Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций
История вопроса
Как показала практика, наиболее полное представление о каком-либо предмете можно получить, написав о нем статью. А если этот предмет - банковское кредитование, то одной статьей здесь не обойтись. Даже такой простой на первый взгляд аспект кредитования, как бухгалтерский учет кредитных операций, тесно связан со многими другими темами - юридическим оформлением сделок, резервами на возможные потери, технологией выдачи и сопровождения кредитов, документооборотом и т.д.
Будем надеяться, что финансовый кризис не уничтожит в корне основную функцию банков как кредитных организаций, а этот цикл статей будет полезен как практикующим банковским работникам, так и студентам, рискованно решившим связать свою будущую профессиональную деятельность с финансами и кредитом.
Суть кредитования. Ссудный капитал
Кредитование - одна из наиболее древних банковских операций. За долгую историю банковский кредит пережил множество различных трансформаций.
С точки зрения клиента, суть операции выглядит достаточно просто: он берет в банке деньги, чтобы приобрести или оплатить то, что ему сегодня необходимо. Через какое-то время он вернет деньги в банк, при этом заплатив за предоставленную ему возможность уже сегодня воспользоваться деньгами.
Временно свободные денежные средства, предназначенные для предоставления ссуды, называются кредитными ресурсами.
Совокупность денежных средств, передаваемых во временное пользование за плату в виде процента, называется ссудным капиталом. Специфика ссудного капитала проявляется в процессе его перемещения от кредитора к заемщику и обратно. Ссудный капитал, находящийся в собственности кредитора, представляет собой своеобразный товар, потребительская стоимость которого определяется его способностью продуктивно использоваться заемщиком, обеспечивая ему прибыль, часть которой идет на погашение процента, взимаемого за пользование ссудой.
Основными источниками ссудного капитала служат денежные средства, высвобождаемые в процессе производства.
Зарождение и развитие кредитных отношений. Ростовщический капитал
Кредитные отношения в период первобытно-общинного строя
Историческим предшественником ссудного капитала был ростовщический капитал, возникший в период распада первобытно-общинного строя и ускоривший этот распад. Деление первобытной общины в период ее разложения на богатые и бедные семьи, накопление денег в руках одних и острая нехватка их у других создали почву для ростовщических ссуд.
С древнейших времен потребности общественной жизни заставляли людей заниматься посреднической деятельностью во взаимных платежах, связанных с обращением монет, различных по весу и содержанию драгоценных металлов.
Во многих источниках, дошедших до нашего времени, можно встретить данные о вавилонских банкирах, принимавших процентные вклады и выдававших ссуды под письменные обязательства и под залог различных ценностей. Историки отмечают, что в VIII веке до нашей эры вавилонский банк принимал вклады, платил по ним проценты, выдавал ссуды и даже выпускал банковские билеты. Известна деятельность банкирского дома Игиби, игравшего роль "вавилонского Ротшильда". Операции дома Игиби были весьма разнообразны: им проводились на комиссионных началах покупки, продажи и платежи за счет клиентов, принимались денежные вклады, клиентам предоставлялся кредит, за что кредитор получал вместо процентов право на плоды урожая с полей должника, выдавались ссуды под расписку и под залог. Банкир также выступал в качестве поручителя по сделкам. Вавилонскому предку современных банкиров не чуждо было участие в товарищеских сделках торговых предприятий в качестве финансирующего вкладчика. Наконец, есть указание еще на одну функцию, исполнявшуюся банкиром Игиби, - роль советчика и доверенного лица при составлении разного рода актов и сделок.
Кроме того, в Вавилоне зародились ростовщичество и меняльное дело.
Ростовщический капитал способствовал:
концентрации земельной собственности в руках родовой аристократии;
обезземеливанию мелких крестьян;
порабощению неисправных заемщиков их кредиторами (обеспечением долга являлась не только земля, но и личность заемщика и членов его семьи);
и, таким образом, возникновению рабовладельческого строя.
Рабовладельческий строй
В античном мире ростовщический кредит выступал в двух основных формах:
ссуды мелким производителям, в основном крестьянам;
ссуды рабовладельцам.
Если потребность в деньгах у крестьян была вызвана крайней нуждой, то недостаток денег у рабовладельцев громадными расходами на покупку домов, предметов роскоши, подкуп избирателей и армии для устройства политической карьеры. Проценты по долгам знать уплачивала из доходов, полученных за счет рабского труда. Таким образом, развитие ростовщического кредита способствовало усилению эксплуатации рабов.
Во времена античности, когда преобладало натуральное хозяйство, наиболее характерными были натуральные займы, например, в Греции, под аренду земли.
В качестве ссудодателей (ростовщиков) в рабовладельческом обществе выступали купцы и откупщики налогов. Ссудодателями были также и храмы, на территории которых издревле часто чеканились и хранились деньги (например, Дельфийский храм в Древней Греции, храм Богини Юноны в Древнем Риме).
Храмы в основном занимались хранением запасных фондов и сокровищ, а также давали городам долгосрочные ссуды под небольшие по тому времени проценты. Есть сведения о городском займе, реализованном Делосским храмом на пять лет из расчета 10% годовых.
Банковское дело в Древнем Египте находилось в ведении государства. По сохранившимся сведениям, древнеегипетские банки, кроме фискальной функции (функции сбора налогов), осуществляли следующие операции: покупку, продажу и размен монеты, выдачу ссуд, ипотечные и ломбардные операции, учет обязательств до наступления срока, прием вкладов. В папирусах содержится информация о деятельности египетских банкиров в качестве советников по составлению актов, управлению клиентскими имениями, переводам.
Ростовщический капитал способствовал смене рабовладельческого строя феодальным. Высокий уровень процентной ставки (36-48% годовых в Древнем Риме, 100% годовых в Древнем Египте) и долговой гнет способствовали обострению классовой борьбы мелких производителей (ссудозаемщиков) против крупных землевладельцев и ростовщиков.
Феодальный строй
Во времена феодального строя ростовщический кредит выступал в двух основных формах:
ссуды мелким производителям, в основном крестьянам и ремесленникам;
ссуды феодальной знати.
Потребность в денежных средствах у мелких заемщиков была вызвана их бедностью; у феодалов стремлением вести роскошную жизнь.
К ростовщическому кредиту прибегали представители самых высших слоев общества. В качестве ссудодателей (ростовщиков) в феодальном обществе выступали прежде всего купцы, бывшие свободными членами общества. Ссудные операции осуществляли также монастыри и церкви, у которых часто имелись значительные средства. Интересно, что развитие кредита в средневековой Европе тормозилось христианской доктриной, которая порицала ссудные операции. Считалось, что человек должен трудиться, а ростовщик, не работая, живет на полученные проценты. Но в конечном счете кредит в Европе стал развиваться именно благодаря ссудным операциям монастырей и церквей.
Характерной чертой того периода была сильная дифференциация процентных ставок в различных европейских странах и городах (от 20% до 200%). Причиной высокого процента являлось ограниченное предложение денег в эпоху феодального строя, экономической основой которого было натуральное хозяйство.
Как и в предыдущих случаях, ростовщический кредит способствовал смене одной общественно-экономической формации другой.
Капиталистический строй
На последней стадии феодализма, в период его разложения, ростовщический кредит способствовал созданию предпосылок для капиталистического способа производства:
огромные денежные средства, сосредоточенные в руках ростовщиков и представлявшие собой ростовщический капитал, могли быть вложены в капиталистические предприятия;
ростовщический кредит способствовал разорению крестьян и ремесленников, которые становились наемными работниками.
Ростовщический кредит носил двойственный характер, обладал как прогрессивными, так и консервативными чертами.
Прогрессивность ростовщического кредита проявлялась в том, что он подрывал старые формы производства и собственности и, таким образом, создавал предпосылки для перехода к новым. В то же время высокая процентная ставка ограничивала вложения денежных средств в промышленное производство, в чем проявлялась консервативность ростовщического кредита.
Высокие проценты, взимаемые ростовщиками за предоставленные средства, поглощали всю (или почти всю) прибыль промышленных и торговых капиталистов, которые стали бороться против ростовщичества. Эта борьба выражалась в попытках ограничить права ростовщиков посредством законодательного установления приемлемой для предпринимателей нормы ссудного процента. Однако эти меры не принесли желаемого результата. Более эффективным способом борьбы с ростовщическим капиталом стало создание кредитной системы, в результате чего появился капиталистический кредит.
В отличие от ростовщического кредита капиталистический кредит был порожден капиталистическим способом производства и представлял собой движение ссудного капитала.
Ростовщический кредит как анахронизм существует и в настоящее время. При этом в качестве кредиторов выступают физические лица или меняльные конторы. Обычно ростовщический кредит широко используется в развивающихся странах, имеющих слабо развитую кредитную систему. Впрочем, в бесплатных газетах, появляющихся с завидной регулярностью в моем почтовом ящике, объявления типа "Даю деньги под проценты на выгодных условиях. Мансуров Станислав Каримович" мирно соседствуют с "Клубом серьезных знакомств", а индивидуальных ростовщиков нисколько не смущает отсутствие у них банковских лицензий.
Эволюция кредитной системы России
Кредитная система дореволюционной России
Особенности исторического пути развития России определили специфику развития ее кредитной системы, принципиально отличную от развития кредитных систем других стран.
В Западной Европе банковское дело современного типа появилось в результате укрупнения деятельности менял, которые осуществляли обмен одних монет на другие, хранение ценностей, операции с векселями. К началу капиталистического строя возникли частные банки как особый вид предпринимательской деятельности. Наиболее надежным из них поручают эмиссию денег. Позднее они становятся государственными центральными эмиссионными банками.
В России длительное время существовали только казенные и сословные банки, и только во второй половине XIX века появились первые частные коммерческие банки.
В истории России можно выделить два периода: до отмены крепостного права (дореформенный) и после отмены крепостного права (послереформенный). В дореформенный период кредитная система России характеризовалась широким распространением ростовщического кредита и наличием только казенных банков, обслуживающих различные сословия, на которые было разделено русское общество. При этом банки направляли имевшиеся в их распоряжении денежные средства прежде всего на поддержку правительства и представителей высшего сословия - дворянства. В меньшей степени осуществлялось кредитование промышленности и торговли, развитие которых к тому же тормозило крепостное право. В послереформенный период в России начинается бурное развитие капитализма и как следствие адекватной кредитной системы.
Корни российских банков уходят в эпоху Великого Новгорода (XII-XV вв.). Уже в то время осуществлялись банковские операции, принимались денежные вклады, выдавались кредиты под залог.
В 1665 году в Пскове воевода Афанасий Лаврентьевич Ордин-Нашокин использовал городскую управу в качестве банка, предоставляющего кредиты русскому купечеству, но данная инициатива была быстро пресечена правительством как стремление Пскова жить "по своему уставу".
Следующим этапом развития банковского дела под патронажем государства можно считать указ Петра II об организации Монетной конторы при Монетном дворе в Санкт-Петербурге в 1729 году, которой разрешено было кредитовать население под 8% годовых под залог изделий из драгоценных металлов. Сначала контора кредитовала только представителей высшего сословия, но с 1733 года, в связи с усилившимся спросом на кредиты частных лиц, в том числе со стороны "даровитого купечества", круг ее операций значительно расширился как по составу участников, так и по срокам предоставления ссуд. Контора стала кредитовать представителей торгового сословия на срок до трех лет под залог движимого и недвижимого имущества. С 1734 года Монетная контора была переименована в Монетную канцелярию.
В 1754 году с целью облегчения займов и ограничения непомерного роста расходов государственной казны в России были учреждены первые сословные банки. В Москве и Санкт-Петербурге при Сенате и Сенатской конторе для дворянства был организован Дворянский банк, а в Санкт-Петербурге при Коммерц-коллегии для торгующего купечества - Купеческий заемный банк. Государственный заемный банк для дворянства с конторами в Петербурге и Москве выдавал ссуды дворянам под 6% годовых под залог имений, сел и деревень с крепостными крестьянами. Однако помещики не только не возвращали в срок полученные от банков ссуды, но и зачастую не платили по ним процентов. Заморозив большие средства в просроченных и непогашенных ссудах, в 1785 году банк был вынужден прекратить свои операции.
В 1758 году в Петербурге и Москве были учреждены "банковые конторы вексельного производства для обращения медных денег", сокращенно называвшиеся "медными банками". Их деятельность заключалась в приеме вкладов, ведении переводных операций между Петербургом и 50 наиболее крупными городами, выдаче ссуд под векселя и учете векселей.
Основной целью создания "медных банков" было привлечение в казну серебряной монеты и поддержание в обращении медных денег в связи с начавшейся Семилетней войной. "Медные банки" выдавали ссуды под переводные векселя медной монетой, а от заемщика требовали возврата средств на 75% серебряной монетой.
В 1760 году по проекту графа П.И. Шувалова для "отвращения на будущее время недостатка в денежных средствах" был учрежден Банк артиллерийского и инженерного корпусов. Банк был основан на средства, образовавшиеся от передела в монету старых, вышедших из строя медных пушек. Целью его создания, как и "медных банков", было содействие обращению медной монеты и привлечение в казну серебряных монет.
В XVIII веке развитие банковской системы России характеризуется возникновением новых видов кредитных учреждений. Так, в 1769 году по манифесту Екатерины II в Москве и Санкт-Петербурге были учреждены два депозитных банка, реорганизованные впоследствии в единый Государственный ассигнационный банк. В обращении появились бумажные деньги (ассигнации), которые расширили возможности функционирования бюджета в период русско-турецкой войны 1768-1774 годов. Они имели хождение наравне с металлической монетой и принимались "во все государственные сборы за наличные деньги без малейшего затруднения".
В 1786 году "в качестве меры против лихоимства и как средство облегчения тяготы долгов и сохранения имений" в Санкт-Петербурге взамен ликвидированного в 1785 году Дворянского банка учреждается Государственный заемный банк. Основным направлением деятельности нового банка было долгосрочное кредитование под залог помещичьих населенных имений, населенных горно-заводских имений, фабричных строений и приписанных к ним крестьян, каменных домов в Петербурге. Банк также кредитовал в значительных объемах правительство. С 1824 года Государственный заемный банк стал выдавать ссуды на развитие хлебопашества и промышленности. В 1859 году из общей суммы ссуд Государственного заемного банка в 386 млн. руб. около 327 млн. руб. приходилось на ссуды, предоставленные "по особому высочайшему повелению" государственному казначейству и правительственным учреждениям.
В 1817 году по инициативе министра финансов графа Д.А. Гурьева были приняты решительные меры к преобразованию государственных и общественных (сословных) кредитных учреждений. В целях гласности и общественного контроля в деле организации государственного кредита в России был учрежден Совет кредитных установлений (просуществовавший до 1896 г.). Одновременно манифестом от 7 мая 1817 года вместо трех учетных контор при Государственном ассигнационном банке создается Государственный коммерческий банк, главной задачей которого стало развитие краткосрочного и долгосрочного кредитования.
В 1859 году была создана правительственная комиссия для обсуждения мер по усовершенствованию денежно-кредитной системы. Комиссия подготовила записку "Соображения к лучшему устройству банковской и денежной систем", в которой были изложены основные направления реформы денежной и кредитной систем.
Государственный заемный банк и Государственный коммерческий банк были упразднены. В мае 1860 года "для оживления торговых оборотов и для упорядочения денежной системы" был создан Государственный банк России, на который были возложены функции центрального эмиссионного банка.
В середине 50-х годов XIX века Россию охватила волна либеральных реформ, которая способствовала распространению на государственном уровне идей западной экономической мысли, не требующих какого-либо государственного вмешательства. Выразителем этих идей явился будущий министр финансов России М.Х. Рейтерн. В 1855 году он изучал за границей "финансовый строй" некоторых западных государств и по возвращении в Россию в июле 1859 года получил назначение на должность члена совета министерства финансов. В министерстве Рейтерн вошел в кружок либеральных демократов, которые впоследствии стали членами вышеупомянутой комиссии для обсуждения мер по усовершенствованию денежно-кредитной системы России.
Комиссия пришла к выводу, что деятельность кредитных учреждений в России не соответствует требованиям мировой банковской практики. В связи с этим было предложено ликвидировать старые кредитные учреждения и создать систему частных, самостоятельных и независимых от государственного вмешательства банков.
Проект был утвержден, и в 1864 году в Петербурге появилось первое частное кредитное учреждение - Частный коммерческий банк, созданный как акционерное общество.
В 1866 году в Москве был основан Московский купеческий банк, в 1867-м - Торговый банк в Харькове и Частный коммерческий банк в Киеве. Всего через 10 лет после создания первого частного банка в России насчитывалось 39 акционерных коммерческих банков.
Экономический кризис 1873 года и последовавший за ним кризис банковской системы привели к банкротству некоторых банков. За период с 1873 по 1880 год шесть из 39 банков были ликвидированы.
С начала 80-х годов XIX века банковская система России стабилизировалась. Деятельность коммерческих банков регулировалась законом от 22 мая 1884 года, в котором были установлены правила контроля над банками со стороны правительства и порядок ликвидации банков в случае банкротства. Закон закреплял за министерством финансов право наравне с кредиторами ставить вопрос о признании банка несостоятельным.
Бурный рост капитализма в России в начале XX века способствовал развитию кредитных отношений. В стране начался стремительный рост обществ взаимного кредита. Городские общественные банки активно занимались организацией народного кредита.
В конце XIX - начале XX века остро ощущалась не удовлетворенность общим состоянием дел в организации учреждений мелкого кредита. В этих условиях требовалась значительная поддержка развития системы государством, а также "самопомощи через взаимопомощь" самого населения. В результате в 90-е годы возникла специфическая российская форма народного кредита - кредитное товарищество, а с 1901 года стали появляться различные общества кредита. При этом важное значение в деле организации системы мелкого кредита придавалось развитию учреждений мелкой кредитной кооперации - ссудосберегательным учреждениям и кредитным товариществам.
Дореволюционная Россия имела развитую кредитную систему, стержнем которой был Государственный банк. Госбанк имел широкую сеть своих учреждений по всей стране, включавшую в 1914 году 10 контор и 125 отделений. Банковские операции осуществлялись также 791 уездным казначейством. Госбанк управлял деятельностью сберегательных касс, количество которых превышало 8 тыс.
В России соблюдалась строгая финансовая дисциплина, российский бюджет не знал дефицита. Казначейство располагало крупными денежными запасами, которые хранились в Госбанке и были основным источником его ресурсов.
После проведенной министром финансов С. Витте денежной реформы в 1895-1897 годах значение Госбанка как эмиссионного учреждения особенно возросло. В результате проведения этой реформы российский рубль стал одной из самых устойчивых валют мира. Стабильность рубля обеспечивалась огромным золотым запасом России (почти 1200 тонн), а также строго упорядоченным выпуском банкнот. Госбанк имел право выпускать банкноты, не покрытые золотом, в пределах твердого лимита в 300 млн. руб.
Кредитная система СССР
В результате Октябрьской революции 1917 года в России произошли значительные перемены, в том числе в денежно-кредитной сфере. Первостепенное значение имела национализация банков.
В декабре 1917 года Государственный банк проводил только кредитные операции, связанные с финансированием военных расходов. После принятия декрета о национализации банков Государственный банк был переименован в Народный банк. Все столичные коммерческие банки были реорганизованы в четыре отделения Народного банка. Национализация банков в других городах России и передача их активов и пассивов Народному банку продолжались до сентября 1918 года.
Советское правительство аннулировало все внутренние и внешние государственные займы, признало недействительными все акции и другие ценные бумаги.
В 1918 году, с началом Гражданской войны, правительство кардинальным образом изменило экономический курс. Новые законы, принятые в 1918 году, положили начало политике "военного коммунизма". В 1919 году прекратилось кредитование промышленности, все доходы предприятий подлежали передаче в казну. Потребности предприятий в денежных средствах беспрепятственно покрывал Народный банк. Бюджет еще составлялся, но уже потерял свое практическое значение. Началась ликвидация товарно-денежных отношений.
19 января 1920 года Совет народных комиссаров издал декрет, на основании которого Народный банк был упразднен, а его активы и пассивы переданы Наркомфину, за которым сохранялось право эмиссии денег. Фактически это означало окончательную ликвидацию банковской системы.
Политика свертывания товарно-денежных отношений была направлена на ликвидацию денег. Уничтожить деньги предполагалось с помощью неограниченной эмиссии, результатом которой явилось бы такое обесценение денег, что они сами собой отмирают. Местные органы власти получили право выпускать деньги от имени российского правительства по мере необходимости.
В результате проведения политики "военного коммунизма" промышленность пришла в упадок. В денежной сфере творился настоящий хаос. Денежная масса исчислялась триллионами различных денежных знаков. Развал промышленности, крестьянские восстания, кронштадтский мятеж подтвердили полный крах политики "военного коммунизма". Правительство страны встало перед необходимостью изменения экономического курса.
Россия перешла к новой экономической политике, которая была направлена на возрождение товарно-денежных отношений, что требовало воссоздания кредитной системы.
В октябре 1921 года был вновь учрежден Государственный банк РСФСР, ставший с июля 1923 года Государственным банком СССР. Госбанк должен был обеспечивать с помощью кредита и прочих банковских операций развитие промышленности, сельского хозяйства и товарооборота, ему было также поручено провести денежную реформу.
В октябре 1922 года Госбанк выпускает в обращение новые банкноты - червонцы. Один червонец приравнивался по золотому содержанию к царской десятирублевой золотой монете. В течение 1922-1924 годов Госбанк провел три денежные реформы.
Товарно-денежные отношения были восстановлены. Роль Госбанка в экономике росла. Значительно расширилась сеть учреждений Госбанка. Если в начале 1922 года он имел всего 21 филиал, то в 1929 году в стране функционировали уже 589 учреждений Госбанка.
В 1922-1925 годах были образованы банки, предназначенные для обслуживания отдельных отраслей хозяйства. Большинство из них были акционерными. Существовала также система сельскохозяйственного кредита. В 1922 году был образован первый в России банк с участием иностранного (шведского) капитала.
В 1922-1926 годах в стране происходило интенсивное развитие обществ взаимного кредита (ОВК). Позже, в 1927-1928 годах, был поднят вопрос о выходе рабочих и служащих из ОВК, так как членство в этой организации "нарушало классовый принцип".
В 1926-1928 годах в России начала набирать силу потребительская кооперация. Кроме того, в первый год нэпа были воссозданы система сберегательных касс и ломбарды.
В июне 1927 года правительством страны было принято постановление "О принципах построения кредитной системы", которое разграничило функции банков. Была усилена роль Госбанка как органа краткосрочного кредитования, а отраслевых банков - как органов долгосрочного кредита.
Переход к новой экономической политике вызвал непримиримые противоречия в правительстве между сторонниками и противниками нэпа. В конце 1930 года нэп был ликвидирован, а кредитная система страны претерпела коренные изменения в результате реформы 1930-1932 годов. Основной задачей реформы была централизация кредитной системы. Усилилась роль Госбанка как единого банка краткосрочного кредитования процессов производства, распределения и обращения. Была сформирована сеть специализированных банков долгосрочного кредитования и финансирования капитальных вложений. Спецбанки были подчинены Народному комиссариату финансов СССР.
В начале 1980-х годов в связи с ухудшающейся экономической ситуацией произошли значительные перемены во внутренней политике. Советское руководство открыто признало кризисное состояние экономики и объявило курс на перестройку. В ходе реформ было принято решение о реорганизации банковской системы.
На первом этапе реформы в 1987 году была сформирована система новых банков, включающая Промстройбанк, Агропромбанк, Жилсоцбанк, Сбербанк, Внешэкономбанк. Госбанк передал кредитование и расчетно-кассовое обслуживание специализированным государственным банкам.
В результате первого этапа банковской реформы была вновь сформирована сеть специализированных государственных банков. Кредитная система оставалась одноуровневой.
