ) может быть определен (с определенным сроком), и те, у которых СПИ надежно определить невозможно (с неопределенным СПИ).
По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется. Однако ежегодно подтверждаются факторы, мешающие надежному установлению СПИ по этому объекту.
Иными словами, по итогам года создается документ, где ответственные лица описывают данную процедуру. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Стоимость НМА с определенным СПИ погашается посредством начисления амортизации. Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. При невозможности надежно обосновать применение способов уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется линейный способ амортизации.
По НМА с определенным СПИ ежегодно необходимо проводить две уточняющие процедуры и оформлять их документально. Во-первых, подлежит уточнению СПИ, если организация предполагает использовать актив в течение периода, существенно отличающегося от ранее определенного. Во-вторых, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.
Срок полезного использования НМА - оценочное значение. В случаях пересмотра СПИ или способа начисления амортизации меняется оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов. На начало отчетного года производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях по правилам ПБУ 21/2008. Отражение изменения оценочных значений при составлении бухгалтерской отчетности носит обязательный характер и не является элементом учетной политики.
Это не ошибка, поэтому отчетность прошлых периодов корректироваться не должна.
Подчеркнем, что реального отражения изменения стоимости актива (обязательства) в бухгалтерском учете не происходит, и только при составлении бухгалтерской отчетности необходимо отразить изменения оценочных значений активов (обязательств). Корректировки вносятся начиная с того периода, когда был осуществлен пересмотр (перспективно). Изменение оценочного значения подлежит включению в доходы или расходы того периода, в котором произошло это изменение. Если такое изменение влияет еще и на отчетность будущих периодов, то - и в доходы или расходы будущих периодов.
Отложенные налоговые активы (ОНА). Строку 145, предназначенную для отражения отложенных налоговых активов, заполняют те организации, которые являются плательщиками налога на прибыль.
Организация может признавать ОНА в одном отчетном периоде, полагая, что в последующие периоды деятельность будет являться доходной. Однако впоследствии может выясниться, что в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль. В этом случае организация должна принять решение о том, существует ли вероятность получения прибыли в последующие годы и зачета остатка ОНА в уменьшение налога. Если вероятность получения прибыли существует, то суммы ОНА останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль. Если существует высокая вероятность того, что в последующие периоды деятельность будет убыточной, организация может принять решение о списании ОНА.
Отметим, что при составлении бухгалтерского баланса организации предоставляется право отражать сальдированную (свернутую) сумму ОНА и отложенных налоговых обязательств. Иными словами, при наличии в учете отложенных налоговых активов и обязательств находится разница между ними, которая и отражается по соответствующей строке бухгалтерского баланса. Выбор метода представления информации должен быть определен в учетной политике и сообщен в пояснительной записке.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческой организации (кроме кредитных) информации о финансовых вложениях организации регулируются ПБУ 19/02.
Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты. Прочие финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в ф. N 1 по стр. 140.
На наш взгляд, при разделении финансовых вложений по срокам важны намерения организации в части их сохранения на бухгалтерском балансе, т.е. дальнейшего использования, реализации по отношению к отчетной дате.
Рекомендуем составить в организации специальный документ, в котором следует указать, какие именно вложения организация считает долгосрочными, а какие краткосрочными.
Нужно заметить, что у бухгалтера такой документ при аудиторской проверке потребуют аудиторы, поскольку им предписывает так действовать п. 23 Федерального правила (Стандарта) аудиторской деятельности N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях".
По ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, показывается их текущая рыночная стоимость путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Для осуществления последующей оценки котируемых ценных бумаг можно воспользоваться информацией о рыночных котировках на сайтах ММВБ (http://www.micex.ru/) и РТС (http://www.rts.ru/).
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показываются по первоначальной стоимости, за вычетом созданного по ним резерва под обесценение.
Стоимость ценных бумаг (за исключением акций) и величина предоставленных другим лицам займов, выраженных (номинированных) в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), в бухгалтерской отчетности показываются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату.
Беспроцентные займы, выданные организацией, не показываются в отчетности в составе финансовых вложений, а отражаются как дебиторская задолженность.
Информация о выданных займах, обеспеченных просроченными векселями, не отражается в составе финансовых вложений. Организация, просрочившая предъявление векселя к оплате, должна учитывать сумму долга в составе краткосрочной дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности.
