Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 3. Выплаты физическим лицам
(Том приведен в соответствии с изменениями от ноября 2011 г.)
Раздел VII. Дивиденды учредителям
Бухгалтерский учет дивидендов (доходов)
     ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ’®¬  3 "‚лЇ« вл дЁ§ЁзҐбЄЁ¬ «Ёж ¬"
     Џ®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва ’®¬  3 "‚лЇ« вл дЁ§ЁзҐбЄЁ¬ «Ёж ¬"
     …¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў
Для учета расчетов с участниками или акционерами организации по выплате дивидендов (доходов) к счету 75 откройте субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".
Для расчетов с участниками или акционерами, которые являются работниками организации, используйте счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
На основании решения о распределении доходов вы должны сделать проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2
- начислены дивиденды (доходы) учредителям, не являющимся работниками организации;
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды (доходы) учредителям - работникам организации.
При удержании налога на доходы физических лиц в учете вы должны сделать проводки:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям, не являющимся работниками организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации.
Дивиденды (доходы) можно выплачивать:
- в денежной форме;
- в натуральной форме.
Дивиденды (доходы) выплачиваются в денежной форме
Если дивиденды (доходы) выплачены в денежной форме через кассу или по безналичному расчету, отразите это так:
Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 52)
- выплачены дивиденды (доходы) учредителям (за минусом суммы удержанного налога на доходы физических лиц).
Пример
Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале "Пассива" распределены так:
- Иванов - 75% уставного капитала;
- Петров - 25% уставного капитала.
На общем собрании учредителей прибыль прошлого года было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
- Иванову - 75 000 руб.;
- Петрову - 25 000 руб.
Иванов является работником ООО "Пассив". Начисление и выплату доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете проводками:
Дебет 84 Кредит 70
- 75 000 руб. - начислен доход Иванову от участия в ООО;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 6750 руб. (75 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 68 250 руб. (75 000 х 6750) - выдана Иванову сумма дохода за минусом удержанного налога;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 25 000 руб. - начислен доход Петрову от участия в ООО;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 2250 руб. (25 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 75-2 Кредит 50-1
- 22 750 руб. (25 000 х 2250) - выдана Петрову сумма дохода за минусом удержанного налога;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51
- 9000 руб. (6750 + 2250) - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.
Дивиденды (доходы) выдаются в натуральной форме
Дивиденды (доходы) в натуральной форме могут быть выданы:
- готовой продукцией или товарами;
- прочим имуществом организации (например, материалами, ценными бумагами других организаций и т.д.).
Выдача дивидендов (доходов) готовой продукцией (товарами)
Если дивиденды (доходы) выданы готовой продукцией или товарами, сделайте проводки:
Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1
- выданы дивиденды или доходы готовой продукцией (товарами);
Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
- списана себестоимость готовой продукции (товаров);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)
- отражен финансовый результат от продажи готовой продукции (товаров) (по итогам отчетного месяца).
Пример
ООО "Пассив" занимается производством компьютеров. Чистая прибыль "Пассива" по итогам прошлого года составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале "Пассива" распределены так:
- Иванов - 76% уставного капитала;
- Петров - 24% уставного капитала.
На общем собрании учредителей прибыль прошлого года было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
- Иванову - 76 000 руб.;
- Петрову - 24 000 руб.
Решение о распределении прибыли было принято в апреле отчетного года, и в этом же месяце был произведен расчет с учредителями.
Доходы Иванову выплатили наличными деньгами из кассы организации.
Петрову в счет выплаты дивидендов выдали компьютер, произведенный "Пассивом". Себестоимость компьютера составляет 21 000 руб. Компьютер передали Петрову по рыночной цене.