На втором этапе реформы, который приходился на период с 1988 до начала 1989 года, произошли серьезные изменения в экономике и политике. Правительство СССР предприняло попытку спасти социализм, в связи с чем был принят курс на построение "рыночного социализма".
При этом правительство стремилось сохранить централизованную банковскую систему и перевести государственные банки на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, причем основным показателем их деятельности должна была стать прибыль. Однако банки не получили собственных капиталов, а централизованная система управления ресурсами сохранилась, что не отвечало требованиям времени.
В 1988-1989 годах на базе средств отраслевых министерств стали создаваться коммерческие и кооперативные банки. Всего за эти два года было создано около 150 банков. Так начала формироваться двухуровневая кредитная система.
В 1990 году реструктуризация кредитной системы продолжалась: государственные специализированные банки реорганизовывались в коммерческие. К 1990 году в стране функционировали уже свыше 300 коммерческих банков, к началу 1992 года - 1414.
Кредитная система РФ
Кредитная система Российской Федерации является двухуровневой, т.е. состоит из государственных и негосударственных кредитных учреждений. В ее состав входят как банковские, так и небанковские кредитные учреждения, при этом число банковских учреждений значительно больше.
Кредитную систему РФ возглавляет Центральный банк РФ (Банк России), который является главным банком страны.
По состоянию на 1 марта 2009 года количество зарегистрированных кредитных организаций в России составило 1220; действующих кредитных организаций - 1100.
Фундаментальные основы кредитования
...Наконец, выданный заемщику кредит банк
первоначально обязательно зачисляет
на специально для этого открываемый ссудный счет.
Из учебника "Банковское дело",
ISBN 5-279-02840-1
Фундаментальные основы обычно черпают из учебной литературы. Но это просто удивительно, до чего далеки от жизни бывают вузовские учебники по банковскому делу. Помимо приведенной в качестве эпиграфа цитаты в них довольно часто встречаются следующие утверждения:
существует специальный вид кредита - контокоррентный, который отражается на специальном счете, сочетающем в себе свойства ссудного и расчетного счетов;
кредиты подразделяются на краткосрочные (предоставленные банком сроком до года) и долгосрочные (предоставленные на срок свыше года);
клиенты бывают первого, второго и третьего класса кредитоспособности;
кредиты на заработную плату выдаются наличными по чеку со ссудного счета заемщика;
задолженность по кредитам, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания, в случае недостаточности средств на счете резерва относится на убытки отчетного года;
в обеспечение возвратности кредита может быть принята поступающая заемщику выручка и т.д.
Некоторые из этих нетривиальных утверждений просто-напросто устарели (например, про контокоррентные счета и краткосрочные/долгосрочные кредиты - когда-то давно в плане счетов банков действительно были активно-пассивные счета и деление по срокам было соответствующее), но тем не менее в переиздаваемых каждый год учебниках они присутствуют. Другие, возможно, объясняются излишним увлечением авторов учебников теоретической стороной дела в ущерб его практической стороне. Но вот "первоначальное зачисление выданного кредита на ссудный счет", на мой взгляд, вообще не поддается разумному объяснению.
Но это еще мелочи - по сравнению с задачами, которые задают бедным студентам после прочтения указанных выше учебников.
Например, такой тест: "Овердрафт: а) требует обеспечения; б) не требует обеспечения". Я бы ответила: "Это определяется договором". А вы знаете правильный ответ?
Или вот задача: "Даны обороты по расчетным счетам клиента банка за три месяца в тысячах рублей. Требуется рассчитать потребность в кредите". Кто возьмется ее рассчитать? Мне - слабо, сразу предупреждаю.
Тем не менее полезная информация в учебниках тоже иногда встречается. Но лучше все-таки для понимания сути операции пользоваться не только учебной литературой, но и действующими нормативными документами.
Чем мы сейчас и займемся.
Нормативное регулирование
Правовые основы кредитных операций установлены главой 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ.
Порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентов, а также бухгалтерского учета кредитных операций установлен Положением Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (далее - Положение N 54-П).
Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).
Порядок формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, в том числе по неиспользованным кредитным линиям и неиспользованным лимитам по предоставлению средств в виде "овердрафта" и "под лимит задолженности", определяется Положением Банка России от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 283-П).
Порядок начисления процентов по активным операциям банка определяется Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (далее - Положение N 39-П).
Общий порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных операций определяется Положением Банка России от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).
Существуют и другие законодательные и нормативные акты, имеющие отношение к кредитным операциям банков или каким-то образом касающиеся их: Налоговый кодекс РФ, законы о залоге, об ипотеке (залоге недвижимости), о валютном регулировании и валютном контроле, положения, инструкции и указания Банка России. По мере необходимости мы также будем к ним обращаться.
Кредит как экономическая категория
Под кредитом как экономической категорией понимаются экономические (денежные) отношения, связанные с размещением временно свободных денежных средств на условиях срочности, платности, возвратности.
При кредите стоимость в денежной форме движется сначала от кредитора к заемщику, а затем от заемщика к кредитору.
Движение стоимости в денежной форме при кредите является двусторонним и возвратным:
                                     „Ґ­мЈЁ
          ЉаҐ¤Ёв®а           ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД           ‡ Ґ¬йЁЄ
                             ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                                „Ґ­мЈЁ + Їа®жҐ­в
Участниками кредитных отношений в самом простом случае выступают кредитор и заемщик. Кроме них, в сделке может участвовать и гарант (поручитель, залогодатель). Кредитор выдает ссуду заемщику, который после ее получения становится должником. В случае невыполнения заемщиком своих обязательств перед кредитором гарант отвечает по ним своими активами.
Заем и кредит
В ГК РФ понятия "заем" и "кредит" различаются содержательно по ряду признаков. Из их сравнения вытекает, что кредит (частный случай отношений займа) обладает следующими неотъемлемыми специфическими свойствами:
в нем речь идет о передаче одной стороной (кредитором) другой стороне (заемщику) не любых вещей, а только денег, причем лишь во временное пользование (не в собственность заемщика). При этом указанные деньги могут не являться собственностью самого кредитора;
он не может быть беспроцентным;
договорное оформление (в письменном виде) выдачи/получения кредита рассматривается как обязательный, хотя и не специфический для кредитной сделки параметр. Для договора займа письменная форма не всегда обязательна;
в качестве кредитора выступает не любое лицо, а только кредитная организация, как правило, банк.
В этом смысле кредит - это банковский кредит в денежной форме;
возвращается кредит также в денежной форме.
В соответствии со статьей 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных в договоре, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).
Необходимость заботиться о будущем возврате выдаваемого банком кредита заставляет его, как правило, требовать от потенциального заемщика:
обоснования разумности и экономической эффективности операции (сделки), на которую запрашивается кредит, что в общем случае означает открытость и определенность относительно целевого назначения кредита;
предоставления кредитору возможности контролировать в известных пределах целевое использование кредита, эффективность такого использования и в целом эффективность бизнеса заемщика - юридического лица;
предоставления кредитору известного материального или иного обеспечения выдаваемого им кредита как доказательство надежности отношений сторон даже в случае неудачного проведения заемщиком операции (сделки), на которую брался кредит, или в целом неблагоприятного развития бизнеса и финансового состояния заемщика.
Выданный заемщику кредит банк отражает на ссудном счете, специально для этого открываемом (но это вовсе не означает, что банк первоначально зачисляет на него выданный клиенту кредит, как это мнится авторам некоторых учебников).
Таким образом, кредит предполагает передачу заемщику (юридическому или физическому лицу) банком на основании специального письменного договора исключительно денежных средств (собственных средств банка или заемных) на определенный в таком договоре срок на условиях возвратности и платности в денежной же форме, подконтрольности, а также, как правило, целевого использования и обеспеченности.
Кредит имеет место не с момента подписания сторонами кредитного договора, а с момента реального предоставления соответствующей суммы заемщику.
Термин "кредит" используется также при обозначении:
товарного кредита (предоставление в заем вещей);
коммерческого кредита (предоставление в заем денег или вещей в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки платежа за товары, работы, услуги);
бюджетного кредита (предоставление бюджетных средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основе);
налогового кредита (отсрочка уплаты части налога на прибыль или иного налога).
Во всех этих случаях термин "кредит" получает иное содержательное наполнение, отличное от содержания понятия "банковский кредит".
Кредит и ссуда
В ГК РФ и банковском законодательстве термин "ссуда" не применяется, однако он широко используется в нормативных документах Банка России (см., например, Положение N 254-П) и литературе. При этом не обосновываются ни назначение его использования, ни то особенное содержание, которое, возможно, отличает ссуду от кредита. Фактически эти термины используются как синонимы.
Классификация кредитов
Базовые услуги кредитования, предоставляемые коммерческими банками своим клиентам (как юридическим, так и физическим лицам), можно представить в виде следующей классификации:
а) по экономическому назначению кредита:
целевой;
без указания конкретной цели;
б) по форме предоставления кредита:
в безналичной форме;
в наличной форме (только физическим лицам);
с использованием банковских карт (кредитных или расчетных карт с овердрафтом);
в) по технике предоставления кредита:
одной суммой;
овердрафт;
кредитная линия;
комбинированные варианты;
г) по способу предоставления кредита (одним или
несколькими заемщиками):
индивидуальный;
синдицированный;
д) по времени и технике погашения кредита:
погашаемые одной суммой в конце срока;
погашаемые равными долями через равные промежутки времени;
погашаемые неравными долями через различные промежутки времени.
Для классификации кредитов на те или иные группы и виды могут использоваться и другие критерии.
Принципы кредитования
Под принципами понимаются основные правила какого-либо вида деятельности, признаваемые таковыми в силу того, что они выражают определенные причинные связи и устойчиво повторяются в массе случаев. Исходя из этого можно определить следующие безусловные принципы банковского кредитования:
принцип срочности - кредит дается на однозначно определенный срок (в том числе на условиях "до востребования");
возвратности - в согласованный срок вся сумма кредита должна быть возвращена полностью;
платности - за право пользования кредитом заемщик должен заплатить оговоренную сумму процентов;
подчинения кредитной сделки нормам законодательства и банковским правилам - в частности, обязателен кредитный договор (соглашение) в письменной форме, не противоречащий закону и нормативным актам Банка России;
неизменности условий кредитования - положений кредитного договора (соглашения). Если они меняются, то это должно делаться в соответствии с правилами, сформулированными в самом кредитном договоре либо в специальном приложении к нему;
взаимовыгодности кредитной сделки - ее условия должны адекватно учитывать коммерческие интересы и возможности обеих сторон.
Принципы "платности, срочности и возвратности" упоминаются в Положении N 54-П.
Во вторую группу принципов можно выделить распространенные правила кредитования, которые используются, если такова воля сторон, выраженная в кредитном договоре, и не должны применяться, если не включены в договор - условные принципы:
целевого использования кредита;
обеспеченного кредитования - кредит может быть обеспечен полностью, частично или не обеспечен вовсе.
Кроме того, в особую группу могут быть выделены принципы кредитования, которые устанавливаются и закрепляются во внутренних документах банка в качестве элемента кредитной политики, - внутренние принципы банка.
Права заемщика и кредитора в отношении отказа от предоставления или получения кредита
Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.
Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено договором, законом или иными правовыми актами.
Кредитор также вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору в случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита.
Терминология
Специфических терминов по вопросам кредитования, в общем, немного - по сравнению, скажем, с платежными картами; и в большинстве случаев они понятны даже людям, не являющимся специалистами в банковском деле. Но некоторые моменты пояснить все же стоит.
Поскольку в нормативных документах эти слова и выражения не поясняются, воспользуемся словарями и учебной литературой.
Кредит (от лат. creditum - вверяю, доверяю; долг, ссуда; от лат. credere - верю):
отношение между кредитором и заемщиком, при котором кредитор передает заемщику деньги или вещи, а заемщик обязуется в определенный срок возвратить такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества;
сумма денег, переданная взаймы;
форма движения ссудного капитала.
Кредитор (от лат. creditor - заимодавец, веритель, от лат. credo - даю взаймы, верю) - сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора, должника) совершения определенного действия или воздержания от его совершения. В качестве кредитора могут выступать лица, способные быть носителями гражданских прав и обязанностей, т.е. граждане и юридические лица.
Должник (от лат. debitor - должник) - сторона в обязательстве, обязанная совершить (или отказаться от совершения) в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие: уплатить деньги, передать имущество, выполнить работу и т.д.
Заемщик - получатель кредита, займа, принимающий на себя обязательство, гарантирующий возвращение полученных средств, оплату предоставленного кредита.
Кредитный договор - гражданско-правовой договор, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Кредитный договор является особой разновидностью договора займа.
Существуют специальные термины для обозначения различных видов кредитных договоров, например: "кредитная линия", "ипотечный кредит", "межбанковский кредит", "овердрафт", "потребительский кредит", "синдицированный кредит".
Кредитная линия - юридически оформленное обязательство банка (или другой кредитной организации) перед заемщиком периодически предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита (лимита задолженности или лимита выдачи).
Ипотечный кредит - долгосрочный кредит, выдаваемый под залог недвижимости: земли и строений производственного и жилого назначения. Ипотека - залог недвижимости, передача заемщиком кредитору права на недвижимость в качестве обеспечения ссуды.
Межбанковский кредит - денежные ресурсы финансово-кредитных институтов, размещаемые банками друг у друга в форме краткосрочных кредитов и депозитов.
Овердрафт - кредит, предоставленный банком при недостаточности или отсутствии средств на банковском счете клиента в случае, если соответствующее условие предусмотрено заключенным договором банковского счета.
Потребительский кредит - форма кредитования, при которой ссуда предоставляется физическому лицу для приобретения товаров и услуг потребительского характера.
Синдицированный кредит - кредит, предоставляемый несколькими кредиторами (банками и другими финансово-кредитными институтами) одному заемщику.
Синдицированные кредиты предоставляются в основном при кредитовании какого-либо крупного проекта (скажем, кредитование строительства туннеля под проливом Ла-Манш).
Ну и несколько сопутствующих слов и выражений.
Кредитная заявка - заявление-ходатайство клиента о выдаче кредита. Составляется в установленной или произвольной форме, в которой обычно указываются:
цель кредита;
сумма;
предполагаемый срок;
желаемая процентная ставка (в некоторых случаях);
указание о предоставлении банку обеспечения: залога (сумма, качество, вид, место хранения) или гарантийного письма, поручительства (сумма, вид, платежеспособность гаранта).
Кредитная история - данные, характеризующие исполнение заемщиком обязательств по договорам займа (кредита), других обязательств.
В состав кредитной истории могут входить факты:
наличия или отсутствия просроченных платежей, невозврата или реструктуризации кредитов в кредитных организациях, торговых организациях, организациях сферы услуг и т.д.;
полного или частичного невыполнения обязательств перед другими кредиторами.
Кредитное досье - набор документов, содержащих полную информацию о кредите на определенного заемщика или кредитный договор.
Кредитный риск - вероятность неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссудной задолженности перед банком в соответствии с условиями договора либо существование реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).
Кредитоспособность - существование у заемщика возможностей получить кредит и возвратить его в срок полностью; совокупность материальных и финансовых возможностей получения кредита и его предельная сумма, определяемые способностью и готовностью заемщика возвратить кредит в срок и в полной сумме. Кредитоспособность определяется:
аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам;
текущим финансовым положением и перспективами его изменения;
способностью мобилизовать денежные средства из различных источников.
Платежеспособность - это способность (наличие возможности) и готовность (наличие желания) юридического или физического лица своевременно и в полном объеме погашать свои денежные обязательства (долги).
Платежеспособность и кредитоспособность - разные вещи, хотя их часто между собой путают. Да и приведенные выше определения неоднозначны; в некоторых случаях они могут обозначать не только качественные, но и количественные показатели деятельности заемщика. Поэтому очень важно при составлении внутрибанковских нормативных документов четко определиться с терминами и включить определения в соответствующий раздел.
Пролонгированный кредит - банковский кредит, срок погашения которого продлен на определенный период времени.
Транш - сумма денежных средств, единовременно перечисляемая банком заемщику в соответствии с условиями кредитного договора (в рамках кредитной линии).
Внутрибанковские нормативные документы
В соответствии с пунктом 1.7 Положения N 54-П банки должны разработать и утвердить внутренние документы, определяющие:
политику банка по размещению (предоставлению) средств;
учетную политику и подходы к ее реализации;
процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;
распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка;
внутренние правила размещения денежных средств, в том числе кредитования клиентов банка.
Разумеется, все эти документы, или, по крайней мере, большинство из них в вашем, дорогой читатель, банке давно уже разработаны. А вот проверить их на полноту и актуальность никогда не помешает.
Как и в случае с любым другим направлением деятельности банка, начинать надо с организационной структуры.
Минимальный набор внутрибанковских документов организационного характера, связанных с кредитной работой, должен включать:
положения о подразделениях (отделах, управлениях, дирекциях и т.д.) и коллегиальных органах банка (например, о кредитном комитете);
приказы о создании соответствующих подразделений;
должностные инструкции руководителей и специалистов.
Теперь собственно документы по кредитованию:
кредитная политика;
процентная политика;
лимитная политика (при необходимости);
положения о кредитовании (по группам клиентов, например, или по видам операций);
положение о порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам;
типовые формы договоров (кредитных, залога, поручительства и т.д.);
утвержденные программы кредитования;
отдельные методики (например, по определению кредитоспособности заемщиков и т.д.);
отдельные инструкции и процедуры (например, рабочие инструкции для каждого сотрудника; процедура работы с залогами, с проблемной задолженностью и т.д.) и др.
Особенности предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств
Кредиты могут выдаваться банком клиентам, в том числе другим банкам, независимо от того, имеют ли они банковские (депозитные, корреспондентские) счета в банке-кредиторе.
Кредитование может осуществляться как в валюте РФ (рублях), так и в иностранных валютах, с соблюдением требований валютного законодательства.
Положением N 54-П установлены некоторые ограничения по способам предоставления банками денег клиентам.
Так, юридическим лицам денежные средства могут быть предоставлены только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика. Даже если кредит предоставляется на оплату платежных документов и на выплату заработной платы, средства не могут быть направлены на указанные цели непосредственно со ссудного счета.
Физическим лицам средства могут быть предоставлены либо в безналичном порядке (путем зачисления средств на банковский счет или счет вклада клиента), либо наличными денежными средствами через кассу банка.
Кредиты в иностранной валюте выдаются как юридическим, так и физическим лицам только в безналичном порядке.
Предоставление банком денежных средств клиентам может осуществляться следующими способами:
разовой выдачей;
открытием кредитной линии;
с овердрафтом;
участием банка в предоставлении денежных средств клиенту банка на синдицированной основе;
другими способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению N 54-П.
Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или наличными деньгами физическому лицу.
Открытие кредитной линии предполагает заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:
общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) - под лимит выдачи;
в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным соглашением лимита - под лимит задолженности. При заключении договора кредитной линии допускается указывать в нем оба эти условия, т.е. ограничивать размер средств, предоставленных клиенту, как по общей сумме, выданной в течение всего срока действия договора, так и по единовременной задолженности. В этих же целях могут быть использованы и любые другие дополнительные условия.
Овердрафт может считаться разновидностью кредитной линии. Это способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции. Для физических лиц овердрафт может быть "привязан" также к договору банковского вклада - по крайней мере, так утверждает Банк России в Положении N 54-П и плане счетов бухгалтерского учета. ГК РФ, правда, считает иначе, и к этой теме мы позже вернемся.
Кредитная политика банка
Основным, можно даже сказать - программным, документом, регулирующим кредитные операции банка, является кредитная политика. Ее наличие обусловлено требованиями Положения Банка России от 16.12.03 N 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах" (приложение 2 "Перечень основных вопросов, связанных с осуществлением внутреннего контроля, по которым кредитная организация должна принять внутренние документы").
Пунктом 1.7 Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" установлена обязанность кредитной организации разработать и утвердить внутренние документы, определяющие ее политику по размещению (предоставлению) средств.
Никто, надо полагать, не будет возражать против того, чтобы считать указанные выше политики одним и тем же документом.
Согласно современному экономическому словарю кредитная политика - проводимая государством, правительством, банками политика кредитования, включающая в себя:
условия и методы предоставления внутренних и внешних кредитов;
масштабы кредитования;
порядок и условия взимания платы за кредит;
предоставление льготных кредитов;
целевую ориентацию кредитов.
На практике кредитная политика коммерческого банка может включать в себя также:
порядок установления предельных сумм кредитов, выдачу которых администрация банка считает желательной;
параметры кредитов, от выдачи которых банк намерен воздержаться;
перечень географических регионов, где желательна кредитная экспансия банка;
перечень отраслей промышленности, сельского хозяйства и сферы услуг, представителей которых банк планирует кредитовать.
Как и любой другой документ стратегического назначения, кредитная политика должна быть не слишком краткой (две-три страницы шрифтом 14-го размера через полуторный интервал пригодны лишь для демонстрации проверяющим, да и тех могут разозлить излишней лаконичностью), но и не слишком пространной (во-первых, не будут читать; во-вторых, аспекты тактического характера быстро меняются и фиксировать их лучше отдельными документами). Как показывает практика, 10-15 страниц текста вполне способны вместить все необходимые тезисы программного характера, оставив в то же время достаточно оперативного простора для принятия тактических решений. Попробуем определить необходимый и достаточный перечень объема информации, которую нужно включить в кредитную политику коммерческого банка.
1. Общие положения
Как пишется этот раздел, никого учить не надо. Берем любой похожий внутрибанковский документ из ранее утвержденных и копируем из него "Общие положения", меняя некоторые слова. Получиться в результате может примерно так:
1) Настоящая кредитная политика определяет основные принципы и основополагающие аспекты кредитной деятельности банка.
2) Основные направления кредитной политики определяются (наименование коллегиального органа управления) банка.
Например, совет директоров.
1.3. Кредитная политика сформирована в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, нормативных документов ЦБ РФ.
Здесь можно перечислить реквизиты нормативных документов, но лучше не надо: слишком часто они меняются. Перечни действующих нормативных актов должны быть в более узкоспециализированных внутрибанковских документах: положениях, процедурах, инструкциях.
1.4. Назначение данного документа - представление кредитной политики банка, под которой применительно к данному документу понимается политика банка в области размещения денежных средств.
Таким хитрым ходом мы одновременно удовлетворяем требования Положения N 54-П и Положения N 242-П (см. выше).
3) Основной целью кредитной политики банка является обеспечение рационального и эффективного размещения денежных средств (по направлениям вложения, по срокам и по видам валют), позволяющего получать максимальные доходы при минимальном риске, поддерживая при этом необходимый уровень ликвидности.
4) Основным принципом настоящей кредитной политики является принцип умеренного консерватизма, направленного на повышение надежности проводимых операций, оптимизацию кредитных рисков путем тщательного анализа бизнеса клиентов и оценки качества предоставляемого обеспечения.
Можно, конечно, поставить во главу угла принципы "Прибыль любой ценой", "Задавить конкурентов демпинговыми ставками" или "Даем кредиты только акционерам", но это вряд ли произведет хорошее впечатление на читателей (а ими могут оказаться не только работники банка), да и на развитие бизнеса может оказать не самое лучшее влияние.
1.7. Задачи настоящей кредитной политики:
достижение максимальной доходности от кредитной деятельности банка при эффективном управлении кредитными рисками;
удовлетворение потребностей клиентов в кредитных ресурсах;
приведение доли просроченной задолженности по выданным кредитам к минимально возможному уровню.
Можно поставить "удовлетворение потребностей клиентов" на первое место: это особенно полезно, если ваш банк публикует выдержки из кредитной политики на своем сайте.
1.8. Размещение денежных средств осуществляется в ходе проведения конкретных операций, предусмотренных действующими банковскими лицензиями. При этом основными инструментами, используемыми банком для размещения ресурсов, являются:
коммерческое кредитование юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
потребительское кредитование физических лиц;
межбанковское кредитование;
проведение операций с векселями других эмитентов (юридических лиц и банков).