Если организация участвует в совместной деятельности, то при существенности суммы ее вклада в общей сумме финансовых вложений вклад товарища показывается в ф. N 1 отдельной статьей.
Обесценение финансовых вложений. Под обесценением понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений может иметь место при:
- появлении у эмитента ценных бумаг или у должника по займу признаков банкротства;
- совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- отсутствии или существенном снижении поступлений в виде дивидендов (процентов) при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновения таких или аналогичных ситуаций организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. При такой проверке используются данные о стоимости вложений по состоянию на отчетную дату текущего и прошлого года.
Исходя из положений п. 1 ст. 25, пп. 4, 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" расчетной стоимостью акций может быть признана стоимость, определенная исходя из стоимости чистых активов организации на последнюю отчетную дату, предшествующую проведению проверки, подтвердившей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по данным бухгалтерской отчетности, срок представления которой уже наступил.
В соответствии с нормами п. 2 ст. 23, п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", расчетной стоимостью вклада в уставный капитал ООО может быть признана действительная стоимость доли в уставном капитале, определенная исходя из стоимости чистых активов ООО на последнюю отчетную дату, предшествующую проведению проверки, подтвердившей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по данным бухгалтерской отчетности, срок представления которой уже наступил.
Если существенного устойчивого снижения стоимости некотируемых финансовых вложений не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.
Предположим, что установлено устойчивое снижение стоимости. В этом случае организация обязана составить расчет, в котором определяется расчетная стоимость финансовых вложений. На разницу между учетной и расчетной стоимостью вложений за счет прочих расходов создается резерв под обесценение финансовых вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
Нужно отметить, что проверка на обесценение проводится и в отношении стоимости вкладов в уставные капиталы других организаций. Если обесцениваемое вложение является акцией или долей в капитале дочерней компании, косвенно поступающие выгоды могут приниматься в расчет при определении величины резерва, при условии, что организация может надежно и достоверно идентифицировать, оценить и подтвердить такие выгоды.
Расходы будущих периодов. Часто бухгалтеры учитывают в составе этих расходов излишние суммы, которые следовало бы признавать в стоимости активов, либо сразу в составе прочих расходов. Менеджеры высшего звена часто регулируют этой строкой финансовый результат отчетного периода.
Этой практике приходит конец. Дело в том, что в настоящее время ожидается регистрация изменений в п. 65 Положения N 34н, из которого исключается правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Будет указано, что такие расходы отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Иными словами, Положение N 34н приводится в соответствие с ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, компания вправе признавать их сразу при начислении на счете соответствующих затрат или в стоимости активов. В последнем случае они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Пример упоминания расходов будущих периодов - п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н), п. 39 ПБУ 14/2007 и др.
Мы рекомендуем бухгалтеру проверить при составлении годового баланса правомерность учета расходов на счете 97.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. По этой статье бухгалтерского баланса учитывают остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Указанные суммы предстоит возместить из бюджета в следующих отчетных периодах.
Рассмотрим некоторые особенности вычета НДС в более поздние периоды, в частности, добровольный перенос периода вычета на более поздние периоды и учет "входного" НДС при совершении экспортных операций.
Иногда налогоплательщики по собственной инициативе переносят вычеты "входного" налога на более поздний период. Дело в том, что при превышении негласно существующего "безопасного процента вычетов" высока вероятность попадания в список кандидатов на выездные налоговые проверки. А при превышении размера вычетов над суммами НДС с реализации налоговые органы требуют представить все первичные документы для углубленной камеральной проверки. Поэтому некоторые налогоплательщики стараются перенести вычеты на более позднее время, "дотянув" до периода, когда они будут сопоставимы с суммой начисленного налога.
Нередко переносят вычеты при отсутствии выручки от реализации, поскольку п. 1 ст. 171 НК РФ говорит об уменьшении налога от реализации на налоговые вычеты.
Учитывая большое количество положительной для налогоплательщиков арбитражной практики, и объективно оценив нормы НК РФ, возможность вычетов в более позднее время признает Минфин России. Например, в письмах от 30.04.2009 N 03-07-08/105 и от 30.07.2009 N 03-07-11/188 говорится, что на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10 было целиком посвящено изучению судьями данного вопроса. И судьи пришли к тому же выводу, что и Минфин России. Вместе с тем арбитры ВАС РФ отметили, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Пропуск налогоплательщиком данного срока исключает возможность возмещения налога на добавленную стоимость в случае, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Тем самым судьи ограничили возможность применения переноса срока налогового вычета по НДС тремя годами, что в полной мере соответствует как духу, так и букве ст. 21 НК РФ. Если срок пропущен, суммы должны быть списаны на убыток.
