Бухгалтерский баланс по МСФО
Продолжаем рассказывать о требованиях, предъявляемых к раскрытию учетной информации в соответствии с международными стандартами (как раскрывается такая информация в отчете о прибылях и убытках, читайте в N 1 и N 3 журнала).
Раскрытие общей информации
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие статьи:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- финансовые активы (за исключением статей, указанных в пп. е, h и i МСФО 1 "Представление финансовой отчетности");
- инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
- материально-производственные запасы;
- расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты;
- расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;
- налоговые требования и обязательства;
- резервы предстоящих расходов и платежей;
- долгосрочные процентные обязательства;
- доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);
- выпущенный акционерный капитал и резервы.
Дополнительные строки, заголовки и подзаголовки должны представляться непосредственно в бухгалтерском балансе, когда это требуют МСФО, или когда такое отражение необходимо для объективного представления финансового положения предприятия.
МСФО 1 не предписывает использовать какой-либо определенный порядок или форму представления статей баланса.
Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.
Либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к балансу необходимо раскрыть более детальный анализ представленных строк, обусловленный операциями компании, с выделением составных частей, отличных по характеру и функциям.
Если в бухгалтерском балансе имеется разделение активов, необходимо убедиться в том, что соблюдаются правила классификации, предусмотренные пп. 57-67 МСФО 1.
Если разделения активов нет, следует убедиться, что активы и обязательства представлены в порядке их ликвидности.
Независимо от того, какой из указанных в п. 3 МСФО 1 способов представления применяется, по каждому активу и обязательству, которые включают краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать долгосрочную часть (сумму, которую ожидается возместить или урегулировать более чем через 12 месяцев).
Основные средства
Требования МСФО 16 "Основные средства" по раскрытию информации применяются как в отношении собственных активов, так и активов, взятых в аренду на условиях финансовой аренды, учет которых ведется арендатором.
По каждому классу основных средств необходимо раскрыть их валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на начало и конец отчетного периода.
По каждому классу основных средств приводится сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец отчетного периода с указанием:
- поступлений;
- выбытий;
- приобретений путем объединения компаний;
- увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок;
- убытков от снижения стоимости, признанных в отчетном периоде;
- суммы восстановления ранее признанного снижения стоимости;
- амортизации;
- курсовых разниц, возникающих при пересчете показателей финансовой отчетности зарубежной компании;
- прочих финансовых операций.
Когда объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:
- способ переоценки активов (например, рыночная стоимость при сохранении характера использования актива);
- дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
- привлекался ли независимый оценщик;
- описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;
- балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости за вычетом амортизации.
Указываются наличие и стоимость основных средств, право собственности на которые ограничено.
Приводится стоимость основных средств, используемых в качестве залога выполнения обязательств.
Раскрывается сумма затрат, накопленных на счетах незавершенного строительства в составе основных средств, а также сумма затрат по займам, капитализированным в течение отчетного периода, и ставка процента, используемая для определения величины затрат по займам, подлежащих капитализации.
Для каждого класса активов, которые являются предметом финансовой аренды, указывается чистая балансовая стоимость.
Раскрывается сумма курсовых разниц, возникших в отчетном периоде, которые включены в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета, предусмотренным МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов".
По усмотрению хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе может быть представлена следующая информация:
- балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств;
- балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации полностью самортизированных, но еще используемых основных средств;
- балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для продажи;
- информация о том, что объект основных средств учитывается по балансовой стоимости за вычетом износа, справедливая стоимость этого объекта, если она существенно отличается от балансовой стоимости.
Оценка деловой репутации
При оценке деловой репутации хозяйствующего субъекта приводится сверка балансовой стоимости с указанием:
- первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на начало отчетного периода;
- поступлений;
- выбытий;
- поправок, внесенных в результате последующего определения или изменения стоимости активов и обязательств (см. МСФО (IFRS) "Объединение предприятий");
- амортизации;
- убытков от снижения стоимости, признанных в отчетном периоде;
- суммы восстановления в отчетном периоде ранее признанного снижения стоимости;
- прочих изменений в течение периода (например, курсовых разниц при пересчете деловой репутации по вложениям в зарубежные компании);
- первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на конец отчетного периода.
Сравнительная информация по этим статьям не требуется.