Лишнее убираем, недостающее добавляем, например факторинг или активные операции с другими ценными бумагами (кроме векселей), если вы считаете, что такие операции попадают в сферу влияния кредитной политики.
1.9. Осуществление банковских операций, связанных с размещением ресурсов, обеспечивают следующие подразделения банка...
Перечисляем подразделения банка, устанавливающие правила осуществления кредитных операций и контролирующие процесс, например управление кредитования, казначейство, фондовый отдел и т.д.
5) Непосредственное осуществление операций кредитования производится кредитующими подразделениями (перечень подразделений, непосредственно работающих с клиентами, - кредитные отделы, филиалы, дополнительные офисы и т.д.) банка в пределах лимитов и на условиях, установленных (название соответствующего подразделения или органа управления) банка и настоящей кредитной политикой.
6) К участию в проведении банковских операций, перечисленных в пункте 1.8, привлекаются и другие подразделения банка (обеспечивающие подразделения). Участие отдельных подразделений в проведении кредитных операций осуществляется в рамках задач и функций, закрепленных за ними положениями о структурных подразделениях, положениями о кредитовании, а также на основании соответствующих приказов и распоряжений по банку.
Это о скромных "тружениках тыла" - бухгалтерии, кассе, юридической службе и других подразделениях, принимающих участие в операциях кредитования.
1.12. Стратегические направления кредитной политики определяет (наименование органа управления) банка.
Как правило, это совет директоров.
Принятие решений об осуществлении кредитных операций в рамках своих полномочий, установленных уставом банка и внутрибанковскими распорядительными и нормативными документами, осуществляют:
правление банка;
председатель правления банка;
кредитный комитет банка;
кредитные комитеты филиалов и дополнительных офисов в пределах утвержденных лимитов.
Или другие органы управления и коллегиальные органы банка.
7) Внутренние документы, регулирующие кредитную деятельность банка, разрабатываются в соответствии с настоящей кредитной политикой.
8) Выполнение положений настоящей кредит ной политики является обязательным для структурных подразделений и сотрудников банка.
Не знаю, зачем такой пункт включается в каждый внутрибанковский нормативный документ. Вроде бы и так ясно, что законы нужно соблюдать. Но руководству нравится.
1.15. Изменения и дополнения в настоящую кредитную политику вносятся (наименование структурного подразделения, осуществляющего методологическую поддержку кредитных операций) в порядке, установленном технологическими документами банка.
Очень важный пункт. Если его не будет, споры (а то и скандалы) на тему "кто должен вносить изменения в документ" неизбежны.
Разделы "Используемые нормативные документы" и "Термины и определения" в политики обычно не включаются. Поэтому переходим сразу ко второму разделу.
2. Основные положения и принципы, учитываемые при формировании кредитной политики банка
Этот раздел носит достаточно общий, декларативный характер.
2.1. Кредитная политика банка тесно связана с депозитной и процентной политикой, являясь одним из элементов банковской политики в целом.
Иногда банки включают раздел "Процентная политика" в части размещенных средств непосредственно в кредитную политику.
2.2. Кредитная политика банка формируется с выделением следующих этапов:
постановка цели и определение задач кредитной политики;
определение подразделений и должностных лиц банка, участвующих в реализации кредитной политики;
распределение полномочий органов управления, конкретных руководителей и сотрудников банка по вопросам принятия решений, касающихся проведения конкретных банковских операций, связанных с размещением ресурсов;
разработка необходимых процедур и технических порядков проведения банковских операций, обеспечивающих размещение ресурсов;
организация контроля и управления в процессе осуществления банковских операций, направленных на размещение ресурсов.
2.3. При формировании кредитной политики учитываются следующие принципы:
принцип поддержания оптимальной структуры работающих активов, увязанной по объемам и срокам с пассивами;
принцип обеспечения эффективности операций, связанных с размещением денежных средств, предполагающий превышение доходов от размещения средств над сопутствующими расходами;
принцип безопасности проведения операций, связанных с размещением ресурсов, и поддержания надежности работы банка.
Соблюдение перечисленных принципов позволяет банку сформировать как стратегические, так и тактические направления в организации кредитного процесса, обеспечив тем самым эффективность и оптимизацию кредитной политики.
2.4. Кредитная политика банка строится в зависимости от:
ресурсной базы банка, возможностей для ее поддержания на требуемом уровне, в том числе и по срокам возврата денежных средств;
банковских инструментов, используемых при размещении ресурсов, приоритетов банка в использовании этих инструментов;
субъектов кредитных отношений, приоритетов в работе с категориями заемщиков;
сроков размещения ресурсов, реальных возможностей для досрочного прекращения кредитных отношений и оперативного возврата, в случае возникновения необходимости, вложенных средств.
2.5. Кредитная политика банка предусматривает:
проведение анализа рынков для вложения средств;
определение основных инструментов и перечня клиентов, с которыми банк работает и которые могут обеспечить максимальный доход при задаваемом уровне кредитного риска;
оптимизацию управления кредитным портфелем банка с целью поддержания требуемого уровня ликвидности банка, повышения его устойчивости.
2.6. Банк в процессе реализации кредитной политики учитывает следующие факторы:
изменение налогового и банковского законодательства, касающегося, в частности, формирования резервов на возможные потери;
текущее состояние и тенденции финансового рынка в части как привлечения, так и размещения ресурсов;
изменения, вносимые в расчет банковских нормативов;
изменение ставки рефинансирования ЦБ РФ, уровня инфляции в стране, курса валют, других показателей, влияющих на доходность банковских инструментов;
лимиты, контрольные цифры, устанавливаемые банком на проводимые банковские операции.
2.7. Банк размещает денежные средства на условиях:
возвратности;
срочности;
платности;
целевого использования (в установленных случаях);
обеспеченности (в установленных случаях).
Перечисленные условия устанавливаются кредитным договором.
9) Основным принципом работы банка в ходе проведения кредитных операций является обеспечение требуемого для нормального функционирования банка уровня доходов при минимальном риске. Реализация основного принципа достигается благодаря диверсификации портфеля вложений денежных ресурсов по направлениям и клиентам, привязке объемов и структуры этих вложений (по валюте и по срочности) к объемам и структуре пассивов.
10) Банк предоставляет кредиты в пределах собственного капитала и привлеченных денежных средств, обеспечивая сбалансированность привлекаемых и размещаемых ресурсов по срокам и объемам.
2.10. При определении возможных направлений вложения денежных средств осуществляется предварительный анализ источников этих средств с оценкой финансовых результатов и структурных изменений баланса банка в результате осуществления предполагаемых операций.
Назначение этого раздела - предоставить всевозможным проверяющим практически готовый текст для включения в отчет о проверке наличия и качества кредитной политики, разработанной банком.
3. Основные направления кредитной деятельности
3.1. Кредитная деятельность банка осуществляется по следующим основным направлениям:
осуществление кредитных операций (размещение средств);
работа с проблемными активами.
3.2. Осуществление кредитных операций. В этом разделе перечисляем:
виды кредитных операций, осуществляемых банком (например, кредитование, предоставление банковских гарантий, факторинг, учет векселей и т.д.);
способы и порядок группировки операций по определенным параметрам (например, по срокам (краткосрочные, долгосрочные), по наличию обеспечения, по целевому использованию и т.д.);
виды заемщиков (кредитные организации, юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, резиденты и (или) нерезиденты);
виды и особенности кредитных услуг, предоставляемых каждой группе заемщиков;
способы кредитования (в валюте РФ и (или) иностранных валютах (каких именно));
приоритетные направления кредитования. Можно также перечислить применяемые способы предоставления кредитов: в безналичной или наличной форме, с использованием банковских карт, в виде овердрафта, кредитной линии и т.д.
Сюда же можно включить выдержки из Положения N 54-П о порядке предоставления (размещения) денежных средств клиентам и возврата заемщиком предоставленных ему средств (разделы 2 и 3 Положения).
3.3. Работа с проблемными активами.
3.3.1. Банк проводит работу по сокращению проблемных активов путем:
улучшения качества кредитного портфеля;
максимального снижения потерь при реализации проблемных активов;
сокращения расходов банка по обслуживанию проблемных активов.
11) Организация и проведение работы по сокращению проблемных активов осуществляется (наименование структурного подразделения).
12) Решения о списании с баланса банка нереальных для взыскания ссуд принимаются в порядке, установленном внутрибанковскими нормативными документами:
по крупным кредитам - советом директоров банка (или наименование другого уполномоченного органа банка);
по остальным кредитам - кредитным комитетом (или наименование другого уполномоченного органа банка).
3.3.4. Списание нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде.
Одновременно банком списываются с внебалансовых счетов начисленные проценты по ссудам, признанным нереальными для взыскания.
Подробно описывать порядок работы с проблемными активами, например излагать процедуру приостановления начисления процентов по ним, в кредитной политике не стоит: такой порядок может быть различным по разным видам активов. Лучше сделать это в положении о порядке формирования и использования резервов на возможные потери или вообще в отдельном документе.
4. Политика банка при проведении отдельных видов операций, связанных с размещением ресурсов
Это самый объемный и наиболее предметный раздел кредитной политики.
4.1. Коммерческое кредитование юридических лиц
4.1.1. Коммерческое кредитование юридических лиц является основным направлением вложения ресурсов банка. При этом объем кредитного портфеля юридических лиц не должен превышать (...%) от суммы активов банка.
Во избежание недоразумений желательно указать, относятся ли к этой группе кредиты индивидуальным предпринимателям.
4.1.2. Приоритетными для предоставления кредитов являются отрасли, позволяющие производить быстрый оборот кредитных ресурсов:
торговля (в том числе связанная с экспортно-импортными операциями);
пищевая промышленность;
машиностроение;
строительство (в том числе жилищное);
производство строительных материалов;
сфера услуг.
При кредитовании предприятий и организаций, относящихся к вышеперечисленным отраслям, кредитные ресурсы в основном должны направляться на пополнение оборотных средств и на модернизацию имеющегося производства или освоение новых технологий. Ну и так далее. Можно указать в этом разделе следующие позиции:
географические параметры кредитования (перечислить регионы, на которые распространяется сфера коммерческих интересов банка);
основные источники денежных средств, используемых для кредитования юридических лиц (собственные средства банка, привлеченные средства клиентов);
предпочтительные сроки действия кредитных договоров, а также максимальные и минимальные, если таковые установлены;
установленный порядок погашения сумм основного долга и процентов (ежемесячно или с иной периодичностью; допускается ли единовременное погашение в конце срока действия кредитного договора);
предпочтения в выборе заемщиков (имеющие расчетные счета в банке-заемщике; с хорошей кредитной историей; работающие свыше года и т.д.);
ограничения по заемщикам при предоставлении новых кредитов (например, финансовое положение нового заемщика должно оцениваться не хуже чем среднее);
ограничения по видам обеспечения, принимаемым банком по размещенным средствам (залог (и какие виды имущества), банковская гарантия, поручительство, гарантийные депозиты (вклады) и т.д.);
ограничения по суммам обеспечения (в процентах от суммы основного долга и процентов, причитающихся банку за весь срок кредитования);
ограничения по ставкам кредитования (можно привязать их к стоимости привлечения ресурсов банком или установить зависимость от ставки рефинансирования Банка России);
возможность применения льготных процентных ставок по отдельным категориям заемщиков (акционерам, связанным и аффилированным лицам и т.д.);
порядок применения штрафных санкций за нарушение заемщиками условий договоров;
порядок принятия решений о выдаче кредитов и определения основных условий кредитования (указать подразделения и коллегиальные органы, уполномоченные принимать такие решения);
порядок принятия решений о выдаче кредитов, несоответствующих стандартным условиям кредитования.
Такую же информацию указываем по остальным видам кредитных операций и группам заемщиков.
4.2. Потребительское кредитование физических лиц
Среди групп заемщиков можно выделить, например:
сотрудников банка;
сотрудников организаций, являющихся клиентами банка (особенно по зарплатным карточным проектам);
остальных граждан РФ;
нерезидентов.
13) Межбанковское кредитование
14) Учет векселей прочих эмитентов
И так далее, по всем видам активных операций, попадающих в сферу действия кредитной политики.
5. Порядок проведения банковских операций, связанных с размещением ресурсов
Даем самые общие положения о порядке проведения активных операций. Например:
15) Решения по проведению конкретных банковских операций, связанных с размещением ресурсов, принимаются конкретными руководителями, а также органами управления банка, наделенными соответствующими полномочиями, утвержденными советом директоров.
16) Методической основой для проведения конкретных банковских операций, связанных с размещением денежных средств, служат соответствующие документы (положения, инструкции, технические порядки), действующие в банке.
17) Реализацию принятых решений по размещению денежных средств осуществляют конкретные подразделения, отвечающие за определенные банковские операции в соответствии с положениями о подразделениях и другими внутрибанковскими нормативными документами. К документальному оформлению проводимых банковских операций и, в случае необходимости, к контролю и учету этих операций могут привлекаться другие банковские подразделения.
6. Контроль за кредитной политикой банка и банковскими операциями, связанными с размещением ресурсов
Информацию для этого раздела можно позаимствовать из положения о системе внутреннего контроля.
6.1. Контроль за проводимой банком кредитной политикой и конкретными банковскими операциями, связанными с размещением ресурсов, осуществляется в рамках общей системы внутреннего контроля, действующей в банке. К числу основных контролирующих органов относятся внутренние подразделения (перечислить соответствующие подразделения), а также ревизионная комиссия банка.
Далее указываем контролирующие функции каждого подразделения. Например:
6.2. Отдел учета кредитных операций осуществляет контрольные функции в ходе оформления сделок, проводимых казначейством, управлением кредитования и кредитующими подразделениями.
6.7. Ревизионная комиссия банка, действуя в рамках своих полномочий, осуществляет оценку финансового состояния банка, в том числе касается вопросов кредитной политики, проводимой банком в отчетном периоде. В случае необходимости ревизионная комиссия вправе проводить целевые сверхплановые проверки по конкретным направлениям деятельности банка, в том числе и по вопросам проводимой кредитной политики (можно посмотреть, что еще написано в уставе банка и в положении о ревизионной комиссии на эту тему).
В этом же разделе можно написать о порядке установления и контроле соблюдения лимитов по активным операциям. Или просто дать ссылку на лимитную политику (если таковая существует в виде отдельного документа).
Чтобы не плодить сущностей без надобности, на этом, собственно, можно кредитную политику и закончить. Все подробности о процессе кредитования будут изложены в других внутрибанковских документах.
Процедура выдачи кредитов
Процедуры кредитования тех или иных групп заемщиков в различных банках могут существенно различаться, но в принципе составные части этого процесса более или менее стандартны. В общем случае процесс кредитования состоит из следующих этапов:
предварительные переговоры с потенциальным заемщиком;
получение от заемщика необходимых сведений и документов;
проведение комплексного анализа заявки на получение кредита и сведений о заемщике;
принятие уполномоченным органом (например, кредитным комитетом) решения о выдаче кредита;
документальное оформление выдачи кредита;
выдача кредита;
мониторинг и сопровождение выданного кредита в течение срока действия кредитного договора;
работа с проблемной задолженностью в случае ее возникновения;
закрытие кредитного договора после исполнения обязательств заемщиком.
Каждый этап состоит еще из нескольких частей; так, документальное оформление выдачи кредита включает в себя формирование и подписание договоров, оформление и подписание необходимых распоряжений, платежных документов, отчетов и т.д. Не говоря уже об отражении каждой операции, представляющей собой факт хозяйственной деятельности, в бухгалтерском учете.
Конечно, еще до начала предварительных переговоров с клиентом должна быть проделана определенная работа, в том числе:
утверждена программа кредитования;
установлены процентные ставки и допустимые виды обеспечения;
разработаны и утверждены типовые формы договоров;
сделан расчет эффективности кредитного продукта;
определены источники фондирования;
разработаны планы по объему размещенных средств и доходности программы кредитования;
назначены ответственные и контролирующие лица;
разработан макет рекламы и проведена соответствующая кампания в СМИ;
сотрудники проинформированы и обучены;
программное обеспечение разработано и протестировано и т.д.
Все это очень интересно, но в рамках данной статьи рассматриваться не будет, так как не относится исключительно к кредитным операциям банков, а представляет собой общий подход к организации бизнеса. Задачи рассмотрения таких глобальных вопросов мы перед собой не ставим. Просто будем считать, что вся предварительная работа уже проведена, цели ясны, планы определены - за работу, товарищи!
Подразделения банка, участвующие в процессе, для упрощения описания процедуры во внутрибанковских документах удобно разделить на кредитующие подразделения и обеспечивающие подразделения. К кредитующим отнесем те структурные подразделения, которые непосредственно работают с клиентами (для простоты назовем такое подразделение кредитным отделом); всех остальных участников процесса можно считать обеспечивающими.
К обеспечивающим подразделениям обычно относятся:
юридическое подразделение;
служба (отдел) безопасности;
бухгалтерское подразделение или бухгалтерский работник;
касса (в случае выдачи кредита наличными). Этапы кредитного процесса и функции участвующих в нем подразделений можно представить в виде таблицы (см. ниже).
Конечно, возможны и другие варианты; так, оценкой предметов залога может заниматься сам кредитный работник, или служба безопасности, или специально созданная для этих целей структура, или вообще сторонний оценщик. Решение о выдаче кредита принимается либо коллегиальным органом (кредитным комитетом), либо уполномоченным сотрудником банка в пределах установленного ему лимита. Бухгалтерский работник может осуществлять свои функции в составе бухгалтерского подразделения или в бэк-офисе и т.д.
Теперь пройдемся немного подробнее по всем этапам. Бывалым банкирам, скорее всего, эта часть статьи покажется прописными истинами, а вот студентам, наверное, будет интересно.
Да и прописные истины иногда не грех повторить.
Предварительные переговоры
При обращении клиента в банк за получением кредита кредитный работник кредитующего подразделения (далее будем звать его кредитным инспектором) должен выяснить цель, для достижения которой клиенту необходим кредит. Исходя из этого определяются подходящая программа и условия кредитования.
ЪДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
і N Ї/Ї і       ЋвўҐвб⢥­­®Ґ       і                      ЋЇЁб ­ЁҐ ¤Ґ©бвўЁ©                      і
і       і Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­ЁҐ, б®ваг¤­ЁЄ  і                                                             і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.   і“Ї®«­®¬®зҐ­­л© б®ваг¤­ЁЄ   іЏаҐ¤ў аЁвҐ«м­лҐ ЇҐаҐЈ®ў®ал б Ї®вҐ­жЁ «м­л¬ § Ґ¬йЁЄ®¬. ЏаЁҐ¬ Ёі
і       іЄаҐ¤Ёвго饣® Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп іа бᬮв७ЁҐ § пўЄЁ ­  ўл¤ з㠪।Ёв .                       і
і       і                           іђ §кпб­Ґ­ЁҐ ®ЎйЁе гб«®ўЁ© ЄаҐ¤Ёв®ў ­Ёп.                      і
і       і                           іЏаҐ¤«®¦Ґ­ЁҐ ў®§¬®¦­ле ў аЁ ­в®ў ЄаҐ¤Ёв®ў ­Ёп (ЄаҐ¤Ёв­ле      і
і       і                           іЇа®Ја ¬¬).                                                   і
і       і                           іЏ®«г祭ЁҐ ­Ґ®Ўе®¤Ё¬ле ¤®Єг¬Ґ­в®ў                             і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  2.   і“Ї®«­®¬®зҐ­­л© б®ваг¤­ЁЄ   і…б«Ё Ї® Ёв®Ј ¬ ЇҐаҐЈ®ў®а®ў аҐиҐ­® Їа®¤®«¦Ёвм а Ў®вг б        і
і       іЄаҐ¤Ёвго饣® Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп і§ пўЄ®©, Ї®«г祭­лҐ ¤®Єг¬Ґ­вл ЇҐаҐ¤ овбп ў б«г¦Ўг            і
і       і                           іЎҐ§®Ї б­®бвЁ Ў ­Є  Ё ў оаЁ¤ЁзҐбЄго б«г¦Ўг (ЇаЁ               і
і       і                           і­Ґ®Ўе®¤Ё¬®бвЁ). Џа®ўҐ¤Ґ­ЁҐ Є®¬Ї«ҐЄб­®Ј®  ­ «Ё§  § пўЄЁ.      і
і       і                           іЏа®ўҐаЄ  ­ «ЁзЁп ббг¤­®© § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ Ё Ё­ле ®Ўп§ вҐ«мбвў   і
і       і                           іЇ®вҐ­жЁ «м­®Ј® § Ґ¬йЁЄ  ЇҐаҐ¤ Ў ­Є®¬                         і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і   3   і“Ї®«­®¬®зҐ­­л© б®ваг¤­ЁЄ   іЋжҐ­Є  ЇаҐ¤бв ў«Ґ­­ле ¤®Єг¬Ґ­в®ў.                            і
і       іб«г¦Ўл ЎҐ§®Ї б­®бвЁ        іЏа®ўҐ¤Ґ­ЁҐ Їа®ўҐаЄЁ ­ ¤Ґ¦­®бвЁ Є«ЁҐ­в  Ё ¤®бв®ўҐа­®бвЁ       і
і       і                           іЇаҐ¤бв ў«Ґ­­®© Ё¬ Ё­д®а¬ жЁЁ.                                і
і       і                           іЏ®¤Ј®в®ўЄ  § Є«о祭Ёп ® ў®§¬®¦­®бвЁ ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­Ёп ЄаҐ¤Ёв    і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  4.   і“Ї®«­®¬®зҐ­­л© б®ваг¤­ЁЄ   іђ бᬮв७ЁҐ Ї ЄҐв  ¤®Єг¬Ґ­в®ў, ЇаҐ¤бв ў«Ґ­­ле Ї®вҐ­жЁ «м­л¬ і
і       іоаЁ¤ЁзҐбЄ®© б«г¦Ўл         і§ Ґ¬йЁЄ®¬ (ЇаЁ ­Ґ®Ўе®¤Ё¬®бвЁ).                               і
і       і                           іЏ®¤Ј®в®ўЄ  § Є«о祭Ёп ® ў®§¬®¦­®бвЁ ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­Ёп ЄаҐ¤Ёв .  і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  5.   і“Ї®«­®¬®зҐ­­л© б®ваг¤­ЁЄ   іЏ®¤Ј®в®ўЄ  § Є«о祭Ёп ® 楫Ґб®®Ўа §­®бвЁ (­ҐжҐ«Ґб®®Ўа §­®бвЁ)і
і       іЄаҐ¤Ёвго饣® Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп іўл¤ зЁ ЄаҐ¤Ёв  ­  ®б­®ўҐ Є®¬Ї«ҐЄб­®Ј®  ­ «Ё§  дЁ­ ­б®ў®Ј®    і
і       і                           іЇ®«®¦Ґ­Ёп Ї®вҐ­жЁ «м­®Ј® § Ґ¬йЁЄ  Ё Ї®«г祭­ле § Є«о祭Ё©    і
і       і                           і®ЎҐбЇҐзЁў ойЁе Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­Ё©.                                і
і       і                           іЏаЁ­пвЁҐ аҐиҐ­Ёп ® ЇҐаҐ¤ зҐ § пўЄЁ Ї®вҐ­жЁ «м­®Ј® § Ґ¬йЁЄ  ­ і
і       і                           іа бᬮв७ЁҐ ЄаҐ¤Ёв­л¬ Є®¬ЁвҐв®¬. ”®а¬Ёа®ў ­ЁҐ Ё ўҐ¤Ґ­ЁҐ Ў §лі
і       і                           і¤ ­­ле Ї® Є«ЁҐ­в ¬ ў Їа®Ја ¬¬­®¬ Є®¬Ї«ҐЄбҐ                   і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  6.   іЉаҐ¤Ёв­л© Є®¬ЁвҐв          іђ бᬮв७ЁҐ § пўЄЁ ­  § бҐ¤ ­ЁЁ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® Є®¬ЁвҐв .        і
і       і                           іЏаЁ­пвЁҐ аҐиҐ­Ёп ® ўл¤ зҐ ЄаҐ¤Ёв  «ЁЎ® ®Ў ®вЄ §Ґ ў ўл¤ зҐ    і
і       і                           іЄаҐ¤Ёв                                                       і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  7.   іЉаҐ¤Ёв­л© а Ў®в­ЁЄ         і„®бвЁ¦Ґ­ЁҐ б®Ј« иҐ­Ёп б § Ґ¬йЁЄ®¬ Ї® ўбҐ¬ бгйҐб⢥­­л¬       і
і       іЄаҐ¤Ёвго饣® Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп ігб«®ўЁп¬ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® ¤®Ј®ў®а , ¤®Ј®ў®а  § «®Ј                 і
і       і                           і(Ї®агзЁвҐ«мбвў ).                                            і
і       і                           і‡ Є«о祭ЁҐ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® ¤®Ј®ў®а  б § Ґ¬йЁЄ®¬, ¤®Ј®ў®а  § «®Ј   і
і       і                           і(б § «®Ј®¤ вҐ«Ґ¬), ¤®Ј®ў®а  Ї®агзЁвҐ«мбвў  (б Ї®агзЁвҐ«Ґ¬)   і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  8.   іЉаҐ¤Ёв­л© а Ў®в­ЁЄ         і”®а¬Ёа®ў ­ЁҐ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® ¤®бмҐ.                               і
і       іЄаҐ¤Ёвго饣® Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп і”®а¬Ёа®ў ­ЁҐ а бЇ®а殮­Ё© ­  ®ва ¦Ґ­ЁҐ ®ЇҐа жЁЁ ўл¤ зЁ       і
і       і                           іЄаҐ¤Ёв  ў ЎгеЈ «вҐабЄ®¬ гзҐвҐ. ЋЇаҐ¤Ґ«Ґ­ЁҐ Є вҐЈ®аЁЁ Є зҐбвў і
і       і                           іббг¤­®© § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ ¤«п 楫Ґ© д®а¬Ёа®ў ­Ёп १Ґаў®ў ­      і
і       і                           іў®§¬®¦­лҐ Ї®вҐаЁ                                             і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  9.   іЃгеЈ «вҐабЄЁ© а Ў®в­ЁЄ     іЋбгйҐбвў«Ґ­ЁҐ ЎгеЈ «вҐабЄ®Ј® гзҐв  ®ЇҐа жЁ© Ї® ўл¤ зҐ Ё      і
і       і                           іЇ®Ј иҐ­Ёо ЄаҐ¤Ёв , ў ⮬ зЁб«Ґ д®а¬Ёа®ў ­ЁҐ १Ґаў®ў ­       і
і       і                           іў®§¬®¦­лҐ Ї®вҐаЁ, ®ва ¦Ґ­ЁҐ Ї®«г祭­®Ј® ®ЎҐбЇҐзҐ­Ёп Ї®       і
і       і                           іЄаҐ¤Ёвг ­  бзҐв е ЎгеЈ «вҐабЄ®Ј® гзҐв                        і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  10.  іЉ бб®ўл© а Ў®в­ЁЄ          і‚л¤ з  бг¬¬л ЄаҐ¤Ёв  ­ «Ёз­л¬Ё (Ї® Ї®вॡЁвҐ«мбЄЁ¬ ЄаҐ¤Ёв ¬).і
і       і                           іЋЇаЁе®¤®ў ­ЁҐ Ї®бвгЇЁўиЁе ў еа ­Ё«ЁйҐ Ў ­Є  業­®б⥩ Ї®     і
і       і                           і¤®Ј®ў®а ¬ ®ЎҐбЇҐзҐ­Ёп (Џ’‘ Ё ¤а.).                           і
і       і                           іЏаЁҐ¬ б㬬 ­ «Ёз­л¬Ё ў Ї®Ј иҐ­ЁҐ § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ Ї® ЄаҐ¤Ёвг,   і
і       і                           іЇа®жҐ­в ¬, ива д­л¬ б ­ЄжЁп¬                                 і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  11.  іЉаҐ¤Ёв­л© а Ў®в­ЁЄ         іЉ®­ва®«м §  楫Ґўл¬ ЁбЇ®«м§®ў ­ЁҐ¬ ЄаҐ¤Ёв .                  і
і       іЄаҐ¤Ёвго饣® Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп і‘®Їа®ў®¦¤Ґ­ЁҐ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® ¤®Ј®ў®а .                           і
і       і                           іЊ®­Ёв®аЁ­Ј б®бв®п­Ёп § «®¦Ґ­­®Ј® Ё¬гйҐбвў .                  і
і       і                           іЉ®­ва®«м §  га®ў­Ґ¬ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® аЁбЄ  Ё а §¬Ґа®¬ १Ґаў®ў ­   і
і       і                           іў®§¬®¦­лҐ Ї®вҐаЁ.                                            і
і       і                           і”®а¬Ёа®ў ­ЁҐ ­Ґ®Ўе®¤Ё¬ле д®а¬ ®взҐв­®бвЁ (ў ⮬ зЁб«Ґ        і
і       і                           іў­гваЁЎ ­Є®ўбЄ®©).                                           і
і       і                           іЉ®­ва®«м §  Ї®«­л¬ Ї®Ј иҐ­ЁҐ¬ § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ Ї® ®б­®ў­®¬г     і
і       і                           і¤®«Јг Ё Їа®жҐ­в®ў.                                           і
і       і                           і‚Ґ¤Ґ­ЁҐ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® ¤®бмҐ.                                    і
і       і                           і‚ б«гз Ґ ­ҐЇ®Ј иҐ­Ёп ЄаҐ¤Ёв  ў гбв ­®ў«Ґ­­л© ба®Є - а Ў®в  Ї®і
і       і                           іў§лбЄ ­Ёо § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ б®ў¬Ґбв­® б ®ЎҐбЇҐзЁў ойЁ¬Ё          і
і       і                           іЇ®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп¬Ё (оаЁ¤ЁзҐбЄ®© б«г¦Ў®©, б«г¦Ў®© ЎҐ§®Ї б­®бвЁ)  і
АДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
Но первым делом кредитный инспектор должен осуществить идентификацию личности клиента - таковы требования законодательства о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Для этого клиент предъявляет кредитному инспектору документ, удостоверяющий личность (перечень таких документов должен быть четко оговорен внутренними документами банка). Если фамилия клиента не Бен Ладен, у документа отсутствуют явные признаки подделки, а фотография не очень сильно отличается от оригинала, то разговор можно продолжать.
Иногда уже на этом этапе кредитный инспектор может принять решение об отказе в предоставлении кредита - например, если потенциальный заемщик слишком молод, или слишком стар, или нерезидент, или покрыт с головы до ног татуировками, или желаемые им условия кредита явно не соответствуют критериям банка. Конечно, такая опасность грозит более физическим лицам, чем юридическим.
(Кстати, одно из первых моих сильных впечатлений о банковской деятельности связано именно с таким моментом. Будучи практиканткой после второго курса института, я каким-то чудом становлюсь свидетелем потрясающей сцены: директор кредитного департамента с ангельским терпением объясняет немолодому человеку бомжеватого вида, почему банк не может выдать ему сей же момент немножко денег в долг. Рассказывает про справки о доходах, про подписание договоров, про залоги и поручителей. А тот, осознав, что под честное слово денег ему здесь не дадут, ужасно обижается и уходит, обозвав всех присутствующих, и меня в том числе, кровопийцами.)
Если клиент и его чаяния в общем и целом соответствуют намерениям банка, кредитный инспектор определяет вид кредита, наиболее подходящий для данного случая, и знакомит клиента с условиями кредитования, в том числе:
сроками кредитования;
процентными ставками;
требованиями к обеспечению (залог, гарантия, поручительство);
другими существенными условиями.
Получив предварительное согласие со всеми важнейшими аспектами кредитования, кредитный инспектор может начинать сбор необходимой информации о будущем заемщике. Для этого клиенту передается перечень необходимых для представления документов.
Обычно на этом же этапе клиент заполняет заявление (заявку) на выдачу кредита по форме, установленной банком.
В розничном кредитовании с большим потоком заемщиков предварительные переговоры может проводить, например, консультант; в таком случае его функции, как правило, ограничиваются ознакомлением будущего заемщика с условиями кредитования, передачей ему списка необходимых документов и совместным заполнением заявления на выдачу кредита. Дальше заемщик поступает в распоряжение кредитного инспектора.
Рассмотрение заявки на получение кредита. Анализ финансового положения заемщика
Заполненная клиентом заявка и приложенные к ней необходимые документы (учредительные, регистрационные, удостоверяющие личность, справки о доходах, финансовая отчетность и т.д.) передаются работнику, в функции которого входит анализ финансового состояния клиента и его деятельности. На этом этапе может потребоваться участие работников не только кредитующего, но и обеспечивающих подразделений: юристов и "безопасников". Первые должны провести юридическую экспертизу предоставленных клиентом документов и сведений, вторые - подтвердить достоверность документов и проверить клиента "на вшивость" (как они это делают - никто, кроме них самих, не знает).
Анализ финансового положения заемщика, его платежеспособности и кредитоспособности - тема настолько богатая, что ей можно посвятить отдельный цикл статей или кандидатскую диссертацию. Или отдельный цикл кандидатских диссертаций. Поэтому углубляться в нее пока не будем.
Если обеспечением по кредиту является залог материальных ценностей, то до принятия решения о выдаче кредита целесообразно этот залог осмотреть и принимать решение о выдаче с учетом результатов осмотра.
Нелишним будет также убедиться в наличии организации-заемщика по указанному ею юридическому адресу.
В процессе анализа кредитный работник проверяет наличие других обязательств клиента перед банком; впоследствии эта информация учитывается при определении категории качества по ссудной задолженности.
На этом же этапе может быть запрошена информация о кредитной истории заемщика, которая также принимается во внимание при принятии решения о возможности выдачи кредита.
Максимально возможный размер кредита определяется исходя из платежеспособности заемщика и (или) финансовых результатов его деятельности.
После получения от обеспечивающих подразделений положительных отзывов о заемщике и представленных им документах, а также получив удовлетворительный результат после проведения анализа финансового положения заемщика, кредитный инспектор готовит все необходимые документы для заседания кредитного комитета (если решение по такому кредиту принимается коллегиальным органом).
Целесообразно установить внутрибанковским документом предельные сроки рассмотрения заявок; обычно они составляют от трех рабочих дней до двух недель, в зависимости от вида кредита. Этого времени кредитному работнику должно хватить для того, чтобы узнать о заемщике больше, чем тот сам о себе знает.
Принятие решения о выдаче кредита
Пакет документов, предоставляемый кредитным работником на рассмотрение кредитному комитету, обычно включает в себя:
заявку клиента на получение кредита;
заключение кредитного работника о возможности предоставления кредита, включающее в себя основания для содержащихся в нем выводов;
заключение службы безопасности;
заключение юридической службы;
заключение уполномоченного лица или стороннего оценщика об оценочной стоимости залога (при необходимости);
предлагаемое кредитным работником решение о выдаче кредита или об отказе в выдаче.
Решение кредитного комитета о выдаче кредита или об отказе в выдаче принимается голосованием и фиксируется в протоколе. На основании этого решения кредитный инспектор либо приступает к оформлению выдачи кредита, либо уведомляет клиента об отказе. Причины отказа при этом банк может не называть.
Причинами отказа, как правило, могут являться следующие факторы:
предоставление заемщиком недостоверных документов или сведений;
отрицательная кредитная история, в том числе по ссудам других банков;
платежеспособность заемщика или предоставленное им обеспечение не удовлетворяют требованиям банка;
наличие другой негативной информации о заемщике. При принятии решения об отказе в выдаче кредита заемщику обычно возвращаются, по его пожеланию, представленные документы, за исключением заявки на получение кредита, которая хранится в банке.
В процессе рассмотрения вопроса кредитным комитетом может быть принято решение об изменении предполагаемых изначально условий кредитования: уменьшении суммы или срока, дополнительном обеспечении, увеличении или уменьшении процентной ставки и т.д. Основанием для уменьшения суммы кредита может служить низкая платежеспособность заемщика или недостаточность предлагаемого им обеспечения.
Выдача кредита
Документальное оформление выдачи кредита включает в себя формирование и подписание в необходимом количестве экземпляров:
кредитного договора;
договоров обеспечения (залога, поручительства и др.);
внутрибанковских распоряжений (на выдачу кредита, на отражение обеспечения на внебалансовых счетах, на формирование резервов на возможные потери и др.);
расчетно-платежных документов (платежных поручений, расходных кассовых ордеров, мемориальных ордеров и др.);
необходимых форм отчетности, установленной внутренними правилами банка.
Договоры оформляются в количестве экземпляров, равном количеству участвующих в них сторон. Иногда могут потребоваться и дополнительные экземпляры - например, для передачи в регистрирующие органы при залоге недвижимости.
Договоры залога могут быть заключены как с самим заемщиком, так и с третьим лицом - залогодателем.
Как правило, все договоры (кредитные, залога, поручительства) имеют стандартную форму, согласованную заранее со всеми необходимыми службами и должностными лицами банка. Если условия договора отличаются от стандартных, то он должен пройти всю процедуру согласования заново.
Принадлежащие банку экземпляры договоров могут храниться в кредитном досье либо в юридической службе. В последнем случае в досье обычно помещается копия договора.
Выдача кредита осуществляется либо зачислением средств на банковский счет (счет вклада) заемщика, открытый в банке или в другой кредитной организации, либо наличными через кассу банка (по потребительским ссудам), либо предоставлением заемщику права осуществления платежей по кредитной карте (расчетной карте с овердрафтом) в пределах установленного лимита кредитования.
Кредиты в иностранной валюте, как уже было сказано, предоставляются только в безналичной форме.
Сопровождение выданного кредита
Обычно мониторингом выданного кредита занимается тот же кредитный инспектор, который приложил руку к его выдаче. Он следит за своевременностью и полнотой погашения основного долга и процентов, проверяет целевое использование кредита (если это предусмотрено программой кредитования), готовит профессиональные суждения об уровне риска для целей формирования резервов на возможные потери (либо участвует в их подготовке), периодически осуществляет проверки состояния заложенного имущества (если это не поручено кому-то еще), напоминает заемщику о том, что пора платить, и так далее.
При этом контроль за исполнением обязательств заемщиком в установленный срок и в необходимом размере, как правило, осуществляется автоматически с использованием программных продуктов (в случае нарушения обязательств соответствующие суммы переносятся на счета по учету просроченной задолженности). Также в автоматическом режиме производится переоценка остатков на валютных счетах по учету ссудной задолженности, начисление и отражение в учете процентов по ссудам, регулирование резервов на возможные потери в связи с изменением суммы основного долга.
В обязанности кредитного инспектора также может входить обсуждение с заемщиком и подготовка предложений для кредитного комитета по изменению условий договора: реструктуризации ссуды, продлению срока, уменьшению процентной ставки, изменению графика погашения и т.д.
Работа с проблемной задолженностью
Если заемщик перестает вовремя и в полном объеме выполнять свои обязательства по погашению кредита, не уплаченные в срок суммы отражаются на счетах по учету просроченной задолженности. С этого момента к нерадивому должнику применяются разнообразные меры с целью возврата долга. Спектр применяемых мер может быть чрезвычайно широк - от простого напоминания о дате погашения и пролонгации кредита до взыскания непогашенных сумм с поручителей и продажи долга коллекторскому агентству.
На определенном этапе к этой работе подключаются юридическая служба (она занимается подготовкой претензионно-исковых заявлений и сопровождением дела в суде) и служба безопасности банка.
В результате проделанной работы проблемная или безнадежная задолженность списывается одним из следующих способов:
за счет резервов на возможные потери (но при этом продолжает учитываться на внебалансовом счете в течение пяти лет для наблюдения банком за возможностью ее взыскания);
погашается заемщиком (поручителем, гарантом);
передается (продается) коллектору или другому третьему лицу.
Закрытие кредитного договора
После полного исполнения заемщиком своих обязательств кредитный договор считается завершенным. Это означает, что:
все счета, открытые по данному договору, должны быть обнулены и закрыты;
резервы - восстановлены на доходы;
залоги - возвращены и списаны с внебалансовых счетов;
финансовые результаты - определены и отражены в учете;
документы - оформлены, сброшюрованы и переданы в надлежащем порядке в архив;
персонал банка - премирован за высокие показатели деятельности;
заемщик - погружен в раздумья о перспективах получения нового кредита и расширении спектра потребляемых банковских услуг.
Положение о кредитовании и паспорт кредитного продукта
Изложенную выше процедуру целесообразно изложить во внутрибанковском положении, включив в него аспекты, применяемые для всех видов кредитования и всех групп заемщиков. Для удобства использования можно сделать не одно положение, а два или три: по кредитованию юридических лиц, физических лиц и межбанковскому кредитованию. Можно, наконец, выделить в отдельный документ индивидуальных предпринимателей (хотя лучше распространить на них правила кредитования "юриков", тем более что и Гражданский кодекс РФ занимает такую позицию). А вот особенности осуществления операций по отдельным кредитным программам лучше описывать в отдельных документах со ссылкой на общее положение о кредитовании.
Общее положение может иметь следующую структуру:
1. Общие положения.
1.1. Назначение и область действия положения.
1.2. Используемые нормативные документы.
1.3. Термины и сокращения.
2. Основные принципы кредитования (указать группу заемщиков).
2.1. Общие условия кредитования.
2.2. Юридическое оформление операций.
2.3. Обеспечение предоставляемых кредитов.
2.4. Условия кредитования по отдельным кредитным программам.
2.5. Полномочия подразделений банка при выдаче кредитов, установлении условий кредитования.
3. Функции уполномоченных сотрудников подразделений при осуществлении операций кредитования.
3.1. Функции сотрудников кредитующих подразделений.
3.2. Функции сотрудников обеспечивающих подразделений.
3.3. Функции бухгалтерских работников.
4. Порядок осуществления операций кредитования.
4.1. Общий порядок действий ответственных подразделений.
4.2. Предварительные переговоры.
4.3. Истребование необходимых документов.
4.4. Рассмотрение заявки на предоставление кредита.
4.5. Определение платежеспособности заемщика, поручителей.
4.6. Подготовка документов на рассмотрение кредитного комитета.
4.7. Принятие кредитным комитетом решения о выдаче кредита.
4.8. Принятие решения об отказе в выдаче кредита, уменьшении запрашиваемой суммы кредита.
4.9. Оформление договоров и других сопутствующих документов.
4.10. Выдача кредита.
4.11. Сопровождение кредитного договора.
4.12. Порядок погашения кредита и уплаты процентов.
4.13. Порядок работы с проблемной задолженностью.
4.14. Порядок списания нереальных для взыскания кредитов.
Это будет внутрибанковский документ, если можно так выразиться, "второго уровня", если первым считать политики банка (в нашем случае - кредитную политику). Дальше пишутся отдельные положения по видам кредитования (ипотека, автокредиты, потребительские, инвестиционные и т.д.). Их тоже не должно быть слишком много; основным критерием необходимости разработки отдельного положения по тому или иному виду кредита можно считать наличие в нем таких отличительных особенностей, которые не предусмотрены более общим документом. Если же разница только в сроках, процентах и способах обеспечения и еще в каком-нибудь "цимесе", то эти аспекты можно предусмотреть в таком документе, как паспорт кредитного продукта.
Паспорт продукта представляет собой по сути визитную карточку программы кредитования, помещается обычно на одной странице и может включать в себя следующие позиции:
наименование программы кредитования;
отличительные особенности (например, кредитование работников предприятий - клиентов банка под поручительство работодателя с удержанием сумм в погашение кредита и процентов по нему из заработной платы заемщиков);
целевую аудиторию (группу заемщиков);
предельные суммы кредитов;
предельные сроки кредитования;
процентные ставки;
виды обеспечения и требования к ним (например, страхование залогов) и т.д.
В общем же положении целесообразно определить основные термины, применяемые во всех внутрибанковских документах следующего уровня (более детальных), дабы не переписывать их из положения в положение. Примерный перечень основных терминов можно найти во второй части этой статьи.
Особенности документального оформления кредитных операций
Наличные или безналичные?
В соответствии с порядком, установленным Положением Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", денежные средства могут быть предоставлены:
юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика. Даже если кредит предоставляется на оплату платежных документов и на выплату заработной платы, средства не могут быть направлены на указанные цели непосредственно со ссудного счета;
физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика или счет вклада (депозита) либо наличными денежными средствами через кассу банка.
К операциям кредитования индивидуальных предпринимателей применяются правила, установленные для юридических лиц. Такой вывод можно сделать из пункта 3 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, согласно которому к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Кроме того, существует такой документ, как письмо ЦБ РФ от 01.10.04 N 116-Т "О Методических рекомендациях по проверке кассовой работы в кредитных организациях (их филиалах)". В установленном этими рекомендациями перечне типовых нарушений, которые допускаются кредитными организациями при выдаче наличных денег организациям, присутствует, в частности, "выдача кредитов, возврат вкладов и уплата процентов по ним юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица наличными денежными средствами через кассу кредитной организации".
Таким образом, предоставление кредитов индивидуальным предпринимателям также может осуществляться только в безналичном порядке.
В отношении физических лиц выражение "наличными денежными средствами через кассу банка" может применяться также к банкоматам (если считать, что банкомат представляет собой кассовое подразделение банка). Здесь, однако, действует особый порядок: в соответствии с пунктом 1.5 Положения N 54-П указанный документ "не регламентирует операции по предоставлению (размещению) банками средств, осуществляемые с использованием банковских пластиковых карт".
В соответствии с пунктом 1.8 Положения Банка России от 24.12.04 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" "предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных средств на их банковские счета, а также без использования банковского счета клиента, если это предусмотрено кредитным договором при предоставлении денежных средств в валюте Российской Федерации физическим лицам, а в иностранной валюте - физическим лицам-нерезидентам".
Возможность осуществлять кредитование с использованием кредитных карт без зачисления средств на банковский счет заемщика появилась с выходом Указания Банка России от 21.09.06 N 1725-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 24 декабря 2004 г. N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт". В случае получения кредита физическим лицом наличными через банкомат такая практика вполне укладывается в требования Положения N 54-П относительно порядка выдачи кредитов физическим лицам.
Но если физическое лицо оплачивает кредитной картой покупки в магазине либо осуществляет безналичную оплату услуг (коммунальные платежи, сотовая связь, плата провайдерам и другие) через банкомат или интернет, то приходится признать, что такой способ выдачи кредита Положением N 54-П вообще не предусмотрен.
Таким образом, возможности по выдаче кредитов с использованием кредитных карт, предоставленные Положением N 266-П, оказываются несколько шире по сравнению с традиционными видами кредитования, предусмотренными Положением N 54-П.
Кроме всего прочего, Положением N 266-П предусмотрена операция, прямо противоречащая требованиям Положения N 54-П. В соответствии с указанным выше текстом пункта 1.8 предоставление денежных средств в иностранной валюте по кредитным картам физическим лицам - нерезидентам может осуществляться без использования банковского счета клиента, т.е. такой кредит может быть получен нерезидентом наличными через банкомат непосредственно со ссудного счета. В то время как согласно пункту 2.1.3 Положения N 54-П предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками только в безналичном порядке. Но поскольку Положение N 54-П на "пластик" не распространяется, можно считать, что нарушения здесь не будет.
Кстати, валютное законодательство позволяет осуществлять валютные операции между резидентами и нерезидентами (в нашем случае банк - резидент, а заемщик - нерезидент) без ограничений (ст. 6 Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").