Дебиторская задолженность. Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, должна отражаться по стр. 230, а дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, - по стр. 240.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность перед данной организацией других организаций, работников и физических лиц. Это задолженность покупателей, заказчиков, подотчетных лиц, которую организация планирует получить в течение какого-то периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Данные по счетам учета расчетов в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. Зачет между указанными статьями активов и пассивов (дебиторской и кредиторской задолженностью) не допускается.
Выраженные в иностранной валюте задолженности (в том числе подлежащие оплате в рублях) отражаются в балансе в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на отчетную дату.
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал целесообразно обособленно отразить в составе дебиторской задолженности в связи с тем, что данная сумма важна при расчете чистых активов организации.
Если под дебиторскую задолженность создавался резерв по сомнительным долгам, долг показывается в балансе за минусом образованного резерва, т.е. в "нетто-оценке". В составе дебиторской задолженности нельзя отражать долги, нереальные для взыскания.
Нужно заметить, что создание резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете не является элементом учетной политики, поэтому факт его создания, как и отказ от него, не нужно закреплять в учетной политике. Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета нельзя указывать, что такой резерв в бухгалтерском учете создается по "налоговым" правилам, указанным в ст. 266 НК РФ.
Типична следующая ошибка, возникающая при проведении инвентаризации дебиторской задолженности: итоги инвентаризации расчетов оформляются исключительно актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. N ИНВ-17). Однако к акту обязательно должна прилагаться справка (приложение к ф. N ИНВ-17), но ее-то многие не составляют. Между тем именно в справке находит отражение важная информация: реквизиты каждого дебитора, причина и дата возникновения задолженности, ее сумма. Именно на основании сроков, указанных в справке, задолженность и делится на текущую (подтвержденную или не подтвержденную актами сверки с контрагентом) и задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Переплата по налогам, сборам и прочим платежам во внебюджетные фонды отражается в бухгалтерской отчетности как дебиторская задолженность. Приводимые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны. Отражение неурегулированных сумм не допускается.
При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проверяется наличие актов сверки расчетов организации с бюджетом, а также соответствие содержания этих актов данным счета 68.
Многие бухгалтеры стараются избежать неприятной процедуры сверки расчетов с налоговыми органами, и в бухгалтерском балансе в течение нескольких лет числятся переплаты по налогам. В условиях кризиса цена привлечения денег резко возрастает. Если у налогоплательщика по какому-то налогу есть переплата, то он имеет право написать заявление в инспекцию о зачете данной суммы в счет уплаты иного налога, либо о возврате ее на расчетный счет. Зачет можно производить между налогами (сборами) одного уровня: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных.
Денежные средства. Как показывает практика, у бухгалтеров не вызывает затруднений формирование показателя, отражаемого в ф. N 1 по стр. 260 "Денежные средства". Сложности могут возникать при отражении в отчетности денежных сумм, находящихся на счетах в "проблемных" банках.
К сожалению, вполне возможна ситуация: банк в одностороннем порядке прекратил исполнение своих обязательств перед клиентами. Например, потому, что ЦБ РФ отозвал у него лицензию на право осуществления банковской деятельности.
Денежные средства, находящиеся на расчетном счете в банке, переставшем исполнять обязательства, перестают обладать основным признаком денег - возможностью превратиться в товар, т.е. утрачивают свойство оборачиваемости. В связи с этим после получения информации об отзыве лицензии банка организация признает дебиторскую задолженность банка, которая в данном случае соответствует сумме денежных средств, числящихся на расчетном счете организации на дату отзыва у банка лицензии. Делается учетная запись по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Такие суммы отражаются в ф. N 1 не в стр. 260 "Денежные средства", а по строкам, предназначенным для отражения дебиторской задолженности.
Задолженность банка, не погашенная в результате конкурсного производства при его ликвидации, может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности и списана на финансовые результаты. Подтверждением признания долга банка нереальным для взыскания служит выписка из государственного реестра о его ликвидации.