Предположим, что других операций в отчетном месяце не было.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2
- 76 000 руб. - начислен доход Иванову;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 6840 руб. (76 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 75-2 Кредит 50-1
- 69 160 руб. (76 000 х 6840) - выплачен доход Иванову из кассы организации;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 24 000 руб. - начислен доход Петрову;
Дебет 75-2 Кредит 90-1
- 24 000 руб. - передан компьютер Петрову в счет выплаты дохода;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3661,02 руб. (24 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 21 000 руб. - списана себестоимость компьютера;
Дебет 99 Кредит 90-9
- 661,02 руб. (24 000 х 3661,02 х 21 000) - отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 2160 руб. (24 000 руб. х 9%) - удержан налог с доходов Петрова;
Дебет 50-1 Кредит 75-2
- 2160 руб. - сумма налога на доходы внесена Петровым в кассу организации.
Выдача дивидендов (доходов) прочим имуществом организации
Если доходы (дивиденды) выплачены прочим имуществом организации (например, основными средствами, материалами, полуфабрикатами собственного производства и т.д.), сделайте проводки:
Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1
- выплачены дивиденды или доходы прочим имуществом организации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" (10, 21, ...)
- списана себестоимость прочего имущества организации;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9)
- отражен финансовый результат от операций, не связанных с обычными видами деятельности (по итогам отчетного месяца).
Пример
ООО "Пассив" занимается строительством.
Чистая прибыль "Пассива" по итогам года составила 100 000 руб. В "Пассиве" 2 участника.
На общем собрании учредителей эту прибыль решено было распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
- Иванову - 76 000 руб.;
- Петрову - 24 000 руб.
Доходы Иванову выплатили наличными деньгами из кассы организации.
Петрову в счет выплаты доходов были выданы строительные материалы. Себестоимость материалов - 12 000 руб. Материалы передали Петрову по рыночной цене.
Предположим, что других операций в отчетном месяце у "Пассива" не было.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2
- 76 000 руб. - начислен доход Иванову;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 6840 руб. (76 000 руб. х 9%) - удержан НДФЛ с дохода Иванова;
Дебет 75-2 Кредит 50-1
- 69 160 руб. (76 000 - 6840) - выплачен доход Иванову из кассы организации;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 24 000 руб. - начислен доход Петрову;
Дебет 75-2 Кредит 91-1
- 24 000 руб. - переданы строительные материалы Петрову в счет выплаты доходов;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 12 000 руб. - списана себестоимость материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3661,02 руб. (24 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 8338,98 руб. (24 000 - 12 000 - 3661,02) - отражен финансовый результат от операций, не связанных с обычными видами деятельности (по итогам отчетного месяца);
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 2160 руб. (24 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 50-1 Кредит 75-2
- 2160 руб. - сумма налога на доходы физических лиц внесена Петровым в кассу организации.
Невостребованные дивиденды (доходы)
Если начисленные дивиденды (доходы) не были востребованы акционером (участником), то по истечении трех лет после начисления их включают в состав прочих доходов.
Эту операцию следует отразить записью:
Дебет 75-2 Кредит 91-1
- включены в состав прочих доходов невостребованные дивиденды (доходы).
Пример
В ЗАО "Актив" 2 акционера. "Актив" начислил дивиденды по акциям следующим образом:
- Иванову - 14 000 руб.;
- Петрову - 15 000 руб.
Дивиденды выплачивают наличными деньгами через кассу организации.
Официальная дата начала выплаты дивидендов - 31 июля 2007 года.
На основании решения годового собрания акционеров бухгалтер "Актива" сделает проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2
- 14 000 руб. - начислены дивиденды Иванову;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 15 000 руб. - начислены дивиденды Петрову;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 1350 руб. (15 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов Петрова;
Дебет 75-2 Кредит 50-1
- 13 650 руб. (15 000 - 1350) - выплачены дивиденды Петрову из кассы организации.
До 31 июля 2010 года Иванов дивиденды не получил. Бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 75 Кредит 91-1
- 14 000 руб. - отражены в составе прочих доходов дивиденды, не востребованные Ивановым.