Возможно, Банку России стоило бы привести Положение N 54-П в соответствие с современными технологическими и законодательными реалиями: все-таки второй десяток лет пошел этому документу, а последнее (и единственное) изменение в него было внесено еще в 2001 году.
Формы документов
Вопрос о том, каким документом должна оформляться выдача кредита в банке и, особенно, его погашение, стоит перед бухгалтерским сообществом давно.
Если кредит перечисляется на банковский счет заемщика, открытый в другом банке, то проблем нет: это платежное поручение. Не возникает затруднений и при выдаче денежных средств наличными: для этих целей давно придуман и успешно функционирует расходный кассовый ордер.
А вот как правильно оформить выдачу кредита в самой распространенной ситуации - когда счет заемщика открыт в банке-кредиторе?
Обычно расчетным документом по такой операции тоже является платежное поручение. Но насколько это правильно?
Формы безналичных расчетов (надеюсь, никто не будет спорить с тем, что эти расчеты безналичные?) установлены главой 46 "Расчеты" части второй ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 862 при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:
платежными поручениями;
по аккредитиву;
чеками;
по инкассо;
расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Согласно статье 863 при расчетах платежными поручениями "банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке".
Очевидно, что ситуация, в которой плательщиком выступает сам банк, не очень-то укладывается в это определение. Во-первых, получается, что он дает поручение сам себе, да еще и обязуется его выполнить. Во-вторых, выражение "за счет средств, находящихся на его счете" совершенно не подходит к операции, отражаемой проводкой: Д-т ссудный счет, К-т банковский счет клиента.
Так вот, никаких средств на ссудном счете до момента его дебетования не "находится", что бы там ни утверждали некоторые учебники банковского дела (см. статью М. Посадской "Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций. Фундаментальные основы кредитования" в "Б&Б" N 6 за 2009 г.). Ссудный счет - активный, и остаток на нем увеличивается по дебету. И уж никак не назовешь его счетом плательщика, под которым подразумевается банковский счет плательщика (счет, открытый в соответствии с договором банковского счета или, в крайнем случае, вклада).
Банковское законодательство, действующее в настоящее время, тоже не проясняет ситуацию с оформлением операций при расчетах внутри банка.
Требования к заполнению платежных поручений определены Положением Банка России от 03.10.02 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". В соответствии с приложением 4 к указанному положению в графе 9 "Сч. N" номер счета плательщика указывается в следующем порядке: "проставляется номер лицевого счета плательщика в кредитной организации, филиале кредитной организации или в учреждении Банка России (за исключением корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации, филиала кредитной организации, открытого в учреждении Банка России), сформированный в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Ссудный счет под это определение не подведешь даже при наличии очень богатого воображения.
У данного пункта есть и продолжение: "Номер лицевого счета в кредитной организации, филиале кредитной организации может не проставляться, если плательщиком является кредитная организация, филиал кредитной организации".
Эта фраза явно расширяет сферу применения платежного поручения по сравнению с той, что установлена статьей 863 ГК РФ (см. выше): она показывает, что банк сам может являться плательщиком. Однако нам от этого не легче: даже если не указывать "номер лицевого счета плательщика" в платежном поручении, нужен какой-то другой документ, на котором стояла бы вожделенная запись "Д-т ссудный счет, К-т расчетный счет". А возможность проставления ссудного счета в указанной графе Положением N 2-П не предусмотрена.
Возможно, этим документом может быть мемориальный ордер.
До недавнего времени ЦБ РФ не были определены ни форма, ни порядок заполнения, ни сфера применения мемориального ордера. Отдельные фразы в нормативных актах (положения N 302-П, 318-П, Указание N 2089-У и др.), а также адресные письма и ответы на вопросы можно в расчет не принимать. Поэтому каждый банк имел возможность самостоятельно принять решение о правилах использования мемориальных ордеров и закрепить его в учетной политике. Многие банки, судя по обсуждениям на форуме Bankir.Ru, эту возможность использовали и все или часть расчетов с клиентами, счета которых открыты в банке, оформляли именно мемориальными ордерами.
Основное преимущество "мемориалок" над "платежками" состоит в том, что их не надо подписывать первой и второй подписями и скреплять печатью банка, ведь этот документ не покидает стен создавшей его кредитной организации. Кроме того, использование мемориального ордера для оформления внутрибанковских расчетов давало возможность обойтись без нарушения (пусть даже формального) требований Положения N 2-П относительно порядка заполнения платежного поручения.
Но вот наконец в феврале 2009 года увидел свет долгожданный документ - Указание Банка России от 29.12.08 N 2161-У "О порядке составления и оформления мемориального ордера". И в первом же пункте этого документа нас ждет потрясающее открытие: "Использование мемориального ордера в качестве расчетного документа не допускается" (выделено автором. - Примеч. ред.).
А это значит, что выдавать кредит клиенту по одному только мемориальному ордеру точно нельзя*(1).
А что, если не по одному?
В соответствии с тем же пунктом 1 Указания N 2161-У "мемориальный ордер составляется для оформления бухгалтерских записей в случаях, когда форма первичного учетного документа, на основании которого совершается бухгалтерская запись, не содержит реквизитов (полей) для указания счетов, по дебету и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи".
В нашем случае первичным учетным документом является, надо полагать, распоряжение на выдачу кредита.
В соответствии с пунктом 2.3 Положения N 54-П "предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка".
Предусматривает ли форма распоряжения наличие полей для указания счетов, по дебету и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи, Положение N 54-П не уточняет. Зато в Указании N 2161-У сказано, что "если формой первичного учетного документа предусмотрены реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту, то мемориальный ордер не составляется. В этом случае бухгалтерские записи оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов (полей) в указанных первичных учетных документах".
А это значит, что банк сам должен решить, нужно ли указывать такую архиважную информацию, как номера корреспондирующих счетов, непосредственно в распоряжении или, может быть, лучше приложить к распоряжению (первичному учетному документу) мемориальный ордер (не являющийся расчетным документом) с указанием в нем вожделенной корреспонденции. В принципе, и тот и другой вариант вполне легитимны. Хотя, конечно, к использованию распоряжения на выдачу кредита в качестве расчетного документа тем, кто раньше так не делал, придется некоторое время привыкать.
В соответствии с Положением N 54-П возврат (погашение) кредитов, выданных юридическим лицам, и уплата процентов по ним производятся путем списания денежных средств с банковского счета заемщика:
по его платежному поручению;
обслуживающегося в другом банке на основании платежного требования банка-кредитора, если договором предусмотрена такая возможность;
обслуживающегося в банке-кредиторе на основании платежного требования банка-кредитора, если это предусмотрено условиями договора.
Несмотря на то что мемориальный ордер здесь не упоминается, многие банки практиковали списание средств со счета заемщика именно этим документом, а не платежным требованием, которое необходимо оформлять начальственными подписями и печатью. Тем более что Банк России весьма лояльно отнесся к списанию "мемориалками" комиссий за расчетное обслуживание (см. письмо ЦБ РФ от 11.02.03 N 17-44/105 "Об использовании мемориального ордера при взимании платы за услуги банка"), а чем проценты и основной долг по кредиту хуже комиссий? Были, правда, некоторые сомнения при возникновении у клиента так называемой картотеки 2 при недостаточности денежных средств на счете для исполнения предъявленных к нему требований. Но это уже мелочи. По крайней мере, на моей памяти вид мемориальных ордеров в картотеке к счету 90902 ярко выраженных негативных эмоций у проверяющих не вызывал.
Однако все это уже неважно: с 1 января 2010 года и эта практика становится нелегальной.
Таким образом, если в вашем банке до сих пор используются в качестве расчетных документов мемориальные ордера, то в ближайшее время вам придется принять решение относительно альтернативных способов отражения внутрибанковских расчетов с клиентами.
Если же вы используете во внутрибанковских расчетах платежные требования и платежные поручения, при этом вас не смущают указанные выше противоречия с действующим законодательством, внешние и внутренние проверяющие не возражают против такой практики, а председатель правления с главным бухгалтером не отказываются подписывать пачки требований и поручений, то, в принципе, можете продолжать и дальше в том же духе. Введение с нового года новой формы и правил применения мемориального ордера на такое оформление внутрибанковских операций не повлияет.
Есть еще один вариант развития событий: а что, если Банк России напряжется и до конца 2009 года внесет изменения в Положение N 54-П (ну или еще куда-нибудь), проясняющие эту туманную ситуацию?
Впрочем, никаких предпосылок к этому и даже слухов на данную тему пока не наблюдается.
Особенности кредитования различных групп заемщиков
Опишем в общих чертах отличительные особенности кредитования банками различных групп заемщиков. В дальнейшем некоторые из указанных здесь позиций (не все, конечно) будут рассмотрены подробнее.
Кредитование юридических лиц
В соответствии с Положением Банка России от 31.08.98 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" юридическим лицам денежные средства могут быть предоставлены только в безналичном порядке, путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет (субсчет) клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета. Даже если кредит предоставляется на оплату платежных документов и на выплату заработной платы, средства не могут быть направлены на указанные цели непосредственно со ссудного счета. Такой порядок (его законность подтверждена судебной практикой*(2)) установлен в целях предотвращения кредитования лиц, имеющих расчетные документы, не оплаченные в срок (вследствие чего организация получит возможность не исполнять налоговые и иные обязательства).
В соответствии с пунктом 2 статьи 135 Налогового кодекса РФ совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет за собой взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.
Возврат (погашение) кредитов, выданных юридическим лицам, и уплата процентов по ним производится путем списания денежных средств с банковского счета заемщика:
- по его платежному поручению;
- обслуживающегося в другом банке, на основании платежного требования банка-кредитора, если договором предусмотрена такая возможность;
обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если это предусмотрено условиями договора.
Из всех внутрибанковских нормативных документов, описывающих процесс кредитования, положение о кредитовании юридических лиц окажется, вероятно, самым объемным. Кредитные досье этих заемщиков также гораздо толще, чем у их "меньших братьев" - индивидуальных предпринимателей и физических лиц.
Этот факт объясняется тем, что кредитование юридических лиц включает в себя большую часть всех операций и действий, которые только могут участвовать в процессе кредитования, но не являются обязательными при кредитовании физических лиц, индивидуальных предпринимателей и банков. При этом в большинстве случаев "юрикам" требуется индивидуальный подход.
Например, в пакете документов, предоставляемом заемщиком - юридическим лицом, обязательно должны присутствовать учредительные и регистрационные документы (в отличие от заемщиков - физических лиц).
Оценка кредитоспособности таких заемщиков включает в себя не только анализ всей представленной отчетности, но и маркетинговые исследования продукции (услуг), выпускаемой (оказываемых) заемщиком (в отличие от заемщиков - кредитных организаций).
В процессе рассмотрения кредитной заявки проверяется, кроме всего прочего, фактическое наличие организации по указанному ею юридическому адресу.
Предметы залога, предоставляемые банку юридическим лицом, часто нуждаются в постоянном и тщательном мониторинге на предмет их сохранности и оценки рыночной стоимости.
В целях формирования адекватного резерва на возможные потери банк должен осуществлять контроль за целевым использованием кредитных ресурсов заемщиком.
Возможность формировать в целях резервирования портфели однородных ссуд по юридическим лицам отсутствует (если это не субъекты малого и среднего бизнеса, по которым, впрочем, тоже имеются проблемы с портфелями).
Перечень документов, которые должна представить в банк организация, желающая получить кредит, может включать в себя:
- кредитную заявку по форме, разработанной банком;
- анкету заемщика (может быть совмещена с кредитной заявкой);
- нотариально заверенные копии учредительных документов (в том числе устава организации);
- протокол об избрании единоличного исполнительного органа, а также приказы о назначении лиц, указанных в карточке образцов подписей;
- справку (выписку из реестра акционеров) о составе акционеров (участников, членов, пайщиков), владеющих свыше 1% акций (долей, паев);
- справку о персональном составе коллегиальных органов управления и персональном составе руководства;
- перечень дочерних и зависимых обществ с указанием доли участия;
- копии разрешений на занятие отдельными видами деятельности (лицензий);
- свидетельство о государственной регистрации (о внесении записи о создании организации в ЕГРЮЛ);
- официальную отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках);
- отчет о движении денежных средств;
- расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по балансу;
- внутреннюю (управленческую) отчетность;
- прогнозные финансовые отчеты;
- ТЭО (технико-экономическое обоснование) проекта или бизнес-план;
- хозяйственные договоры, для финансирования которых предназначаются заемные средства;
- сведения о кредитах, полученных в других банках;
- справки о счетах, открытых в других банках, оборотах по ним, отсутствии (наличии) претензий к счетам;
- сведения о конъюнктуре рынка и основных конкурентах;
- информацию об аффилированных лицах;
- налоговые декларации;
- справки об отсутствии (наличии) задолженности перед бюджетом;
- аудиторское заключение по итогам отчетных периодов, за которые представлена отчетность;
документы по предоставляемому обеспечению. Анализ пакета документов целесообразно начать с изучения устава организации, чтобы определить, в чьей компетенции находится принятие решения о заключении сделки по кредиту, залогу или поручительству. Например, в соответствии со статьей 46 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" принятие решения о совершении крупных сделок в зависимости от их размера относится к компетенции общего собрания участников, совета директоров или единоличного исполнительного органа.
Если сделка является сделкой с заинтересованностью*(3), то в отношении ООО подтверждением надлежащего оформления сделки с заинтересованностью будет протокол общего собрания участников общества (статья 45 закона об обществах с ограниченной ответственностью). В отношении акционерных обществ в зависимости от стоимости имущества, являющегося предметом сделки, такими документами являются протокол заседания совета директоров либо протокол общего собрания акционеров общества (статья 83 закона об акционерных обществах).
Кредитование физических лиц
Физическим лицам средства могут быть предоставлены либо в безналичном порядке (путем зачисления средств на банковский счет или счет вклада клиента), либо наличными денежными средствами через кассу банка или банкомат. Погашение кредитов также может быть осуществлено наличными.
Впрочем, в последнее время предоставление заемщикам - физическим лицам денежных средств наличными в кассе банка становится довольно редким явлением. И банки и клиенты предпочитают зачисление суммы кредита на банковский счет или счет вклада.
В случае если банк не является участником системы страхования вкладов (ССВ) либо в нем введен запрет на привлечение во вклады денежных средств физических лиц, он не имеет права открывать банковские счета физическим лицам. Однако это не означает невозможность осуществлять потребительское кредитование. В такой ситуации кредитная организация может либо выдавать кредиты наличными через кассу банка, либо зачислять сумму кредита на счет физического лица, открытый в банке - участнике ССВ. Погашение кредита в данном случае может осуществляться путем перечисления клиентом банку средств со счета, открытого в банке - участнике ССВ, перевода денежных средств клиента через органы связи или через другие банки (без открытия банковского счета) либо путем внесения наличных денежных средств в кассу банка.
При кредитовании банками физических лиц для приобретения ими потребительских товаров, когда сумма кредита должна быть перечислена банком непосредственно продавцу, возникает некая законодательная коллизия, о который мы уже упоминали в предыдущей части этой статьи*(4). Речь идет о том, что при выдаче кредитов с использованием кредитных карт допускается возможность не зачислять денежные средства на банковский счет заемщика (такой порядок установлен Положением Банка России от 24.12.04 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием банковских карт"), в то время как Положением N 254-П такая возможность не предусмотрена.
По этому поводу Банк России в 2003 году давал специальные разъяснения (письмо от 29.05.03 N 05-13-5/1941). Регулятор обращает внимание на статью 819 "Кредитный договор" Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. При этом ГК РФ не предусмотрены взаимоотношения ни банка-кредитора, ни физического лица - заемщика с третьими лицами (например, торговой организацией).
Кроме того, пункт 2 статьи 819 "Кредитный договор" ГК РФ предусматривает, что к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 главы 42 "Заем и кредит" ГК РФ. К таким правилам относятся, в частности, пункт 1 статьи 807 "Договор займа", в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а также пункт 3 статьи 812 "Оспаривание договора займа", в соответствии с которой если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от заимодавца, договор займа считается незаключенным.
Для осуществления кредитования физических лиц в целях приобретения ими потребительских товаров Банк России рекомендует использовать следующие "схемы". Расчеты за приобретенный товар могут осуществляться посредством банковских карт (с предварительным зачислением суммы полученного физическим лицом кредита на его банковский счет (счет вклада (депозита) на условии "до востребования")). Второй вариант - осуществление оплаты приобретенного физическим лицом товара путем списания денежных средств со счета вклада (депозита) как на основании платежного поручения физического лица, так и в безакцептном порядке на основании платежного требования торговой организации (в зависимости от условий договора вклада), на который предварительно банком зачислен предоставленный физическому лицу кредит.
Изменения в Положение N 266-П, позволяющие осуществлять кредитование физических лиц с использованием кредитных карт без открытия банковского счета, внесены позже, чем вышло указанное выше разъяснение Банка России. Однако положения ГК РФ, указанные в нем, не претерпели изменений. Таким образом, предоставляя заемщикам кредитные карты без открытия банковских счетов с возможностью оплаты ими товаров и услуг, банк действует в соответствии с порядком, установленным Банком России, однако нарушает при этом Гражданский кодекс РФ.
Предоставление (размещение) средств в иностранной валюте физическим лицам осуществляется в безналичном порядке. Погашение (возвращение) денежных средств в иностранной валюте, в том числе процентов по кредитам, также осуществляется только в безналичном порядке.
При внесении клиентами наличных денежных средств в кассу в погашение кредитов, выданных в иностранной валюте, и процентов по ним внесенные средства зачисляются на счет вклада, банковский счет клиента (в рублях или в иностранной валюте).
Погашение задолженности по такому кредиту и процентам по нему осуществляется безналичным путем со счета вклада, банковского счета клиента.
При погашении задолженности со счета вклада, банковского счета в рублях конвертация осуществляется по курсу, определенному в соответствии с кредитным договором.
Кредитование физических лиц обычно базируется на разработанных и утвержденных банком программах кредитования - стандартных кредитных продуктах с фиксированными условиями (максимальной суммой, процентной ставкой, сроком, порядком погашения, видами обеспечения и т.д.).
Самый серьезный анализ заемщиков - физических лиц банк проводит при выдаче ипотечных кредитов. Здесь, кроме всевозможных документов, подтверждающих доходы, расходы, состав семьи и наличие движимого и недвижимого имущества, от заемщика требуют еще и справки из наркологических и психиатрических медицинских учреждений.
Зато не надо проверять целевое использование кредита, так как "потребы" обычно выдаются наличными. Ипотека же и автокредиты, как правило, сразу перечисляются банком-кредитором по назначению - в оплату жилья или автомобиля, так что возможности истратить полученные средства на другие цели у заемщика нет.
Физических лиц, в отличие от остальных групп заемщиков, можно кредитовать с использованием банковских карт - кредитных или расчетных с овердрафтом.
Одно из главных преимуществ этой группы заемщиков - возможность формирования портфелей однородных ссуд для целей создания резервов на возможные потери. При этом оценка риска производится только в зависимости от длительности просроченной задолженности, а оценка финансового положения заемщика не производится.
Если банк практикует так называемое экспресс-кредитование физических лиц, то оценка кредитоспособности заемщика проводится с применением скоринга (переводится с английского как "подсчет очков"), что означает применение балльной оценки при принятии решения о возможности выдачи кредита. Такой экспресс-анализ может занимать меньше часа, в отличие от стандартной процедуры длительностью в несколько дней.
Впрочем, в условиях финансового кризиса экспресс-кредитование становится все менее популярным в банковской среде: слишком высоки риски невозврата по таким продуктам. Даже в лучшие времена, при относительно стабильной экономике, они дают 10-15% дефолтов. На втором месте по величине рисков стоят кредитные карты - 5-7% невозвратов.
Еще одной особенностью кредитов, выдаваемых гражданам, является необходимость декларировать по ним до заключения кредитного договора ПСК - полную стоимость кредита. Кроме ПСК, банк должен предоставить заемщику перечень и размеры платежей, связанных с несоблюдением заемщиком условий кредитного договора. Такой порядок предусмотрен статьей 30 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и действует с 12 июня 2008 года.
При кредитовании физических лиц по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования у заемщика возникает материальная выгода, являющаяся доходом при определении налоговой базы по НДФЛ. Банк в этом случае является налоговым агентом. В настоящее время данная ситуация маловероятна (ставка рефинансирования снижена до 10% по состоянию на 15 октября 2009 года), но знать о ней следует.
С 1 января 2009 года на погашение кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилых помещений, граждане могут использовать средства материнского капитала (Федеральный закон от 29.12.06 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей"). Этот порядок тоже не соответствует требованиям по погашению кредитов, установленным ГК РФ и Положением N 54-П: фактически задолженность погашается третьим лицом, а не за счет средств заемщика.
Следует отметить существование и других спорных моментов, возникающих при кредитовании физических лиц. К таковым, в частности, можно отнести:
- попытки признания необоснованными условий об открытии банком клиенту соответствующего банковского счета как навязывания банком дополнительных услуг;
- проблемы с "договорной подсудностью" - установлением в кредитном договоре условия, согласно которому иски банков к гражданам о взыскании задолженности рассматриваются по местонахождению кредитной организации;
- включение в расчет полной стоимости кредита платежей в пользу третьих лиц, а также предполагаемого дохода банка от размещения средств, выплаченных ему заемщиком в течение срока действия кредитного договора;
- правомерность страхования трудоспособности и жизни заемщиков, получивших ипотечные кредиты, и т.д.
Эти и другие проблемы могли бы быть урегулированы законом о потребительском кредитовании, однако он до сих пор (почти три года) пребывает в стадии законопроекта.
В пакет документов, представляемых физическим лицом, обычно входят:
- кредитная заявка;
- анкета заемщика;
- документ, удостоверяющий личность (заверенная копия);
- заверенная работодателем справка с места работы или копия трудовой книжки;
- справки о доходах по форме N 2-НДФЛ или по формам, установленным банком;
- расчет прожиточного минимума заемщика с учетом состава его семьи и наличия иждивенцев;
- свидетельство о присвоении ИНН;
- сведения о задолженности в других банках;
- данные о наличии в собственности недвижимости и транспортных средств;
документы по предоставляемому обеспечению. Если предметом залога является недвижимое имущество, то должно быть представлено нотариально удостоверенное согласие супруга на передачу имущества в залог с указанием всех основных условий кредитного договора и договора залога либо со словами "заключать договор на условиях и по своему усмотрению". Это же правило действует для индивидуальных предпринимателей.
При разработке программ кредитования физических лиц банки могут включать в них некоторые "дискриминационные" требования к заемщикам, например:
- ограничения по возрасту (от 21 года, до 55 лет и др.);
- обязательная регистрация в определенном регионе или населенном пункте (месте присутствия банка);
- определенный стаж на последнем месте работы. Так как кредитные договоры в отличие от договоров вкладов физических лиц не носят публичного характера, банк имеет право отказать заемщику в выдаче кредита без объяснения причин.
Кредитование индивидуальных предпринимателей
Индивидуальные предприниматели традиционно оказываются "недостающим звеном" при переходе от заемщиков - физических лиц к организациям.
В части 5 данной статьи мы уже говорили о том, что к операциям кредитования индивидуальных предпринимателей применяются правила, установленные для юридических лиц. Это означает, кроме всего прочего, что выдавать кредиты наличными предпринимателям нельзя.
С документами, предоставляемыми предпринимателями, могут возникнуть проблемы. Многие из них используют упрощенную систему налогообложения, при которой ведение бухгалтерского учета необязательно. Поэтому, кроме налоговых деклараций, никакой официальной отчетности у них нет. В результате банки вынуждены ориентироваться на данные "управленческого учета" - имеются в виду те самые потрепанные тетрадки, где отважные бизнесмены-одиночки записывают наименование и стоимость проданных товаров (оказанных услуг).
Процедура оценки кредитоспособности заемщика - индивидуального предпринимателя включает в себя элементы оценки как заемщиков - юридических лиц, так и граждан.