Пассив баланса
В составе собственного капитала организации учитываются: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы. Величина уставного капитала должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (перешедшие к организации), которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Согласно Закону об акционерных обществах принадлежащие акционерному обществу (АО) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы в течение года. В противном случае АО принимает в разумный срок решение об уменьшении уставного капитала.
В составе резервного капитала в АО могут учитываться: резервный фонд, специальный фонд акционирования работников, специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества (например, фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров). Отчисления в резервный капитал отражаются на дату принятия решения собранием акционеров по результатам рассмотрения бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 10 ПБУ 7/98 направление средств резервного фонда на покрытие убытков общества, так же как принятие решения о рекомендованной сумме дивидендов и объявлении суммы дивидендов, относится к событиям, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Такие события раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. Но при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Вместе с тем в уставе общества могут быть обозначены конкретные цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и определена величина отчислений на них. В этом случае бухгалтер вправе отразить в учете распределение чистой прибыли на такие цели 31 декабря отчетного года, не дожидаясь решения общего собрания акционеров (участников). Причем о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать акционеров (участников) общества до проведения годового собрания.
Долгосрочные и краткосрочные обязательства. Статьи, предназначенные для учета долгосрочных и краткосрочных обязательств, раскрывают информацию о кредитах и займах, привлеченных организацией.
Кредиторская задолженность показывает обязательства перед различными организациями и гражданами, которые необходимо погасить. Эта задолженность должна отражаться в учете до погашения (взыскания) перед контрагентом либо списания. В ее составе отражаются и авансы, полученные от покупателей.
Информация о долгосрочных кредитах и займах, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 мес. по отношению к отчетной дате, отражается в разделе IV бухгалтерского баланса (стр. 510). Если срок погашения наступит в следующем году, то заемные обязательства отражаются в составе краткосрочных - в разделе V бухгалтерского баланса (стр. 610).
Доходы будущих периодов. По статье "Доходы будущих периодов" показываются доходы, полученные в отчетном периоде или ранее, но по правилам бухгалтерского учета относящиеся к будущим отчетным периодам. Такие доходы учитываются на одноименном счете 98.
В составе доходов будущих периодов отражается: стоимость активов, полученных организацией безвозмездно; предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за предыдущие отчетные годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации, и др.
Резервы предстоящих расходов. По статье "Резервы предстоящих расходов" в ф. N 1 отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с ее учетной политикой и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Напомним, что резервы предстоящих расходов организации в целях равномерного включения расходов в издержки производства или обращения вправе создавать для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Такие резервы отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (обособленно по каждому виду резервов) и начисляются за счет прочих расходов либо расходов по обычным видам деятельности. Это резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам организации (включая платежи на социальное страхование и обеспечение);
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- ремонт основных средств;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ и нормативными правовыми актами Минфина России.
К последним относятся, в частности, резерв, связанный с событиями, произошедшими после отчетной даты, а также резерв, связанный с прекращением деятельности.
По итогам отчетного года организация должна проинвентаризировать каждый созданный резерв. Переходящие суммы должны быть обоснованы и подкреплены расчетом. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений за счет соответствующих источников.
Отметим, что из Положения N 34н планируется исключить п. 72 с 2011 г. В связи с внесением поправок создание таких резервов будет регулироваться новым ПБУ 8/2010. Так, резервы следует создавать только в отношении тех предстоящих расходов, осуществление которых в будущем является существующей на отчетную дату обязанностью организации, и когда выполняются установленные этим стандартом условия признания оценочного обязательства. Это не возможность выборочного создания резервов, регулируемая учетной политикой организации, а императивное правило бухгалтерского учета. Организация должна признавать оценочное обязательство при соблюдении определенных условий, а не по собственному усмотрению. Резервы под планируемые расходы, такие как ремонт основных средств или подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, с 2011 г. в бухгалтерском учете формироваться не будут.
В этой связи не лишним будет при составлении годовой отчетности уделить особое внимание правомерности формирования данных резервов и их величине. При принятии решения не формировать на следующий год резерв в бухгалтерском учете на сумму неиспользованного резерва производится сторнировочная запись по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 96. Иными словами, остаток списывается за счет соответствующих источников не позднее 31 декабря.
Л.И. Башкатова,
аудитор
"Консультант бухгалтера", N 3, март 2011 г.