Прочие нематериальные активы
Сверка балансовой стоимости по каждому виду нематериальных активов дается с разграничением между активами, произведенными внутри компании, и приобретенными нематериальными активами (включая те активы, которые были получены безвозмездно или в обмен) с указанием:
- первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости активов) на начало отчетного периода;
- поступлений (включая отдельно активы, произведенные внутри компании, и активы, полученные в результате объединения компаний);
- выбытий (списание, продажа и т.п.);
- увеличений или уменьшений стоимости в результате переоценки (в соответствии с МСФО 38 "Нематериальные активы") и от убытков снижения стоимости активов, признанных или восстановленных непосредственно на счетах капитала (в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов");
- убытков от снижения стоимости активов, признанных в отчетном периоде;
- суммы восстановления в отчетном периоде ранее признанного снижения стоимости;
- амортизации;
- курсовых разниц, возникших при пересчете статей финансовой отчетности зарубежной компании;
- других финансовых операций;
- первоначальной (переоцененной) стоимости амортизации и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости активов) на конец отчетного периода.
Сравнительные показатели по этим статьям также не требуются.
Затем приводится описание балансовой стоимости в оставшийся период амортизации отдельных объектов нематериальных активов, которые являются существенными для финансовой отчетности предприятия в целом.
Когда объект нематериальных активов отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:
- дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
- балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;
- балансовая стоимость нематериальных активов, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости за вычетом амортизации;
- факт существования и суммы нематериальных активов, право собственности на которые ограничено;
- стоимость нематериальных активов, используемых в качестве залога выполнения обязательств.
Для нематериальных активов, приобретенных с помощью государственных субсидий и первоначально учтенных по справедливой стоимости (МСФО 38 "Нематериальные активы"), должны раскрываться:
- справедливая стоимость, по которой первоначально были учтены указанные объекты нематериальных активов;
- балансовая стоимость этих активов;
- учитываются ли эти объекты нематериальных активов по фактической стоимости за вычетом амортизации или по переоцененной стоимости.
В первый год после перехода на МСФО должны раскрываться все применяемые переходные положения (МСФО 38 "Нематериальные активы").
По усмотрению хозяйствующего субъекта рекомендуется краткое раскрытие:
- полностью самортизированных, но еще используемых нематериальных активов;
- значительных объектов нематериальных активов, которые контролируются компанией, но не учитываются в составе активов, так как не удовлетворяют критериям признания, предусмотренным МСФО 38.
Снижение стоимости активов
Если убыток от снижения стоимости отдельного актива (или группы активов, являющейся генерирующей единицей), признаваемый или восстанавливаемый в отчетном периоде, является существенным для финансовой отчетности компании в целом, необходимо раскрыть:
- события или обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от снижения стоимости;
- сумму признанного или восстановленного убытка от снижения стоимости.
Для отдельного актива следует представить:
- описание актива;
- сегмент, к которому принадлежит данный актив (только для первичных сегментов).
Для группы активов, являющейся генерирующей единицей, необходимо:
- дать описание группы активов (является ли этот объект производственной линией, заводом, хозяйственной операцией, географическим регионом, отчетным сегментом или чем-либо другим);
- указать сумму убытка от снижения стоимости, признанного или восстановленного по видам активов и по первичным отчетным сегментам.
Если группирование активов с целью определения группы, генерирующей денежные потоки, изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы этой группы, компания должна описать способ, используемый в настоящее время, или предыдущий и настоящий способ группирования активов и причины такого изменения. Следует также указать, является ли возмещаемая сумма чистой продажной ценой или стоимостью от использования активов.
Если возмещаемая сумма является чистой продажной ценой, должен раскрываться способ ее определения (например, была ли она определена на основании рыночной информации или каким-то иным способом).
Если возмещаемая сумма является стоимостью от использования активов, должны указываться ставки дисконтирования, используемые в текущей и предыдущей оценке (если таковая имеется) стоимости от использования активов.
Если признанные (восстановленные) убытки от снижения стоимости в общей сумме существенны в целом для финансовой отчетности компании, то по этим убыткам требуется представить следующую информацию, которая не была представлена в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов":
- основные классы активов, стоимость которых снизилась (или по которым было восстановлено ранее признанное снижение стоимости);
- основные события и обстоятельства, в результате которых были признаны (восстановлены) убытки от снижения стоимости.
Что касается ассоциированных компаний, то в бухгалтерском балансе приводится перечень и описание таких ассоциированных компаний с указанием доли в акционерном капитале или доли акций с правом голоса.
Ассоциированные компании, учитываемые по методу долевого участия, должны раскрываться как отдельная статья в составе долгосрочных активов.
Совместная деятельность
В бухгалтерском балансе приводится перечень и описание значительной совместной деятельности и доля участия в совместно контролируемых предприятиях; раскрывается совокупная стоимость краткосрочных и долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с участием в совместно контролируемых предприятиях.