В состав пакета документов, представляемых индивидуальным предпринимателем, могут входить:
- кредитная заявка;
- анкета заемщика;
- документ, удостоверяющий личность;
- свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
- свидетельство о присвоении ИНН;
- подлинник или нотариально удостоверенная копия разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензия), если виды деятельности индивидуального предпринимателя подлежат лицензированию;
- налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД); по НДС;
- книга доходов и расходов (при наличии);
- справка об отсутствии задолженности перед бюджетом;
- справка о расчетных счетах, открытых в других банках, оборотах по ним, отсутствии (наличии) претензий к счетам;
- сведения о кредитах, полученных в других банках;
- расчет прожиточного минимума с учетом состава семьи и наличия иждивенцев;
- данные о наличии в собственности недвижимости и транспортных средств;
- документы по предоставляемому обеспечению.
Межбанковское кредитование
При временной недостаточности денежных средств банк может получать кредиты и депозиты от Банка России, прочих российских банков, банков-нерезидентов. Банк также может предоставлять кредиты различным банкам.
При этом размещенные банком средства могут именоваться как кредитом, так и депозитом - это зависит от вида договора, заключенного между кредитными организациями.
Межбанковские кредитные договоры часто заключаются не на бумажном носителе, подписанном двумя сторонами, а путем обмена сообщениями по интернету, с помощью систем передачи информации SWIFT, Рейтеру, телексу и т.д. Однако в силу статьи 820 ГК РФ кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой означает ничтожность договора.
Поэтому указанные выше межбанковские кредитные договоры должны заключаться во исполнение другого договора организационного типа (генерального соглашения), составленного в виде документа на бумажном носителе. Он необходим для того, чтобы стороны предварительно договорились о признании юридической силы последующих кредитных договоров, которые они намерены заключать с использованием перечисленных средств связи.
Чтобы порядок, установленный статьей 820 ГК РФ, не нарушался, кредитный договор, заключенный в электронной форме, должен отвечать правилам ГК РФ о простой письменной форме сделки (п. 2 ст. 260 *(5), п. 2 ст. 434 *(6) ГК РФ). Такой кредитный договор должен быть заключен путем обмена электронными сообщениями, имеющими форму документа и содержащими соответственно оферту и акцепт. Эти сообщения должны иметь достоверные подтверждения о том, что они исходят от сторон по договору, и содержать аналоги подписей авторов сообщений.
Технически возможно, например, заключение кредитных договоров в письменной форме с использованием телекоммуникационной системы SWIFT. Во-первых, ею разработаны стандартные формы сообщений, имеющие форму документа. Во-вторых, пользователи сети SWIFT имеют возможность получить от самой системы справки, идентифицирующие абонента - отправителя информации. Для выполнения требования пункта 2 статьи 160 ГК РФ остается согласовать, например, в организационном договоре (генеральном соглашении) порядок использования аналогов собственноручных подписей представителей сторон.
Бухгалтерский учет кредитных операций
Поскольку наш цикл статей называется "Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций", предлагаем уделить все же некоторое внимание среди других интереснейших аспектов бухгалтерскому учету.
За два года, прошедших с момента вступления в силу Положения N 302-П с его методом начисления, процедура отражения в бухгалтерском учете кредитных операций вполне "устаканилась". Были некоторые проблемы с отражением в учете начисленных процентов по портфельным ссудам, не классифицированным по категориям качества, но сейчас они урегулированы. Поэтому с бухгалтерским учетом кредитных операций, в отличие от, скажем, их документального оформления (см. статью "Особенности документального оформления кредитных операций" в "Б&Б" N 10 за 2009 г.), особых проблем у банковских бухгалтеров быть не должно.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета кредитных операций на примере кредитов юридических лиц.
Счета бухгалтерского учета
В плане счетов для учета ссудных операций предусмотрены в зависимости от видов заемщиков следующие балансовые счета первого порядка:
юридические лица - резиденты - с 441 по 453;
индивидуальные предприниматели - 454;
юридические лица - нерезиденты - 456.
Счета активные, предназначены для учета сумм задолженности по предоставленным кредитам. Дебетовое сальдо показывает сумму непогашенной задолженности по ссудам. Оборот по дебету - вновь выданные или пролонгированные (реструктурированные) ссуды, оборот по кредиту - погашение задолженности или ее перенос на другие счета (например, на счета по учету просроченных ссуд).
Счета второго порядка открываются по срокам кредитов.
В составе счетов второго порядка, кроме активных счетов по учету ссудной задолженности в разрезе по срокам кредитования, открыты также пассивные счета для учета резервов на возможные потери по ссудам.
Для учета просроченной задолженности используются счета балансового счета первого порядка 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
Аналитический учет по ссудным счетам и по счетам учета просроченной задолженности осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Для учета условных обязательств кредитного характера - неиспользованных кредитных линий и лимитов овердрафтов - используются внебалансовые счета 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" и 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности". Счета пассивные.
Сальдо счетов 91306 и 91307 показывает неиспользованный остаток кредитной линии или неиспользованный лимит задолженности. При полном использовании лимита кредитования, а также при прекращении договора кредитной линии соответствующий счет обнуляется.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.
Обеспечение кредитов учитывается на счетах 91311-91313. Счета второго порядка открываются по видам обеспечения: ценные бумаги, драгоценные металлы, прочее имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам. Счета пассивные. В аналитическом учете открываются лицевые счета на каждый вид обеспечения и договор.
Учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам, причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, осуществляется на балансовом счете 47427 "Требования по получению процентов". Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетами доходов (счет 70601).
По кредиту счета отражаются:
суммы полученных процентов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами кассы, корреспондентскими и другими счетами (далее - счета по учету денежных средств);
суммы не полученных в установленные сроки процентов в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам (счет 1-го порядка 459).
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.
Интересно, что в разделе 3 "Межбанковские операции" плана счетов бухгалтерского учета имеются ссудные счета для учета операций межбанковского кредитования (как активные, так и пассивные), но отсутствуют счета по учету начисленных процентов. Поэтому начисленные проценты по межбанковским кредитам также приходится отражать на счете 47427, хотя он и относится к разделу 4 "Операции с клиентами". В то же время для учета просроченных процентов по межбанковским кредитам отдельный счет в разделе 3 присутствует.
Учет просроченных процентов по ссудам, получение которых признано определенным, осуществляется на счетах:
325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";
459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
На счетах второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков.
Счета активные (за исключением счетов второго порядка по учету резервов на возможные потери - 32503, 45918).
По дебету счетов зачисляются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным денежным средствам, в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов (счет 47427).
По кредиту счетов отражаются:
суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и другими счетами;
суммы списанных просроченных процентов в корреспонденции со счетами резервов на возможные потери.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
Учет начисленных процентов по ссудам, получение доходов по которым признано неопределенным, осуществляется на внебалансовом счете 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса":
91603 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам";
91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".
Счета активные.
По дебету проводятся суммы начисленных процентов в корреспонденции со счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
По кредиту проводятся суммы:
полученных (взысканных) процентов, отраженных по балансовым счетам, в корреспонденции со счетом 99999;
неполученных (невзысканных) процентов, перенесенных в учете на соответствующие балансовые счета, в корреспонденции со счетом 99999;
неполученных процентов, перенесенных на внебалансовый счет 917, с одновременным списанием с баланса задолженности по основному долгу и постановкой ее на учет по внебалансовому счету 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания".
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора с указанием номера лицевого счета балансового счета по учету суммы основного долга, на которую начислены проценты.
Учет неполученных процентов по ссудной задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, осуществляется на внебалансовом счете 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания".
Задолженность по процентным платежам по межбанковским кредитам учитывается на счете второго порядка 91703, по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме кредитных организаций), - на счете 91704.
Счета активные.
По дебету счетов 91703, 91704 указанные проценты отражаются в корреспонденции со счетами 91603 и 91604 соответственно, если неполученные проценты ранее были отражены на этих счетах, а также со счетом 99999 - в других случаях.
По кредиту этих счетов списываются суммы процентов, если с момента зачисления на указанные счета прошло пять лет и платежи не поступили, а также в случаях поступления платежей и отражения их на балансовых счетах, в корреспонденции со счетом 99999.
И наконец, сама ссудная задолженность, списанная из-за невозможности взыскания. Она отражается на внебалансовом счете 1-го порядка 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания":
91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери";
91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери".
По дебету счетов 91801, 91802 отражаются суммы задолженности по кредитам, предоставленным клиентам, списанные за счет резервов на возможные потери, в корреспонденции со счетом 99999. По кредиту этих счетов списываются:
суммы, погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом 99999;
суммы, не погашенные должником, по истечении пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом 99999.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
***
О том, откуда взялись пять лет и для чего они нужны, мы поговорим позже. А сейчас самое время заняться определенностью или неопределенностью в получении дохода по предоставленным кредитам, от которой зависит порядок отражения начисленных процентов на счетах бухгалтерского учета.
Порядок признания процентных доходов по кредитным операциям
В соответствии с приложением 3 к Положению N 302-П для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств должны быть одновременно соблюдены следующие три условия:
право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
сумма дохода может быть определена;
отсутствует неопределенность в получении дохода. Право на получение дохода и сумма дохода устанавливаются наличием и условиями кредитного договора.
Наличие или отсутствие неопределенности в получении процентных доходов определяется на основании оценки качества ссуд, производимой для целей формирования резервов на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
По ссудам, отнесенным банком к I или II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов признается безусловной и (или) высокой).
В отношении ссуд III категории качества банк самостоятельно определяет наличие или отсутствие неопределенности получения доходов. Выбранный принцип утверждается в учетной политике и применяется ко всем ссудам, активам и требованиям III категории качества без исключения.
По ссудам, отнесенным к IV или V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).
Процентные доходы от операций по размещению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, признаются ли они определенными или неопределенными.
Отнесению на доходы подлежат только те начисленные проценты, получение которых признается определенным. Осуществляется указанная операция в день, предусмотренный условиями договора для уплаты процентов должником (заемщиком).
Кроме того, в последний рабочий день месяца подлежат отнесению на доходы все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся до конца месяца нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты (даты последнего начисления).
Проценты, получение которых признано неопределенным, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения, т.е. по кассовому методу.
Бухгалтерский учет процентов от операций по размещению денежных средств, получение которых признано неопределенным, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов (счета 91603, 91604).
В случае понижения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества с неопределенным получением доходов суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, со счетов доходов не списываются. Соответственно, и требования по получению указанных процентов (как срочные, так и просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.
В случае повышения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества с определенным получением доходов банк должен начислить и отнести на доходы все суммы процентов, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).
Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, отражаются по соответствующим символам подразделов 1-4 раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы":
11101-11119 - по предоставленным кредитам;
11201-11217 - по прочим размещенным средствам;
11301-11303 - по денежным средствам на счетах Банка России, кредитных организаций и банков-нерезидентов;
11401-11403 - по размещенным межбанковским депозитам.
А теперь переходим собственно к бухгалтерским проводкам.
Порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных операций юридических лиц
1. Выдача кредитов юридическим лицам
1.1. Отражение открытой кредитной линии:
Д-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи",
К-т 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" -
на сумму лимита кредитования.
1.2. Отражение неиспользованного лимита по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности":
Д-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи",
К-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" - на сумму лимита кредитования, возобновляемой кредитной линии.
1.3. Выдача кредита безналичным перечислением на банковский счет заемщика, открытый в банке-кредиторе:
Д-т 441ХХ-453ХХ, 456ХХ "Кредиты предоставленные",
К-т банковский счет заемщика - на сумму выданного кредита.
1.4. Выдача кредита безналичным перечислением на банковский счет заемщика, открытый в другой кредитной организации:
Д-т 441ХХ-453ХХ, 456ХХ "Кредиты предоставленные",
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
К-т 301ХХ корреспондентские счета -
на сумму выданного кредита.
1.5. Кредит, предоставленный при недостаточности средств на банковском счете клиента - юридического лица ("овердрафт"):
Д-т 44201-45301, 45608 "Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт")",
К-т банковский счет заемщика,
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
К-т 301ХХ корреспондентские счета -
на сумму выданного кредита.
1.6. Отражение выдачи кредита по счетам условных обязательств кредитного характера (уменьшение суммы неиспользованных кредитных линий):
Д-т 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов",
Д-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности",
К-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" -
на сумму выданного кредита.
1.7. Отражение обеспечения по выданным кредитам:
Д-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи",
К-т 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам",
91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов",
К-т 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам" - на сумму принятого обеспечения в виде залога имущества;
Д-т 91414 "Полученные гарантии и поручительства",
К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -
на сумму полученных гарантий, поручительств.
1.8. Отражение документов по договорам обеспечения (ПТС и др.), находящихся в хранилище ценностей:
Д-т 91202 "Разные ценности и документы", К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - в условной оценке 1 руб. за документ.
2. Создание и корректировка РВПС по кредитам юридическим лицам, РВП по начисленным процентам и условным обязательствам кредитного характера
2.1. Создание и корректировка РВПС в сторону увеличения:
Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",
К-т 44115-45315, 45615 "Резервы на возможные потери" - на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.
2.2. Восстановление и корректировка РВПС в сторону уменьшения:
Д-т 44115-45315, 45615 "Резервы на возможные потери",
К-т 70601 "Доходы", символ 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные потери" -
на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва.
2.3. Создание РВП по требованиям по начисленным процентам:
Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",
К-т 47425 "Резервы на возможные потери" - по текущим процентам,
К-т 45918 "Резервы на возможные потери" - по просроченным процентам -
на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.
2.4. Восстановление и корректировка в сторону уменьшения РВП по требованиям по начисленным процентам:
Д-т 47425 "Резервы на возможные потери" - по текущим процентам,
Д-т 45918 "Резервы на возможные потери" - по просроченным процентам,
К-т 70601 "Доходы", символ 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные потери" -
на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва.
2.5. Создание РВП по неиспользованным кредитным линиям и корректировка в сторону увеличения:
Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",
К-т 47425 "Резервы на возможные потери" -
на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.
2.6. Восстановление РВП по неиспользованным кредитным линиям и корректировка в сторону уменьшения:
Д-т 47425 "Резервы на возможные потери", К-т 70601 "Доходы", символ 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные потери" -
на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва.
3. Начисление текущих процентов по кредитам юридическим лицам в последний рабочий день месяца в части, относящейся к истекшему месяцу
3.1. Начисление текущих процентов по кредитам, получение доходов по которым признается определенным, - I и II (I, II и III) категории качества:
Д-т 47427 "Требования по получению процентов", К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" -
на сумму причитающихся за истекший месяц процентов.
3.2. Начисление текущих процентов по кредитам, получение доходов по которым признается неопределенным, - IV и V (III, IV и V) категории качества:
Д-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам",
К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -
на сумму причитающихся за истекший месяц процентов.
3.3. В случае понижения качества ссуды (при переводе ссуды из категории "определенных доходов" в категорию "неопределенных доходов") проценты, ранее признанные как доходы, не списываются.
3.4. В случае повышения качества ссуды (при переводе ссуды из категории "неопределенных доходов" в категорию "определенных доходов") начисленные проценты восстанавливаются на балансовых счетах.
3.4.1. Списание ранее начисленных процентов с внебалансовых счетов:
Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",
К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".
3.4.2. Отражение начисленных процентов на балансовых счетах (по дату переклассификации включительно):
Д-т 47427 "Требования по получению процентов", К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам".
4. Отражение просроченной задолженности
4.1. Вынесение суммы основного долга на счета просроченных ссуд (в день, являющийся датой погашения при непогашении суммы основного долга в установленный срок).
4.1.1. Вынесение суммы основного долга на счета просроченных ссуд:
Д-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
К-т 441ХХ-453ХХ, 456ХХ "Кредиты предоставленные" -
на сумму просроченного основного долга.
4.1.2. Одновременно осуществляется корректировка РВПС в связи с вынесением основного долга на счета просроченных ссуд: восстановление ранее созданного резерва по текущей задолженности и создание резерва по просроченной задолженности:
Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",
К-т 45818 "Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" -
на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.
4.2. Отражение процентов по кредитам категории "определенных доходов" на счетах просроченной задолженности.
4.2.1. Отнесение начисленных процентов на счета просроченных процентов:
Д-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", К-т 47427 "Требования по получению процентов" - на сумму начисленных просроченных процентов.
4.2.2. Одновременно осуществляется корректировка РВП по требованиям по процентам в связи с вы несением задолженности по процентам на счета просроченных процентов: восстановление ранее созданного резерва по текущим процентам и создание резерва по просроченным процентам:
Д-т 47425 "Резервы на возможные потери",
К-т 70601 "Доходы", символ 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные потери" -
на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва по текущим процентам;
Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",
К-т 45918 "Резервы на возможные потери" -
на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва по просроченным процентам.
4.3. Отражение просроченных начисленных процентов по кредитам категории "неопределенных доходов":
Д-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам",
К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -
на сумму просроченных процентов.
5. Погашение задолженности по основному долгу и процентам
5.1. Погашение задолженности по основному долгу.
5.1.1. Погашение текущей задолженности с банковских счетов юридических лиц, открытых в банке- заемщике или в других кредитных организациях:
Д-т банковский счет заемщика,
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
Д-т 301ХХ корреспондентские счета,
К-т 441ХХ-453ХХ, 456ХХ "Кредиты предоставленные" -
на сумму погашения.
5.1.2. Погашение просроченной задолженности по основному долгу с банковских счетов заемщиков, с расчетного счета юридического лица - поручителя:
Д-т банковский счет заемщика,
Д-т банковский счет поручителя,
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
Д-т 301ХХ корреспондентские счета,
К-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - на сумму погашения.
5.1.3. Восстановление неиспользованного лимита кредитования (по возобновляемым кредитным линиям):
Д-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи",
К-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" -
на сумму лимита кредитования, возобновляемой кредитной линии.
5.2. Погашение задолженности по процентам по кредитам категории "определенных доходов".
5.2.1. Доначисление процентов за текущий месяц (с даты последнего начисления по дату погашения включительно):
Д-т 47427 "Требования по получению процентов", К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" -
на сумму процентов, причитающихся с даты последнего начисления по дату погашения включительно.
5.2.2. Погашение требований по процентам с банковских счетов юридических лиц, открытых в банке- заемщике или в других кредитных организациях:
Д-т банковский счет заемщика, Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
Д-т 301ХХ корреспондентские счета,
К-т 47427 "Требования по получению процентов" -
на сумму погашаемых процентов.
5.2.3. Погашение ранее начисленных просроченных процентов с банковских счетов заемщика, с рас четного счета юридического лица - поручителя:
Д-т банковский счет заемщика,
Д-т банковский счет поручителя,
Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
Д-т 301ХХ корреспондентские счета,
К-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" -
на сумму погашаемых процентов.
5.3. Погашение задолженности по процентам по кредитам категории "неопределенных доходов".
5.3.1. Погашение процентов с банковских счетов заемщиков:
Д-т банковский счет заемщика, К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" - на сумму погашаемых процентов.
5.3.2. Списание ранее начисленных процентов с внебалансового счета:
Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",
К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" - на сумму ранее начисленных погашаемых процентов.
6. Начисление и погашение штрафных санкций
6.1. Отнесение штрафных санкций на доходы в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания должником:
Д-т 47423 "Требования по прочим операциям", К-т 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" - на сумму причитающихся штрафных санкций.
6.2. Формирование резервов на возможные потери по требованиям по штрафным санкциям:
Д-т 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",
К-т 47425 "Резервы на возможные потери" - на сумму создаваемого резерва.
6.3. Погашение штрафных санкций с банковских счетов, с расчетного счета юридического лица - поручителя:
Д-т банковский счет заемщика, Д-т банковский счет поручителя, Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",
Д-т 301ХХ корреспондентские счета,
К-т 47423 "Требования по прочим операциям" -
на сумму погашаемых штрафных санкций.
7. Окончание (прекращение) кредитных договоров
7.1. Закрытие кредитных линий:
Д-т 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов",
Д-т 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности",
К-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" -
на сумму остатка на счетах 91316, 91317.
7.2. Списание обеспечения по погашенным кредитам:
Д-т 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам",
Д-т 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов",
Д-т 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам",
К-т 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" -
на сумму принятого обеспечения.
Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",
К-т 91414 "Полученные гарантии и поручительства" - на сумму полученных гарантий, поручительств.
7.3. Отражение выдачи документов по договорам обеспечения (ПТС и др.), находящихся в хранилище ценностей:
Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",
К-т 91202 "Разные ценности и документы" - в условной оценке 1 руб. за документ.
8. Действия банка при работе с проблемной (безнадежной) задолженностью
8.1. Списание безнадежной задолженности за счет созданного по ней резерва:
Д-т 45818 "Резервы на возможные потери",
К-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и одновременно.
Д-т 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери",
К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -
на сумму списанной задолженности.
8.2. Списание безнадежной задолженности по процентам за счет созданного по ней резерва:
Д-т 45918 "Резервы на возможные потери",
К-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и одновременно.
Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации",
К-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму списанных процентов.
8.3. Отражение ранее учтенных на внебалансовых счетах 91604 процентов по ссудам, списанным за счет резерва:
Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации",
К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".
8.4. Оставление банком предмета залога за собой: Д-т 61011 "Внеоборотные запасы" - в отношении
товарно-материальных ценностей,
Д-т 501-519 "Вложения в долговые обязательства", "Вложения в долевые ценные бумаги", "Учтенные векселя" - в отношении ценных бумаг,
К-т 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" - в части штрафов, пеней, неустоек,
К-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - в части просроченных процентов, числящихся на балансе,
К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" - в части задолженности по получению процентов, числящейся на внебалансовом счете 916, либо доначисленных на дату совершения операции,
К-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам" - в части основного долга,
К-т 47423 "Требования банка по прочим операциям" - в части возмещения издержек по получению исполнения и хранения предмета залога.
8.5. Списание просроченных процентов, зачтенных в счет полученных прав требования и отнесенных на доходы:
Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",
К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".
8.6. При недостаточности покупной стоимости предметов залога для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссудам.
8.7. Реализация предмета залога осуществляется в соответствии с общим порядком реализации имущества.
8.8. Направление банком материальных активов, приобретенных как предмет залога, для использования в собственной деятельности.
8.8.1. Если предмет залога относится к основным средствам и нематериальным активам:
Д-т 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов",
К-т 61011 "Внеоборотные запасы".
Оприходование предмета залога осуществляется в соответствии с порядком, установленным для приобретения основных средств и нематериальных активов.
8.8.2. Если предмет залога не относится к основным средствам:
Д-т соответствующих счетов по учету материалов на балансовом счете 610,
К-т 61011 "Внеоборотные запасы".
8.9. Прекращение обязательства путем предоставления отступного.
8.9.1. При получении банком-кредитором в качестве отступного финансовых активов, товарно-материальных ценностей данная операция отражается в соответствии с пунктом 8.4.
Учет операций по их реализации или использованию в собственной деятельности осуществляется в соответствии с пунктами 8.7 и 8.8.
8.9.2. При предоставлении должником в качестве отступного своих прав требования к третьим лицам:
Д-т соответствующего счета по учету размещенных денежных средств - в части основного долга,
Д-т 47427 "Требования по получению процентов",
К-т 70601 "Доходы", символ 17101 "Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств" - в части штрафов, пеней, неустоек,
К-т 459ХХ "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - в части просроченных процентов, числящихся на балансе,
К-т 70601 "Доходы", символ 111ХХ "Процентные доходы по предоставленным кредитам" - в части задолженности по получению процентов, числящейся на внебалансовом счете 916, либо доначисленных на дату совершения операции,
К-т 458ХХ "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам" - в части основного долга,
К-т 47423 "Требования банка по прочим операциям" - в части возмещения издержек по получению исполнения и хранения предмета залога.
