Бухгалтерский и налоговый учет спонсорских расходов
На практике очень немногие организации оказывают спонсорскую помощь сельскохозяйственным предприятиям, и, казалось бы, никаких сложностей в учете спонсорских расходов нет. Но, оказывая другому предприятию или учреждению спонсорскую помощь, сельскохозяйственному предприятию необходимо четко разграничивать понятия "спонсорская реклама" и "безвозмездная помощь". От классификации предоставляемых средств будет зависеть и учет расходов.
Спонсорство
"Спонсор - это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности", - определено в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" [2].
Для спонсоров побудительным мотивом часто являются следующие факторы [3]:
заинтересованность в поддержке того или иного вида деятельности или учреждения;
личные контакты;
причастность к спортивным и иным победам.
Спонсорством является помощь как с целью обмена на распространение информации о себе, то есть рекламы, так и безвозмездной поддержки отдельных лиц и мероприятий. В зависимости от целей спонсорский вклад (денежные средства, товары, работы, услуги) учитывается как расходы на рекламу или как прочие расходы.
Спонсорская помощь как благотворительность
Если договором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предусмотрено, то безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" [1] юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей в формах бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) предоставления денежных средств, объектов интеллектуальной собственности, товаров, материалов, работ, услуг.
Целями благотворительной деятельности являются:
социальная поддержка и защита граждан, не способных самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;
содействие защите материнства, детства и отцовства;
содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни;
содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
охрана окружающей среды и защита животных;
охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;
подготовка населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганда знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечение пожарной безопасности;
социальная реабилитация детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
оказание бесплатной юридической помощи и правовое просвещение населения;
содействие добровольческой деятельности;
участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
содействие развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
содействие патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
поддержка общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
содействие деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
содействие профилактике социально опасных форм поведения граждан.
Следовательно, оказание материальной помощи управам и другим административным органам муниципальных образований, которую достаточно часто отражают в учете как спонсорство, не является благотворительностью. Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.
Цели своих пожертвований предприятие вправе определять самостоятельно. Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление мероприятий культурно-просветительского характера, отдыха и иных аналогичных мероприятий принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически понесенных расходов как прочие расходы [3]. Такие расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). Они подлежат отражению на субсчете "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно подпункту 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) безвозмездная передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров, не подлежит обложению НДС. Но чтобы воспользоваться льготой, предприятию необходимо иметь договор с получателем благотворительной помощи, накладную или акт, подтверждающие принятие на учет получателя безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), программу использования благотворительной помощи.
Для целей расчета налога на прибыль стоимость безвозмездно передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (ст. 270 НК РФ).
Пример 1
Предприятие подписывает договор на спонсирование корпоративной лиги по мини-футболу на сумму 15 000 руб. в целях содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта.
Решение. В данном случае условия договора свидетельствуют о передаче денежных средств в благотворительных целях. Сумма средств может быть учтена на счетах бухгалтерского учета как прочие расходы, а в регистрах налогового учета - как расходы, не принимаемые в целях налогообложения по прибыли (табл. 1).
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по отражению операций оказания спонсорской благотворительной помощи
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, руб.
Содержание хозяйственно-финансовых операций
60.1
51
15 000,00
Перечислен с расчетного счета взнос на благотворительную помощь
91
60.2
15 000,00
По акту оказания благотворительной помощи денежные средства списаны на прочие расходы
60.2
60.1
15 000,00
Зачтен аванс
Спонсорская реклама
Если спонсорский договор предполагает распространение информации о предприятии как о спонсоре, то для целей учета такой договор рассматривается как договор на оказание рекламных услуг, и расходы по нему признаются прочими расходами при налогообложении прибыли, если затраты экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 3 Закона о рекламе спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условиях обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре [2].
Расходы на рекламу принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически понесенных расходов как расходы по обычным видам деятельности [3]. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета расходы, связанные с рекламой, подлежат отражению на счете 26 "Общехозяйственные затраты", субсчет "Расходы на рекламу".
При налогообложении прибыли в полном объеме признаются расходы:
на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
К нормируемым расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли в размере не более 1% выручки от реализации продукции (работ, услуг), будут относиться расходы на приобретение или изготовление спонсором призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также иные виды рекламы, не поименованные выше.
При методе начисления рекламные расходы в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты [5]. При передаче имущества на условиях спонсорской рекламы спонсор исчисляет НДС в общеустановленном порядке.
Пример 2
Предприятие подписывает договор на спонсирование корпоративной лиги по мини-футболу на сумму 15 000 руб., включая НДС 18%. Корпоративная лига в свою очередь обязуется во время матчей по мини-футболу через средства радио и наружную рекламу распространять название предприятия.
Решение. Условия договора удовлетворяют условию спонсорской рекламы, поэтому вся сумма может быть учтена для целей налогообложения прибыли и отражена на счетах бухгалтерского учета как расходы по обычным видам деятельности (табл. 2).
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по отражению операций размещения спонсорской рекламы
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, руб.
Содержание хозяйственно-финансовых операций
60.1
51
15 000,00
Перечислен с расчетного счета аванс
68.2
76.АВ
2288,00
По счету-фактуре принят к вычету НДС с перечисленного аванса
26
60.2
12 712,00
В расходы периода включены затраты на спонсорскую рекламу
19
60.2
2288
На основании счета-фактуры по оказанным услугам учтен НДС
60.2
60.1
15 000,00
Зачтен аванс
76.АВ
19
2288
Восстановлен НДС с предоплаты
68.2
19
2288
Принят к вычету НДС
Библиографический список
1. Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
2. Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".
3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
4. Зайцева Г.Г. Благотворители: найти и удержать // Руководитель автономного учреждения. - 2010. - N 5.
5. Феоктистова А. Учет спонсорской помощи // Новая бухгалтерия. - 2010. - N 7.
Т.Н. Гупалова,
канд. экон. наук, доцент кафедры финансов
РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
"Бухучет в сельском хозяйстве", N 7, июль 2011 г.