Отдельно от прочих условных событий должны раскрываться:
- любые условные обязательства, возникшие у предпринимателя в связи с его участием в совместной деятельности, и его доля в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает совместно с другими предпринимателями;
- доля компании в условных обязательствах самой совместной деятельности, за которые компания условно несет ответственность;
- условные обязательства, возникающие в связи с тем, что предприниматель условно отвечает по обязательствам других предпринимателей совместной деятельности.
Отдельно от прочих обязательств должны представляться следующие показатели:
- общая сумма любых инвестиционных обязательств, возникших у предпринимателя в связи с его участием в совместный деятельности, и его доля в инвестиционных обязательствах, по которым он отвечает совместно с другими предпринимателями;
- доля компании в инвестиционных обязательствах совместной деятельности как таковой.
Дочерние компании
В сводной финансовой отчетности необходимо представить:
1) список значительных дочерних компаний, с указанием:
- названия компаний;
- страны регистрации или местонахождения;
- доли в акционерном капитале и доли голосующих акций, если она отличается от первой;
2) причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную финансовую отчетность;
3) характер отношений между материнской компанией и дочерней компанией, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций;
4) название предприятия, в котором компания владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной акций с правом голоса, но которое не является дочерней компанией по причине отсутствия контроля.
Информация должна раскрываться, если произошло изменение в классификации существенной иностранной операции (например, иностранная операция, составляющая неотъемлемую часть компании, перешла в разряд зарубежных компаний):
- характер изменения в классификации;
- причина изменения;
- влияние изменения в классификации на величину собственных средств акционеров;
- влияние на чистую прибыль или убыток за каждый представленный период, как если бы изменение в классификации произошло в начале самого раннего из представленных периодов.
Инвестиции
В отношении долгосрочных финансовых вложений, учитываемых по переоцененной стоимости, в финансовой отчетности должны раскрываться:
- политика в отношении частоты проведения переоценок;
- дата проведения последней переоценки;
- способ переоценки;
- привлекался ли независимый оценщик.
Кроме того, приводятся существенные ограничения:
- возможности реализации или возмещения стоимости инвестиций;
- возможности поступлений дохода на инвестиции и выручки от реализации инвестиций.
Компании, для которых инвестиционная деятельность является основной, должны представить анализ портфеля инвестиций.
Указывается также рыночная стоимость инвестиций, для которых существует активный рынок, если они не учитываются по рыночной стоимости.
Раскрывается справедливая стоимость инвестиций в недвижимость, если они учитываются как долгосрочные инвестиции и не отражаются по справедливой стоимости.
Материально-производственные запасы
В бухгалтерском балансе раскрываются отдельные категории материально-производственных запасов (МПЗ) в зависимости от типа предприятия (например, товары, материалы, незавершенное производство, готовая продукция).
Кроме того, здесь указывается балансовая стоимость МПЗ, учитываемых по возможной чистой цене реализации.
В бухгалтерском балансе приводятся также сумма и условия или события, приведшие к признанию дохода от восстановления ранее произведенной уценки запасов (в результате увеличения возможной чистой цены реализации), и балансовая стоимость МПЗ, выступающих в качестве залога выполнения обязательств.
Когда себестоимость запасов определяется по методу ЛИФО, финансовая отчетность должна раскрывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе, и либо наименьшим из двух значений - возможной чистой цены реализации и стоимости запасов, определенной по методу ФИФО, или средневзвешенной стоимости, либо наименьшим из двух значений - возможной чистой цены реализации и восстановительной стоимости.
Расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности предприятия, при этом отдельно должны быть раскрыты следующие составные части:
- расчеты с покупателями и заказчиками;
- расчеты с дочерними компаниями (в отчетности материнской компании);
- расчеты со связанными сторонами;
- прочая дебиторская задолженность;
- предоплата.
Налоги
Налоговые требования и обязательства представляются отдельно от других активов и обязательств; отложенные налоговые требования (обязательства) - отдельно от текущих налоговых требований (обязательств). Если краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства представлены отдельно в бухгалтерском балансе, отложенные налоговые требования (обязательства) не должны классифицироваться как краткосрочные активы (обязательства).
Правила взаимозачета текущих налоговых требований и обязательств, а также правила взаимозачета отложенных налоговых требований и обязательств приводятся в МСФО 12 "Налоги на прибыль".
Что касается временных разниц, то раскрываются:
- сумма (и, если есть, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование;
- совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны (МСФО 12);
- в отношении каждого типа временных разниц и каждого типа неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов показываются:
1) сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе за каждый представленный период;
2) сумма отложенного возмещения или расхода по налогу, признанная в отчете о прибылях и убытках за каждый представленный период, если это не следует из изменений в величинах, признанных в балансе.