8.9.3. Списание просроченных процентов, зачтенных в счет полученных прав требования и отнесенных на доходы:
Д-т 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи",
К-т 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам".
8.9.4. При недостаточности приобретаемых прав требований для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссудам.
8.9.5. Суммы требований в части, не прекращенной договором об отступном, продолжают учитываться на тех же счетах, на которых требования были учтены ранее.
Резервы на возможные потери по ссудам. Общие принципы оценки риска
Формирование резервов является неотъемлемой частью всех активных операций банка в целом и кредитных операций в частности. При этом резервы на возможные потери по ссудам в последнее время как-то незаметно превратились из скромного инструмента оценки риска по кредитному портфелю:
- в главную причину, определяющую размер финансового результата деятельности банка и величину его собственных средств (капитала);
- основной повод для отзыва лицензий у банков (с начала кризиса нарушение законодательства о противодействии легализации преступных доходов как причина ликвидации банков явно отошло на второй план);
- любимую игрушку методологов Банка России (вряд ли можно найти другой нормативный акт регулятора, в который изменения и дополнения вносятся в таком количестве и с таким постоянством);
- предмет постоянной головной боли для сотрудников банков, в чьи обязанности входит формирование и корректировка резервов.
А раз так, то и нам не помешает разобраться в этой теме поподробнее.
Начнем, как обычно, с законодательной базы. Тем более что из всех аспектов кредитной работы именно оценке кредитного риска и формированию резервов на возможные потери по ссудам Банк России уделяет больше всего внимания при разработке своих нормативных актов (по сравнению с резервами, другим аспектам кредитной деятельности наш регулятор, можно сказать, вообще внимания не уделяет).
А чем больше и подробнее нормативный акт, тем проблематичнее обеспечить полное соответствие ему деятельности банка. Особенно если этот нормативный акт - положение о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам.
Нормативное регулирование
Банк России в числе прочих своих функций определяет "порядок формирования и размер образуемых до налогообложения резервов (фондов) кредитных организаций для покрытия возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков в соответствии с федеральными законами". Такое право предоставлено регулятору статьей 69 Федерального закона от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - закон о ЦБ РФ).
В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - закон о банках и банковской деятельности) "в целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация обязана создавать резервы (фонды), в том числе под обесценение ценных бумаг, порядок формирования и использования которых устанавливается Банком России".
Основным документом, определяющим порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, является Положение Банка России от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).
Начиная с 1 января 2009 года Положение N 254-П применяется с учетом положений Указания ЦБ РФ от 23.12.08 N 2156-У "Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Указание N 2156-У). Первоначально планировалось, что особый порядок формирования резервов, установленный Указанием N 2156-У, будет действовать до 31 декабря 2009 года, однако Банк России продлил его действие еще на полгода - до 30 июня 2010 года (Указание ЦБ РФ от 11.12.09 N 2359-У "О внесении изменения в пункт 3 Указания Банка России от 23 декабря 2008 года N 2156-У "Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности").
Резервы на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям формируются в соответствии с Положением Банка России от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 283-П).
Кроме указанных выше двух видов резервов, кредитные организации формируют еще один, касающийся операций с резидентами офшорных зон. Порядок формирования таких резервов установлен Указанием Банка России от 22.06.06 N 1584-У "О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон" (далее - Указание N 1584-У).
Порядок отражения резервов на возможные потери в бухгалтерском учете устанавливается Положением Банка России от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).
Порядок составления и представления отчетности по резервам на возможные потери определяется Указанием Банка России от 16.01.04 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 1376-У), а с 1 января 2010 года - одноименным Указанием Банка России от 12.11.09 N 2332-У (далее - Указание N 2332-У).
Для определения предельной величины ссуды в портфеле однородных ссуд, а также для других целей, возникающих при применении Положения N 254-П, нам понадобится Положение Банка России от 10.02.03 N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитной организации" (далее - Положение N 215-П).
Кроме нормативных актов в перечень можно включить разъяснения Банка России по порядку формирования резервов, направленные кредитным организациям в форме писем, в том числе:
- письмо ЦБ РФ от 04.09.09 N 106-Т "Об особенностях оценки рисков банков в отношении вложений в паи закрытых паевых инвестиционных фондов" (далее - письмо N 106-Т);
- письмо ЦБ РФ от 25.02.09 N 29-Т "О применении нормативных актов Банка России по вопросам формирования резервов на возможные потери по ссудам" (далее - письмо N 29-Т).
Внутрибанковские нормативные документы
Перечень требований к внутрибанковским нормативным документам, регулирующим порядок формирования, корректировки и использования резервов на возможные потери, приведен в пункте 2.3 Положения N 254-П.
В последней редакции этого пункта (изменения были внесены Указанием Банка России от 19.12.08 N 2155-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", вступившим в силу 1 июля 2009 года) указанный перечень составляет почти страницу. В связи с увеличением объема требований, а также с учетом некоторых особенностей изложения информации в Положении N 254-П и связанных с этими особенностями трудностей в восприятии отдельных пунктов положения представляется целесообразным рассмотреть требования к внутренним документам банка подробнее.
Часть информации из перечня, установленного пунктом 2.3 Положения N 254-П, целесообразно включить не в положение (регламент, порядок) о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам, а в другие внутрибанковские документы.
Итак, во внутренних документах каждой кредитной организации должны быть отражены следующие аспекты оценки кредитного риска.
1) Система оценки кредитного риска по ссудам, позволяющая классифицировать ссуды (портфели однородных ссуд) по категориям качества, предусмотренным Положением N 254-П, в том числе содержащая более детализированные процедуры оценки качества ссуд и формирования резерва, чем это предусмотрено Положением N 254-П.
2) Порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд.
3) Порядок принятия и исполнения решений по формированию резерва.
Перечисленные позиции будут изложены в основном внутрибанковском документе, регламентирующем порядок формирования и использования резервов, - положении, регламенте или порядке.
Вообще, внутренних документов по резервам может быть несколько, здесь важно найти оптимальное соотношение их количества и объема. Один огромный фолиант никто не станет даже читать, а не то что работать по нему; множество мелких просто потеряются в море внутрибанковской документации, а их актуализация неминуемо станет большой проблемой для методолога. Приемлемым представляется размер документа не более 50 страниц (без приложений).
Как показывает практика, целесообразно утвердить отдельными документами методики оценки кредитного риска по различным видам ссудной задолженности, в том числе по портфелям однородных ссуд. В этом случае в основном документе (положении о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам) должны присутствовать ссылки на указанные методики. В эти же методики можно включить и формы профессиональных суждений для различных групп заемщиков.
4) Порядок принятия решения о признании задолженности по ссудам безнадежной.
Хотя требования к такому порядку установлены главой 8 Положения N 254-П, возможно, будет удобнее изложить его во внутрибанковском документе, регламентирующем кредитные операции банка, а не формирование резервов на возможные потери, так как принятие этого решения уполномоченными органами банка связано не только с необходимостью формирования резервов.
К тому же порядок принятия решений о признании задолженности безнадежной будет существенно отличаться по разным группам заемщиков - кредитных организаций, юридических лиц и физических лиц.
5) Описание правил (методов, процедур), используемых при оценке финансового положения заемщика, перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика, а также полномочия работников кредитной организации, участвующих в проведении указанной оценки.
Данная информация явно просится в отдельный документ - методики оценки кредитного риска по ссудам, а то и в несколько разных документов, предназначенных для разных подразделений банка и видов заемщиков. Что же касается полномочий работников, то они могут быть указаны еще и в должностных инструкциях этих работников, а также в положениях о структурных подразделениях банка.
6) Критерии существенности оборотов денежных средств по банковским счетам заемщика, открытым в кредитной организации, критерии существенности сумм и сроков текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика, задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами, просроченной задолженности перед Банком России по привлеченным кредитам, порядок осуществления анализа причин возникновения текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика, задолженности перед указанными бюджетами, внебюджетными фондами и Банком России.
Указанные критерии существенности применяются при определении финансового положения заемщика в соответствии с пунктом 3.4.1 Положения N 254-П (речь в нем идет о случаях, в которых финансовое положение заемщика - юридического лица не может быть оценено как хорошее).
Сами критерии существенности вполне можно указать в Положении о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам, так как вряд ли имеет смысл делать их разными для различных категорий заемщиков. А вот "порядок осуществления анализа причин возникновения задолженности", наверное, лучше изложить в методике (методиках) оценки риска.
7) Критерии оценки представляемой заемщиком информации (в том числе полноты, актуальности, достоверности), а также меры по получению информации о заемщике, в том числе о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде и об обеспечении по ссуде.
Этот пункт касается изменений, внесенных Указанием N 2155-У в пункт 3.5 Положения N 254-П. В соответствии с ними с 1 июля 2009 года кредитная организация на всех этапах оценки финансового положения заемщика должна учитывать "вероятность наличия неполной и (или) неактуальной и (или) недостоверной информации о заемщике (о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде) и об обеспечении по ссуде".
Указанные выше требования к внутрибанковским документам, к сожалению, превращают почти абстрактный призыв "учитывать вероятность наличия" не слишком качественной информации о заемщике в необходимость разработки вполне конкретной процедуры "проверки на вшивость" каждого имеющегося факта о заемщике и применения результатов такой проверки при оценке кредитного риска.
В последние годы Банком России уже были предприняты некоторые шаги в этом направлении. Так, было выпущено письмо департамента банковского регулирования и надзора Банка России от 23.04.08 N 15-1-3-11/2036 "О некоторых вопросах определения размера расчетного резерва на возможные потери по ссудам". ДБРН рекомендовал при определении размера резерва на возможные потери принимать во внимание некоторые моменты, не обозначенные в нормативных актах. И соответственно увеличивать резервы, если предчувствия вас не обманули. Такими моментами, в частности, являлись:
- наличие фактов, свидетельствующих об отсутствии у заемщика - юридического лица реальной деятельности в сфере материального производства или оказания услуг;
- наличие обстоятельств, указывающих на сомнительный характер деятельности заемщика - юридического лица;
- возможность реализации банком залоговых прав, а также реальность намерений банка предпринять в случае необходимости действия по их реализации;
- наличие фактов, свидетельствующих об ухудшении или указывающих на возможное ухудшение финансового положения заемщика - юридического лица (в отсутствие негативной информации об общей устойчивости заемщика - юридического лица и о качестве обслуживания им долга).
Следующим этапом стал выход Указания от 16.06.08 N 2028-У, внесшего изменения в пункт 3.12 Положения N 254-П. Там было указано, как надлежит действовать кредитной организации в случае предоставления ей заемщиком отчетности или сведений, которые являются недостоверными и (или) отличными от отчетности и сведений, предоставленных заемщиком органам государственной власти, Банку России, опубликованных заемщиком или находящихся в бюро кредитных историй.
Оба эти документа (письмо N 15-1-3-11/2036 и Указание N 2028-У) могут быть использованы при разработке процедуры проверки информации о заемщике и использовании результатов этой проверки. Здесь главное - не увлекаться, ведь степень глубины и скрупулезности проверки информации о заемщике практически не ограничена (скажем, очень полезно было бы в каждую организацию-заемщика внедрить своего агента для получения инсайдерской информации), а ведь кому-то надо и другую работу делать. Поэтому нужно определить необходимый минимум действий - чтобы и проверяющих удовлетворить, и себя избавить от бесполезной и трудоемкой работы. Критерием необходимости тех или иных действий может служить размер затрат на их осуществление: он не должен превышать величину возможных потерь от неверной оценки кредитного риска по ссуде. Иначе никакого смысла в этих действиях не будет - разве что проверяющих из ЦБ РФ потешить.
8) Порядок осуществления контроля за правильностью оценки и определения размера резервов по ссудам, указанным в пункте 3.6 Положения N 254-П.
9) Критерии существенности для заемщика его просроченной дебиторской задолженности в целях применения абзаца восьмого пункта 3.6 Положения N 254-П.
В пункте 3.6 Положения N 254-П речь идет о ссудах, по которым кредитная организация должна осуществлять контроль за правильностью их оценки и определения размера резервов в рамках системы внутреннего контроля в первую очередь.
Следует обратить внимание на то, что перечень ссуд, подлежащих первоочередному контролю, также существенно поменялся (увеличился) с 1 июля 2009 года. Кроме всего прочего, в него попали ссуды, у которых "величина просроченной дебиторской задолженности заемщика существенна по состоянию на последнюю отчетную дату... и (или) у заемщика имеется просроченная кредиторская задолженность". Вот по ним-то и нужно определить критерий существенности.
10) Порядок составления и дальнейшего ведения досье заемщика.
Указанный порядок, как и порядок работы с безнадежной задолженностью, лучше включить во внутрибанковский документ о порядке кредитования, чем в положение о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам.
11) Порядок документального оформления и составления профессионального суждения.
Необходимо разработать и утвердить форму профессионального суждения для каждой категории (вида) заемщиков - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, кредитных организаций. В принципе, наличие во внутрибанковских документах такой утвержденной формы и ее адекватность сами по себе являются доказательством того, что порядок документального оформления и составления профсуждения в вашем банке имеется.
Справедливости ради нужно отметить, что форма профессионального суждения, содержащая все критерии и стадии анализа, предусмотренные Положением N 254-П для оценки финансового положения заемщика, качества обслуживания им долга, определения размера расчетного резерва и резерва с учетом обеспечения по ссуде, меньше пяти страниц занимать не может. Даже мелким почерком.
12) Порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога.
13) Порядок и периодичность оценки ликвидности залога, а также порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде.
Информацию, касающуюся работы с залогами, целесообразно включить в положение о кредитовании, а то и в отдельный внутрибанковский документ, посвященный залогам.
Что же до порядка определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде, то это требование обеспечивается введением соответствующего раздела в форму профессионального суждения.
14) Порядок оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд.
Такой порядок можно включить в методику оценки уровня риска по отдельным элементам расчетной базы или оформить как отдельный внутрибанковский документ.
15) Порядок и периодичность формирования (уточнения) размера резерва.
Этот вопрос явно попадает в сферу влияния внутрибанковского положения о порядке формирования резервов.
16) Порядок использования кредитной организацией иных существенных факторов при определении категории качества ссуд и (или) порядок принятия решения об их использовании.
17) Иные существенные положения.
Учитывая объем, сложность и разнообразие критериев, предлагаемых для оценки кредитного риска Положением N 254-П, трудно себе представить, что кто-то захочет еще более усложнить этот процесс, включив в него иные существенные факторы и положения.
Общие принципы формирования резервов и терминология
Основным источником информации для этого раздела нашей статьи (кстати, очень полезного при написании внутрибанковского положения о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам) является Положение N 254-П.
Итак, резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - РВПС) формируются в целях обеспечения финансовой надежности банка и для отражения в отчетности справедливой стоимости ссудной задолженности. Исходя из этого, можно сформулировать следующее определение РВПС:
РВПС - специальные резервы, создаваемые кредитными организациями, формирование которых обусловлено кредитными рисками в деятельности банков.
Используемые в определениях специальных терминов другие термины лучше определять сразу.
Ссудная задолженность - ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность, к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых установлен приложением 1 к Положению N 254-П.
Нас из этого перечня интересует только первая позиция - предоставленные кредиты.
Кредитный риск - вероятность неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссудной задолженности перед банком в соответствии с условиями договора либо существование реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).
Оценка кредитного риска должна производиться ответственными подразделениями банка на постоянной основе.
При формировании РВПС банк должен руководствоваться следующими основными принципами:
- соответствием фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям Положения N 254-П и внутренних документов банка по вопросам классификации ссуд и формированию резерва;
- комплексным и объективным анализом всей информации, относящейся к сфере классификации ссудной задолженности и формирования РВПС;
- своевременностью классификации (реклассификации) ссудной задолженности и (или) формирования (уточнения размера) РВПС;
- достоверностью отражения изменений размера РВПС в бухгалтерском учете и отчетности.
РВПС формируется кредитной организацией при обесценении ссудной задолженности.
Обесценение ссудной задолженности - потеря ссудной задолженностью стоимости вследствие возникновения кредитного риска. Обесцененными считаются ссуды, отнесенные ко II-IV категориям качества.
Величина потери ссудной задолженностью стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды и ее текущей стоимостью.
Балансовая стоимость ссудной задолженности - остаток ссудной задолженности, отраженный на счетах бухгалтерского учета на момент ее оценки.
Текущая стоимость ссудной задолженности - справедливая стоимость ссудной задолженности на момент оценки, осуществленной в порядке, предусмотренном Положением N 254-П и внутрибанковскими нормативными документами.
Справедливая стоимость ссудной задолженности - стоимость ссудной задолженности, определенная с учетом кредитного риска по ней в порядке, установленном Положением N 254-П и внутрибанковскими нормативными документами.
Оценка справедливой стоимости ссудной задолженности осуществляется на постоянной основе начиная с момента возникновения ссудной задолженности.
РВПС формируется по конкретной ссудной задолженности либо по портфелю однородных ссуд в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, ссудная задолженность которых включена в портфель однородных ссуд.
Портфель однородных ссуд - группа ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, соответствующих требованиям, установленным Положением N 254-П и внутрибанковскими нормативными документами, и обособленных в целях формирования РВПС, незначительных по величине (величина каждой из которых (совокупная величина ссуд, предоставленных одному заемщику) не превышает установленного максимального размера).
Предельная величина ссуды (совокупности ссуд, предоставленных одному заемщику) в портфеле однородных ссуд составляет в настоящее время 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанной в соответствии с Положением N 215-П.
Формирование портфелей однородных ссуд, определение размера резерва по портфелям однородных ссуд осуществляются в соответствии с порядком, установленным главой 5 Положения N 254-П.
При формировании РВПС банк сначала определяет размер расчетного резерва.
Расчетный резерв - резерв, отражающий величину возможных потерь банка по ссудной задолженности, которые должны быть признаны при соблюдении установленного порядка оценки факторов кредитного риска без учета обеспечения по ссудной задолженности.
При наличии обеспечения по ссудной задолженности, удовлетворяющего требованиям главы 6 Положения N 254-П, размер формируемого РВПС определяется с учетом обеспечения в порядке, установленном главой 6. При отсутствии такого обеспечения РВПС формируется в размере расчетного резерва.
РВПС формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссудной задолженности). При этом в сумму основного долга не включаются проценты по ссудной задолженности.
РВПС формируется в валюте Российской Федерации - российских рублях - независимо от валюты ссудной задолженности.
Совокупная величина фактически созданного РВПС должна соответствовать величине возможных потерь банка по кредитному портфелю в целом.
В соответствии с пунктом 2.4 Положения N 254-П кредитная организация должна раскрывать "информацию о кредитной политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при классификации ссуд и формировании резерва по соответствующим типам и видам ссуд, включая отраслевые, территориальные и иные аспекты, а также по портфелям однородных ссуд, в составе отчетности, представляемой в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России". Однако ни в одной из форм отчетности, предусмотренных Указанием N 1376-У или Указанием N 2332-У, нет подходящего места для раскрытия такой информации. Поэтому для соблюдения требований, установленных пунктом 2.4, можно использовать либо годовой отчет, порядок составления которого установлен Указанием Банка России от 08.10.08 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета", либо финансовую отчетность, составляемую кредитной организацией в соответствии с МСФО (письмо Банка России от 16.02.09 N 24-Т "О методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности").
В годовом отчете для этих целей может быть использована пояснительная записка - в ней предполагается изложение информации о принципах и методах оценки и учета отдельных статей баланса, а также "краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации".
ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
і   ”Ё­ ­б®ў®Ґ    і                  ЋЎб«г¦Ёў ­ЁҐ ¤®«Ј                   і
і    Ї®«®¦Ґ­ЁҐ    ГДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і                 і     •®а®иҐҐ     і    ‘।­ҐҐ     іЌҐг¤®ў«Ґвў®аЁвҐ«м- і
і                 і                 і                і        ­®Ґ        і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і•®а®иҐҐ          і‘в ­¤ ав­лҐ (I   іЌҐcв ­¤ ав­лҐ   іC®¬­ЁвҐ«м­лҐ (III  і
і                 іЄ вҐЈ®аЁп        і(II Є вҐЈ®аЁп   іЄ вҐЈ®аЁп Є зҐбвў )і
і                 іЄ зҐбвў )        іЄ зҐбвў )       і                   і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і‘।­ҐҐ          іЌҐcв ­¤ ав­лҐ (IIіC®¬­ЁвҐ«м­лҐ    іЏа®Ў«Ґ¬­лҐ (IV     і
і                 іЄ вҐЈ®аЁп        і(III Є вҐЈ®аЁп  іЄ вҐЈ®аЁп Є зҐбвў )і
і                 іЄ зҐбвў )        іЄ зҐбвў )       і                   і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
іЌҐг¤®ў«Ґвў®аЁвҐ- іC®¬­ЁвҐ«м­лҐ (IIIіЏа®Ў«Ґ¬­лҐ (IV  іЃҐ§­ ¤Ґ¦­лҐ (V     і
і«м­®Ґ            іЄ вҐЈ®аЁп        іЄ вҐЈ®аЁп       іЄ вҐЈ®аЁп Є зҐбвў )і
і                 іЄ зҐбвў )        іЄ зҐбвў )       і                   і
АДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
В финансовой отчетности предусмотрен специальный раздел "Принципы учетной политики", где должны быть изложены ключевые методы оценки финансовых активов, в том числе кредитов и дебиторской задолженности.
В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ответственные подразделения банка составляют профессиональные суждения об уровне риска по ссудам.
Профессиональное суждение - изложенное в письменном виде решение об уровне риска, размере расчетного резерва и о величине возможных потерь, принятое на основе анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга по каждой ссуде либо по портфелю однородных ссуд.
Профессиональное суждение по ссуде должно содержать:
- информацию об уровне кредитного риска по ссуде;
- информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;
- заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;
- заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;
- информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены;
- расчет резерва;
- иную существенную информацию.
На основании профессиональных суждений ссуды (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) классифицируются в одну из пяти категорий качества:
I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);
II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20%);
III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%);
IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%);
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.
Портфели однородных ссуд, формируемые кредитной организацией, распределяются по категориям качества в соответствии со следующим правилом:
I категория качества - портфели с размером сформированного резерва 0% (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);
II категория качества - портфели с размером сформированного резерва не более 3% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
III категория качества - портфели с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
IV категория качества - портфели с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
V категория качества - портфели с размером сформированного резерва свыше 50% совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.
Классификационными критериями уровня кредитного риска, определяющими категорию качества ссудной задолженности, являются финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга.
Наличие обеспечения по ссуде не рассматривается в качестве фактора, влияющего на категорию качества ссуды, однако учитывается при определении размера резерва.
Категория качества ссудной задолженности первоначально определяется исходя из финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга (см. таблицу).
Окончательное решение о категории качества ссудной задолженности принимается с учетом особенностей, установленных пунктами 3.12-3.14, 3.16 Положения N 254-П.
Резервы на возможные потери по ссудам. Организационные аспекты
Тема организации процесса формирования и регулирования резервов очень важна, так как в нормативных актах Банка России (в частности, Положении N 254-П) эти аспекты практически не раскрываются (вообще-то очень хорошо, что до такой степени регулирования Банк России еще не дошел). На практике же именно распределение обязанностей и ответственности, установление сроков выполнения отдельных операций (процедур), разработка документооборота и формирование системы контроля вызывают наибольшие проблемы.
Конечно, каждый банк по-своему организует работу с резервами на возможные потери по ссудам, и здесь мы приведем только общие моменты (примерную схему), которые могут быть использованы при разработке соответствующих внутрибанковских процедур.
Распределение обязанностей между структурными подразделениями
В зависимости от размера банка, численности персонала и распределения функций в состав подразделений, ответственных за реализацию комплекса мер по формированию и регулированию резервов на возможные потери по ссудам, могут входить подразделения, осуществляющие:
операции, в результате которых возникает ссудная задолженность (кредитующие подразделения);
оценку рисков, формирование, регулирование и использование резервов;
отражение в бухгалтерском учете операций с резервами (бухгалтерские подразделения);
методологическую поддержку операций с резервами.
