Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 3. Выплаты физическим лицам
(Том приведен в соответствии с изменениями от ноября 2011 г.)
Раздел VIII. Выплаты внештатным работникам
Бухгалтерский учет вознаграждения по договору
     ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ’®¬  3 "‚лЇ« вл дЁ§ЁзҐбЄЁ¬ «Ёж ¬"
     Џ®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва ’®¬  3 "‚лЇ« вл дЁ§ЁзҐбЄЁ¬ «Ёж ¬"
     …¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў
Сумма вознаграждения, начисленного по гражданско-правовому договору, может:
- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
- включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
- увеличивать стоимость приобретенных материально-производственных запасов;
- включаться в состав прочих расходов;
- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.
Если вознаграждение начисляется работнику вашей организации, то его сумма отражается по кредиту счета 70, а если гражданину, не состоящему в штате организации, то по кредиту счета 76.
Корреспондирующий счет выбирайте исходя из того, для какого подразделения и какую работу выполняет гражданин по договору.
При начислении вознаграждения по договору, который предусматривает выполнение работ для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если договор предусматривает выполнение работ, связанных с управлением организацией (например, финансовый анализ деятельности организации), то сделайте запись:
Дебет 26 Кредит 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с управлением организацией.
При начислении вознаграждения по договору, который предусматривает выполнение работ, связанных с продажей готовой продукции или товаров, сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с продажей готовой продукции или товаров.
Вознаграждение по гражданско-правовым договорам отражают в составе вложений во внеоборотные активы, если работы (услуги) связаны:
- с созданием или покупкой основных средств (нематериальных активов);
- с доведением основных средств (нематериальных активов) до состояния, пригодного к использованию;
- с модернизацией или реконструкцией основных средств.
Начисление вознаграждения за указанные работы отразите проводкой:
Дебет 08 Кредит 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с созданием внеоборотных активов.
Если те или иные работы (услуги) связаны с приобретением материально-производственных запасов, то сумма вознаграждения увеличивает их стоимость.
При начислении вознаграждения сделайте запись:
Дебет 10 (41) Кредит 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по работам, связанным с приобретением материально-производственных запасов.
Вознаграждение по гражданско-правовому договору включают в состав прочих расходов, если оно начисляется за работы, не связанные с производством и продажей готовой продукции или товаров (благотворительная деятельность, проведение спортивных мероприятий, организация отдыха и развлечений и т.п.).
Если выполнение работ связано с получением организацией прочих доходов (например, ремонт основных средств, сданных в аренду), то их сумму учитывают в составе прочих расходов.
В указанных случаях при начислении вознаграждения сделайте в учете запись:
Дебет 91-2 Кредит 70 (76)
- работнику (стороннему лицу) начислено вознаграждение, включаемое в состав прочих расходов.
В составе прочих расходов учитывают также вознаграждение работникам, ликвидирующим последствия чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара, наводнения и др.).
При начислении вознаграждения таким работникам сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.
Если ваша компания не может избежать каких-то расходов в будущем, она должна создать оценочное обязательство. Гарантийный ремонт является одним из этих случаев.
Если организация сформировала резерв по гарантийному ремонту готовой продукции, то сумму вознаграждения по договору, связанному с их выполнением, отразите записью:
Дебет 96 Кредит 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) за счет ранее созданного резерва.
При удержании налога на доходы физических лиц с суммы вознаграждения, выплачиваемого по договору гражданско-правового характера физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, сделайте проводку:
Дебет 70 (76) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы физических лиц с суммы вознаграждения.
Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды учитывают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 необходимо открыть субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в Фонд социального страхования РФ;
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ;
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Вознаграждение по гражданско-правовому договору не облагается страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Однако в Фонд социального страхования РФ зачислят как взносы на обязательное социальное страхование, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Взносы на обязательное страхование могут начисляться на выплаты по договору гражданско-правового характера, если договор предусматривает данный вид страхования человека, получающего вознаграждение.
Поэтому субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование";
- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".
Для учета взносов в Пенсионный фонд РФ по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 разбейте на два субсчета второго порядка:
- 69-2-1 "Расчеты по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии";
- 69-2-2 "Расчеты по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии".
Для учета расчетов с Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:
- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";
- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
Суммы начисленных взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражаете начисление вознаграждений по гражданско-правовому договору.
После начисления вознаграждения сразу же отразите начисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов в ПФР и ФОМС по кредиту субсчетов счета 69:
Дебет 08 (20, 23, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1-2
- с вознаграждения по договору начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 08 (20, 23, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-2-1
- с вознаграждения по договору начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд;
Дебет 08 (20, 23, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-2-2
- с вознаграждения по договору начислены взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд;
Дебет 08 (20, 23, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3-1
- начислены взносы на вознаграждение по договору, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 08 (20, 23, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3-2
- начислены взносы на вознаграждение по договору, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Выплату вознаграждения по гражданско-правовым договорам отразите записью:
Дебет 70 (76) Кредит 50-1
- выплачено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по договору через кассу организации.
Если вознаграждение перечисляется по безналичному расчету, то сделайте запись:
Дебет 70 (76) Кредит 51
- перечислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по договору на банковский счет получателя.