Предприятие должно раскрывать сумму отложенного налогового требования и приводить доказательства в пользу его признания, если:
- реализация отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате уменьшения существующих налогооблагаемых временных разниц;
- несет убыток в текущем или предшествующем периоде в соответствии с налоговым законодательством, с которым связано отложенное налоговое требование.
Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности предприятия. Отдельно должны быть раскрыты следующие составные части:
- расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- расчеты с дочерними компаниями (в отчетности материнской компании);
-расчеты со связанными сторонами;
- прочая кредиторская задолженность;
- начисленные расходы;
- доходы будущих периодов.
Резервы на предстоящие расходы и платежи
По каждому виду резервов предстоящих расходов и платежей предприятию необходимо раскрывать:
- балансовую стоимость на начало и конец отчетного периода;
- дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде, и увеличение существующих резервов;
- использованные суммы (те есть понесенные и списанные за счет резервов);
- неиспользованные восстановленные суммы;
- увеличение в отчетном периоде дисконтированных сумм резервов, объясняемое течением времени, и влияние любого изменения в ставке дисконтирования.
Сравнительные показатели по этим статьям не требуются.
По каждому виду резервов на предстоящие расходы и платежи необходимо:
дать краткое описание характера резерва и указать ожидаемые возможные сроки упущенных экономических выгод;
- назвать признаки неопределенности в отношении суммы или сроков оттока экономических выгод (там, где это требуется, необходимо раскрыть основные предположения в отношении будущих событий, как это предписано МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы");
- указать сумму ожидаемого возмещения, в том числе сумму актива, который был признан в связи с ожидаемым возмещением.
В исключительно редких случаях раскрытие некоторой или всей информации, предусмотренное МСФО 37, может серьезно повредить предприятию в споре с другими сторонами по вопросу, в отношении чего были предусмотрены резервы. В таких случаях не нужно раскрывать информацию, однако должно быть приведено общее описание резервов, указан факт отсутствия соответствующей информации и причины отказа от ее раскрытия.
При первоначальном применении МСФО 37, если предприятие решает не пересчитывать сравнительные показатели (МСФО 37 рекомендует пересчет сравнительных показателей), требуется раскрыть этот факт.
Пенсионные планы с установленными выплатами
В бухгалтерском балансе приводится учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков (МСФО 19 "Вознаграждение работникам") и дается общее описание пенсионного плана с установленными выплатами.
Предприятие должно раскрывать сверку активов и обязательств, признанных в балансе, с указанием по крайней мере следующих данных:
- дисконтированной стоимости нефондированных обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами;
- дисконтированной стоимости на отчетную дату обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, полностью или частично фондированными (до вычета справедливой стоимости активов плана);
- справедливой стоимости активов плана на отчетную дату;
- чистых актуарных прибылей или убытков, не признанных в балансе (МСФО 19);
- стоимости услуг, оказанных в прошлом, не признанной в балансе (МСФО 19);
- любой величины, не признанной в качестве актива из-за ограничений, установленных МСФО 19;
- величин, признанных в балансе.
В отношении зачета актива, относящегося к одному плану, против обязательства, относящегося к другому плану, также следует руководствоваться МСФО 19.
Предприятие должно раскрывать соответствующие суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана, для каждой категории собственных финансовых инструментов отчитывающейся компании, любых объектов недвижимости и других активов, занимаемых или используемых отчитывающейся компанией.
В бухгалтерском балансе приводится движение чистых обязательств (или активов), признанных в течение периода. Указываются также основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату, включая, где это применимо:
- ставки дисконта;
- ожидаемые нормы доходности всех активов плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;
- ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных, определенных формализованными или традиционными условиями плана в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);
- тенденцию изменения затрат на медицинское обслуживание;
- любые примененные существенные актуарные допущения.
Раскрывается также информация о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, абсолютная величина процента), а не просто в виде соотношения между различными процентными ставками либо иными переменными.
В случае если пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, предприятие должно раскрывать информацию в соответствии с МСФО 19.
Для пенсионного плана группы работодателей, к которому применяется метод учета, используемый для плана с установленными взносами, требуется раскрывать:
- информацию о том, что рассматриваемый план является планом с установленными выплатами;
- причину недостаточности информации, для того чтобы вести учет по методу плана с установленными выплатами.
В той степени, в какой превышение или дефицит средств в пенсионном плане может повлиять на сумму будущих взносов, дополнительно раскрывать следует:
- любую имеющуюся информацию о превышении или дефиците;
- базу, использованную при определении превышения или дефицита;
- последствия для компании, при наличии таковых.
При первоначальном принятии МСФО 19 (в новой редакции) компания должна определить свои переходные обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами в соответствии с данным МСФО.
Если величина переходных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны на ту же дату в соответствии с прежней учетной политикой, и компания приняла решение, что будет признавать это увеличение равномерно в течение периода, не превышающего пять лет (альтернативой этому методу является немедленное признание увеличения), она должна раскрывать следующую информацию на каждую отчетную дату:
- сумму увеличения, остающуюся непризнанной;
- сумму, признанную в текущем периоде.
Обязательства по аренде
Аренда относится к финансовым инструментам, и, следовательно, все требования к раскрытию информации, установленные МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", применимы и в отношении аренды.
Арендаторы - финансовая аренда.
Представляется:
- сверка между общей суммой минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью;
- общие суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированная стоимость для каждого из следующих периодов:
1) до одного года;
2) от одного года до пяти лет;
3) свыше пяти лет;
- условные арендные платежи, признанные в качестве дохода за отчетный период;
- общая сумма будущих минимальных платежей по субаренде на отчетную дату, получение которых ожидается по неаннулируемым договорам субаренды;
- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая:
1) способ определения размера арендных платежей;
2) возможность и условия возобновления аренды, выкупа актива, изменения цен;
3) ограничения, установленные договорами аренды: на выплату дивидендов, получение дополнительных займов, аренду других активов.
Арендаторы - операционная аренда.
Раскрывается:
- общая сумма будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:
1) до одного года;
2) от одного года до пяти лет;
3) свыше пяти лет;
- общая сумма будущих минимальных платежей по субаренде на отчетную дату, получение которых ожидается по неаннулируемым договорам субаренды;
- платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за период, с отдельным представлением сумм минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде.
Кроме этого дается общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, в том числе указываются:
1) способ определения размера арендных платежей;
2) возможности и условия возобновления аренды, выкупа актива, изменения цен;
3) ограничения, установленные договорами аренды (на выплату дивидендов, получение дополнительных займов, аренду других активов).
Требования по раскрытию информации об аренде также применимы в отношении операций продажи с обратной арендой.
Любые нестандартные или необычные условия договоров или условия операций продажи с обратной арендой должны быть раскрыты отдельно.
Заемные средства и прочие обязательства
Займы относятся к финансовым инструментам, и, следовательно, все требования по раскрытию информации, предусмотренные МСФО 32, применимы и в отношении займов.
Если долгосрочные процентные обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты, были исключены из краткосрочных обязательств и классифицированы как долгосрочные в соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", то компания должна раскрывать сумму этих обязательств вместе с информацией, обосновывающей такое представление.
Обязательства компании с правом конвертации в акции (например, конвертируемые долговые инструменты) должны быть разделены на две составные части, а именно: долговой элемент и элемент конвертации в долевой инструмент.
Элемент конвертации в долевой инструмент должен быть учтен в составе капитала, а долговой элемент - в составе обязательств компании.
Государственные субсидии
По государственным субсидиям раскрывается следующая информация:
- характер и размер государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности;
- другие формы государственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду;
- невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана в отчетности.
Отрицательная деловая репутация
В той степени, в какой в отношении отрицательной деловой репутации применяется порядок учета, установленный п. 61 МСФО 22 "Объединение компаний" в бухгалтерском балансе требуется давать описание, раскрывать суммы и сроки возникновения ожидаемых убытков и расходов. Раскрывается также движение за период балансовой стоимости отрицательной деловой репутации, в том числе:
- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация отрицательной деловой репутации, которая уже признана в составе дохода на начало периода;
- поступления;
- выбытие компаний с отрицательной деловой репутацией;
- корректировки, возникающие в результате последующего определения или изменений в стоимости активов и обязательств (в соответствии с МСФО 22);
- прочие движения;
- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация отрицательной деловой репутации, уже признанная в составе дохода на конец периода.
Отрицательная деловая репутация, признаваемая в составе дохода в течение отчетного периода, в бухгалтерском балансе приводится отдельно с указанием части деловой репутации, признаваемой в составе дохода в соответствии с МСФО 22. Сравнительные показатели по этим данным не требуются.
А. Суворов,
председатель Ассоциации бухгалтеров и
аудиторов "Феникс", доктор экономических наук
"Аудит и налогообложение", N 5, 11, май, ноябрь 2011 г.