Часто оказывается, что в банке нет отдельной структуры, занимающейся оценкой рисков для формирования резервов. В таком случае целесообразно поручить определение уровня риска по ссудам подразделению, инициировавшему и осуществляющему операции, т.е. кредитующему подразделению, а не бухгалтерии, скажем, хотя на практике и такое случается.
Назовем такие структуры "ответственными подразделениями" и включим их определение в соответствующий раздел внутрибанковского положения о порядке формирования резервов - обычно это раздел "Термины и определения".
Ответственное подразделение - структурное подразделение банка, осуществляющее операции, вызывающие образование ссудной задолженности, и отвечающее за формирование РВПС на основании оценки факторов кредитного риска по каждому виду ссудной задолженности, относящемуся к данному подразделению.
В состав ответственных подразделений для целей формирования РВПС входят:
- управление кредитования юридических лиц;
- управление кредитования физических лиц;
<...>
- обособленные подразделения, осуществляющие кредитные операции.
Если же оценкой рисков по кредитам занимаются не те, кто эти риски создает, то определение ответственного подразделения можно изменить, убрав из него текст "осуществляющее операции, вызывающие образование ссудной задолженности, и".
Определение и (или) перечень "обособленных подразделений" также необходимо включить в раздел "Термины и определения". Обычно таковыми оказываются филиалы и дополнительные офисы, если в них нет отдельных подразделений, занимающихся работой с резервами. Если есть, то нужно указать эти подразделения.
Составив перечень ответственных подразделений, можем приступать к распределению между ними всех имеющихся видов ссудной задолженности. Можно даже не только имеющихся, но и потенциально возможных. Закрепить такое распределение удобно в таблице следующего вида (см. таблицу на с. 32).
И так далее, по всем видам задолженности, отнесенной к ссудной в соответствии с приложением 1 к Положению N 254-П. Можно сделать более подробную аналитику, разделив кредиты по видам, целевым программам и т.д.
Как показывает опыт, при составлении такой таблицы могут быть выявлены как "бесхозные" группы ссуд, так и находящиеся под опекой "семи нянек". Излишне говорить, что и то и другое одинаково плохо.
Таблицу можно включить в состав внутрибанковского положения о порядке формирования РВПС либо утвердить ее отдельным распорядительным документом (приказом) по банку. В таком случае уместно указать в ней фамилии и должности лиц, ответственных за оценку рисков и формирование резервов по каждой группе ссуд (указывать фамилии во внутрибанковских нормативных документах не стоит). Во внутрибанковском же положении при этом должна присутствовать оговорка о том, что "распределение элементов расчетной базы РВПС между ответственными подразделениями устанавливается отдельным распорядительным документом".
Перечень денежных требований и требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами
ЪДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДї
іN і  ‚Ё¤ вॡ®ў ­Ё©  іЋвўҐвб⢥­­®Ґ і   N бзҐв ,   і   ЋвўҐвб⢥­­л©   і ‘зҐв і
іЇ/і                  іЇ®¤а §¤Ґ«Ґ­ЁҐ ігз бвўго饣® ўі   агЄ®ў®¤ЁвҐ«м    ігзҐв  і
іЇ і                  і              і а бзҐвҐ Ў §л і                   іаҐ§Ґа-і
і  і                  і              і     ђ‚Џ‘     і                   і  ў   і
ГДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДґ
і1 і   ЏаҐ¤®бв ў«Ґ­­лҐ ЄаҐ¤Ёвл Ё а §¬ҐйҐ­­лҐ ¤ҐЇ®§Ёвл (ў ⮬ зЁб«Ґ Ї®ав䥫Ё    і
і  і                             ®¤­®а®¤­ле ббг¤)                              і
ГДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДґ
і1.іЉаҐ¤Ёвл           іЋв¤Ґ«         і 45101-45109  іЌ з «м­ЁЄ ®в¤Ґ«    і45115 і
і1 іоаЁ¤ЁзҐбЄЁ¬ «Ёж ¬ іЄаҐ¤Ёв®ў ­Ёп  і 45201-45209  іЄаҐ¤Ёв®ў ­Ёп       і45215 і
і  іЁ Ё­¤ЁўЁ¤г «м­л¬  іоаЁ¤ЁзҐбЄЁе   і 45301-45309  іоаЁ¤ЁзҐбЄЁе «Ёж.   і45315 і
і  іЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«п¬  і«Ёж.          і 45401-45409  іђгЄ®ў®¤ЁвҐ«Ё       і45415 і
і  і                  іЋЎ®б®Ў«Ґ­­лҐ  і 45811-45814  і®Ў®б®Ў«Ґ­­ле       і45818 і
і  і                  іЇ®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп і              іЇ®¤а §¤Ґ«Ґ­Ё©      і      і
ГДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДґ
і1.іЉаҐ¤Ёвл дЁ§ЁзҐбЄЁ¬іЋв¤Ґ«         і 45502-45508  іЌ з «м­ЁЄ ®в¤Ґ«    і45415 і
і2 і«Ёж ¬             іЄаҐ¤Ёв®ў ­Ёп  і 45814-45815, іЄаҐ¤Ёв®ў ­Ёп       і45515 і
і  і                  ідЁ§ЁзҐбЄЁе    і    45817     ідЁ§ЁзҐбЄЁе «Ёж.    і45715 і
і  і                  і«Ёж.          і              іђгЄ®ў®¤ЁвҐ«Ё       і45818 і
і  і                  іЋЎ®б®Ў«Ґ­­лҐ  і              і®Ў®б®Ў«Ґ­­ле       і      і
і  і                  іЇ®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп і              іЇ®¤а §¤Ґ«Ґ­Ё©      і      і
ГДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДґ
і1.іЉаҐ¤Ёвл ®ўҐа¤а дв іЋЎ®б®Ў«Ґ­­лҐ  і    45509     іђгЄ®ў®¤ЁвҐ«Ё       і45515 і
і3 іЇ® Ў ­Є®ўбЄЁ¬     іЇ®¤а §¤Ґ«Ґ­Ёп і              і®Ў®б®Ў«Ґ­­ле       і      і
і  іЄ ав ¬            і              і              іЇ®¤а §¤Ґ«Ґ­Ё©      і      і
і  іЁ ЄаҐ¤Ёвл,        і              і              і                   і      і
і  іўл¤ ­­лҐ          і              і              і                   і      і
і  іб ЁбЇ®«м§®ў ­ЁҐ¬  і              і              і                   і      і
і  іЄаҐ¤Ёв­ле Є ав    і              і              і                   і      і
ГДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДґ
і1.іЊҐ¦Ў ­Є®ўбЄЁҐ     іЋв¤Ґ«         і 32001-32010  іЌ з «м­ЁЄ ®в¤Ґ«    і32015 і
і4 іЄаҐ¤Ёвл Ё         і¬Ґ¦Ў ­Є®ўбЄ®Ј®і              і¬Ґ¦Ў ­Є®ўбЄ®Ј®     і      і
і  іа §¬ҐйҐ­­лҐ       іЄаҐ¤Ёв®ў ­Ёп  і              іЄаҐ¤Ёв®ў ­Ёп       і      і
і  і¤ҐЇ®§Ёвл          і              і              і                   і      і
АДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДЩ
Теперь определим, какие именно функции должны выполнять ответственные подразделения. Как правило, в состав таких функций входят:
определение и классификация ссудной задолженности для целей формирования РВПС;
оценка уровня кредитного риска по ссудной задолженности;
формирование и хранение досье заемщика;
составление профессиональных суждений об уровне кредитного риска;
определение размера расчетного резерва и резерва (РВПС);
формирование распоряжений бухгалтерскому подразделению на создание (регулирование) резервов.
Если в вашем банке это не так, то необходимо указать, какие из перечисленных функций выполняются другими подразделениями и какими именно. Сам перечень функций, впрочем, тоже не догма: ничто не мешает вам его расширить и детализировать (а вот сокращать или укрупнять - вряд ли целесообразно).
Отражение в бухгалтерском учете операций формирования, регулирования и использования резервов осуществляется обычно бухгалтерскими подразделениями. Перечень этих подразделений и распределение между ними групп счетов тоже желательно указать в приказе или во внутрибанковском положении. А лучше всего добавить бухгалтерские подразделения в ту же таблицу, которую мы составляли для ответственных подразделений.
Очень важно определить порядок действий в случае, если по одному и тому же заемщику имеется несколько ссуд или других видов задолженности, относящихся к двум или более ответственным подразделениям. В такой ситуации определение категории качества ссуд должно осуществляться указанными подразделениями совместно. При этом формирование досье заемщика и первоначальное определение категории качества ссуды определяется каждым ответственным подразделением в отдельности (самостоятельно).
Не забываем, что на заемщика, имеющего ссудную задолженность перед банком, могут быть открыты и другие балансовые и внебалансовые счета, являющиеся элементами расчетной базы по РВПС или РВП.
Проще всего, конечно, было бы в данном случае при оценке риска по новой ссуде или новому элементу расчетной базы использовать уже имеющуюся информацию по данному заемщику и присвоить новому активу ту же категорию качества, которая установлена для старых. Однако тогда появляется риск "потерять" новую информацию о заемщике и его кредите, в том числе факторы риска, известные "новому" ответственному подразделению, тогда как "старое" о них не знает. Поэтому лучше, если они обменяются имеющейся информацией. Если это можно осуществить в автоматическом режиме, путем размещения необходимой информации в общедоступной*(7) базе данных, то вообще замечательно.
Забегая несколько вперед, отметим, что в соответствии с пунктом 4.1 Положения N 254-П при уточнении размера сформированного резерва или при определении величины резерва по вновь выданной ссуде в случае, когда заемщику выдано несколько ссуд, все эти ссуды следует относить к наиболее низкой из присвоенных им категорий качества. Кроме того, для таких ссуд устанавливается максимальный из определенных банком по этим ссудам размер расчетного резерва. Указанный порядок применяется с учетом некоторых оговорок, о которых мы поговорим позже.
Общий порядок оценки кредитного риска
Итак, для определения размера РВПС ответственные подразделения банка составляют профессиональные суждения об уровне кредитного риска по отдельным ссудам и портфелям однородных ссуд.
Профессиональное суждение
Профессиональное суждение выносится по результатам анализа деятельности заемщика (да не простого, а "комплексного и объективного", как указывается в пункте 3.1.1 Положения N 254-П) с учетом:
финансового положения заемщика;
качества обслуживания заемщиком долга по ссуде;
всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о заемщике, в том числе о любых его рисках, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) он работает.
Развернуто изложить порядок "комплексного и объективного анализа" по различным группам заемщиков и видам ссуд можно в отдельных методиках оценки риска либо в соответствующих разделах внутрибанковского положения о порядке формирования резервов.
Формы профессиональных суждений, как уже было сказано*(8), необходимо разработать и утвердить для каждой категории (вида) заемщиков.
Оценка финансового положения заемщика и анализ его деятельности производятся с целью выявления вероятности невыполнения им обязательств по погашению ссудной задолженности.
Периодичность составления профессиональных суждений установлена пунктом 3.1.5 Положения N 254-П. В соответствии с указанным пунктом профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды (либо возникновения ссудной задолженности по другим основаниям) и в дальнейшем составляется по ссудам, предоставленным:
физическим лицам - не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;
юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, - в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату;
кредитным организациям - не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.
Не забыты и заемщики-нерезиденты: если законодательством страны их места нахождения не предусмотрено ежеквартальное (ежемесячное) представление финансовой отчетности, то в целях оценки их финансового положения используется финансовая отчетность, представляемая с периодичностью, определенной законодательством соответствующего государства, а также вся иная доступная информация по заемщику.
Что касается "периода, установленного для предоставления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату", то он установлен Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно пункту 2 статьи 15 указанного закона "организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации".
Это значит, что по ссудной задолженности, относящейся к юридическим лицам, профессиональные суждения должны составляться ежеквартально, не позднее 30-го числа второго месяца, следующего за отчетной датой (30 мая, 30 августа, 30 ноября), а по окончании календарного года - не позднее 30 апреля. Можно так и написать во внутрибанковском положении.
Таким образом, по заемщикам - юридическим лицам можно, в принципе, не формировать профессиональные суждения целых четыре месяца - с 1 января до 30 апреля следующего года. Если, конечно, отсутствуют другие факторы риска, которые (не забыли?) мы должны мониторить на постоянной основе.
"А причем здесь 1 января?" - спросит читатель. Финансовое положение заемщика по отчетности за девять месяцев должно быть проанализировано не позднее 30 ноября, а по отчетности за год - не позднее 30 апреля! Все правильно, но у нас еще есть Указание Банка России от 08.10.08 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета", согласно которому кредитные организации проводят в конце отчетного года "подготовительную работу", включающую, кроме всего прочего, расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери. А произвести расчет и уточнение резерва без составления профессионального суждения мы вряд ли сможем, особенно если учесть, что по состоянию на эту дату все проверяющие будут изучать правильность формирования резервов особенно тщательно.
Впрочем, никто не мешает нам установить и более короткие периоды для оценки рисков по всем группам элементов расчетной базы. Например, делать это ежемесячно:
Оценка кредитного риска по ссудной задолженности, определение размера расчетного резерва и резерва на возможные потери по ссудам производятся при возникновении оснований, предусмотренных настоящим Положением, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату.
Такой порядок поможет избежать резких изменений величины резервов по сравнению с тем, как если бы мы осуществляли регулирование ежеквартально.
Еще одним основанием для составления профессионального суждения на даты внутри установленного периода является возникновение отсутствующих ранее или не учтенных банком факторов риска. Во избежание появления разногласий как с собственными работниками, так и с проверяющими целесообразно указать во внутрибанковском положении, какие именно факторы риска могут являться основанием для проведения оценки риска и составления профессионального суждения на даты внутри установленного периода, а также уровень существенности этих факторов (их степени влияния на уровень кредитного риска).
Источники информации о рисках заемщика
Источниками получения информации о рисках заемщика являются:
правоустанавливающие документы заемщика;
его бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность;
дополнительно предоставляемые заемщиком сведения;
средства массовой информации;
другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно.
При разработке внутрибанковского положения о порядке формирования резервов и методик определения уровня кредитного риска необходимо четко определить перечень как основных документов, так и "других источников", причем в разбивке по видам заемщиков и кредитным продуктам, а также указать, за какой промежуток времени предоставляется и рассматривается соответствующая информация.
К правоустанавливающим документам относятся:
учредительные документы организации-заемщика (устав, учредительный договор, решение (протокол) собрания учредителей);
трудовые договоры с генеральным директором и главным бухгалтером, приказы по личному составу, доверенности;
учетная политика, иные внутренние документы организации;
договоры с контрагентами по хозяйственной и прочей деятельности.
Для физических лиц правоустанавливающим документом является паспорт или иной документ, удостоверяющий личность в соответствии с законодательством.
В состав источников информации для заемщиков - юридических лиц (кроме кредитных организаций) могут входить следующие официальные формы отчетности:
годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме, составленная на основании утвержденных образцов форм отчетности*(9);
публикуемая отчетность;
форма N 1 "Бухгалтерский баланс";
форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";
форма N 3 "Отчет об изменениях капитала";
форма N 4 "Отчет о движении денежных средств".
Для заемщика - юридического лица или индивидуального предпринимателя, использующего упрощенную систему налогообложения (в том числе индивидуального предпринимателя на основе патента), официальных форм отчетности оказывается гораздо меньше:
сведения о доходах и расходах, подтвержденные данными книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, либо данными книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента*(10);
налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения*(11);
налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход*(12) (при наличии у заемщика соответствующих видов деятельности).
Для заемщиков - кредитных организаций в состав официальных форм отчетности обычно входят:
годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме, составленная в соответствии с требованиями Банка России*(13);
публикуемая отчетность*(14);
форма N 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации"*(15);
форма N 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации";
форма N 0409135 "Информация об обязательных нормативах";
другие формы отчетности, составляемые в соответствии с требованиями Банка России.
От заемщиков - физических лиц в качестве официальных форм можно потребовать:
форму N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица"*(16);
заверенную работодателем справку с места работы;
иные официальные документы, подтверждающие доходы физического лица.
Для всех категорий заемщиков в состав источников информации могут входить:
финансовая, статистическая и иная отчетность заемщика;
сведения, дополнительно предоставляемые заемщиком;
сведения, предоставленные службой безопасности кредитной организации;
информация фондовых бирж, данные внебиржевых организаторов торгов;
информационно-аналитические материалы ЦБ РФ (бюллетени фондовых рынков, макроэкономические показатели и т.д.);
публикации в средствах массовой информации (в том числе в интернете).
В случае доступности также может приниматься во внимание следующая информация:
отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
управленческая отчетность и иная управленческая информация;
бюджет либо бизнес-план на текущий (будущий) финансовый год;
в случае если контрагент является эмитентом эмиссионных ценных бумаг - ежеквартальный отчет эмитента ценных бумаг*(17);
данные о движении денежных средств;
данные о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитах и займах, о просроченных собственных векселях заемщика;
справки о наличии в составе дебиторской задолженности, а также в составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений задолженности и вложений в доли (акции) юридических лиц, которые находятся в стадии ликвидации или в отношении которых возбуждены дела о банкротстве на последнюю отчетную дату;
справки об открытых расчетных (текущих) счетах в кредитных организациях, выданные или подтвержденные налоговым органом;
выписки с банковских счетов об остатках денежных средств на счетах в иных кредитных организациях, выданные и подтвержденные кредитными организациями;
справки о наличии или отсутствии у заемщика картотек неоплаченных расчетных документов по всем открытым расчетным (текущим) счетам, выданные обслуживающими эти счета кредитными организациями, а также справки из налоговых органов о наличии или отсутствии задолженности перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами;
сведения о существенных событиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность заемщика, произошедших за период с последней отчетной даты до даты анализа финансового положения заемщика
(о фактах, повлекших разовое существенное увеличение или уменьшение стоимости активов; о фактах, повлекших разовое существенное увеличение чистых убытков; о фактах разовых сделок, размер которых либо стоимость имущества по которым составляет существенную долю в активах заемщика на дату осуществления сделки*(18));
иные доступные сведения.
Ответственное подразделение может использовать для вынесения профессионального суждения об уровне кредитного риска и включать в досье заемщика информацию об иных доступных факторах, в том числе:
наличие положительной (отрицательной) кредитной истории;
страновой риск;
общее состояние отрасли, к которой относится заемщик;
конкурентное положение заемщика в своей отрасли;
деловая репутация заемщика и его руководителей (единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров);
качество управления организацией-заемщиком;
краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития заемщика;
степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений;
принадлежность заемщика к финансовым группам и холдингам;
существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков или заказчиков;
меры, принимаемые заемщиком для улучшения своего финансового положения;
вовлеченность заемщика в судебные разбирательства;
информация о различных аспектах в деятельности заемщика (сфера бизнеса, отраслевые особенности, специализация на видах продукции или услуг и иные аспекты);
степень зависимости от государственных дотаций;
значимость заемщика в масштабах региона;
зависимость деятельности заемщика от роста цен при покупке товаров и услуг и от падения цен при продаже товаров и услуг;
согласованность позиций акционеров (участников) юридического лица - заемщика, имеющих право владения пятью и более процентами голосующих акций (долей) организации, по основным вопросам деятельности заемщика, в том числе финансовым и производственным;
вероятность открытия в ближайшем будущем или фактическое начало процедуры банкротства и (или) ликвидации заемщика;
информация о выполнении заемщиком обязательств по другим договорам и перед другими кредиторами, включая задолженность перед резидентами и нерезидентами по полученным кредитам (займам, депозитам), а также обязательства по предоставленным поручительствам и (или) гарантиям в пользу резидентов и нерезидентов, по платежам в бюджеты всех уровней. Могут также использоваться сравнительные данные (в динамике) по предприятиям, работающим в сопоставимых условиях (тот же профиль деятельности, те же размеры), содержащие сведения:
о финансовой устойчивости (состоятельности);
ликвидности (платежеспособности), в том числе о движении денежных средств;
прибыльности (рентабельности);
деловой активности и перспективах развития соответствующего сегмента рынка.
Понятно, что если сотрудник, ответственный за оценку кредитного риска, будет использовать все указанные выше источники информации для каждого заемщика, ему придется провести за их изучением всю оставшуюся жизнь. Поэтому, разрабатывая методики оценки риска для каждого вида заемщиков и кредитных продуктов, следует четко обозначить круг используемых источников информации и сведений, необходимых и достаточных для таких заемщиков и их кредитов.
Досье заемщика
Вся информация о заемщике, включая информацию о его рисках, фиксируется в досье заемщика.
Информация, использованная кредитной организацией для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна (предоставляться по требованию) органам управления, подразделениям внутреннего контроля кредитной организации, аудиторам и органам банковского надзора.
Периодичность осуществления оценки кредитного риска и регулирования резервов
Первоначальная оценка кредитного риска и формирование резерва (при необходимости) осуществляется в момент возникновения ссудной задолженности. На указанную дату уполномоченный сотрудник ответственного подразделения составляет профессиональное суждение и производит классификацию ссудной задолженности по категориям качества.
Регулирование (уточнение) размера резерва по ссуде осуществляется не реже одного раза в месяц по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, по любым основаниям, в том числе в связи с изменением:
суммы основного долга (в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой номинирована ссуда, по отношению к рублю, установленного Банком России);
качества обеспечения ссуды.
Если окончание отчетного периода приходится на выходной или нерабочий праздничный день, уточнение размера ранее сформированного резерва по номинированной в иностранной валюте ссуде осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на дату составления последнего ежедневного баланса в отчетном месяце (включая выходной или нерабочий праздничный день, если за этот день также составлялся ежедневный баланс кредитной организации).
Банк вправе предусмотреть в своих внутренних документах необходимость уточнения размера резерва по ссуде в связи с наличием вышеперечисленных обстоятельств на внутримесячную дату (внутримесячные даты).
Уточнение размера резерва по ссуде осуществляется также на внутримесячную дату (внутримесячные даты) в случаях, когда Банк России или его территориальное учреждение, осуществляющее надзор за деятельностью кредитной организации, требует представления сведений о расчете обязательных нормативов и их значениях на внутримесячную дату (внутримесячные даты).
Кроме того, уточнение размера резерва на внутримесячные даты должно осуществляться в случае возникновения новых факторов риска, влияющих на категорию качества и (или) размер резерва. В этом случае регулирование резерва осуществляется на основании профессионального суждения, учитывающего новые факторы риска.
Документооборот
Отражение в бухгалтерском учете формирования и регулирования резервов на возможные потери по ссудам осуществляется на основании распоряжений руководителей соответствующих ответственных подразделений.
При наличии указания о создании резерва в распоряжении на выдачу кредита отдельное распоряжение на формирование и (или) регулирование резерва в связи с изменением величины основного долга обычно не формируется.
Совсем без оформления распоряжений, к сожалению, не обойтись: каждая операция должна быть подкреплена основанием в виде первичного документа. Зато можно предусмотреть в распоряжении необходимость автоматического регулирования резерва при изменении величины основного долга на первое число месяца, следующего за отчетным.
Если в распоряжении нет реквизитов (полей) для указания счетов по дебету и кредиту, нам понадобится в дополнение к нему мемориальный ордер. Его форма, а также порядок составления и оформления установлены Указанием Банка России от 29.12.08 N 2161-У. Если же такие поля в распоряжении есть, то мемориальный ордер не нужен. Но, как показал опрос знакомых банков, в большинстве случаев основанием для отражения операций с резервами в бухгалтерском учете остается мемориальный ордер.
Кстати, поскольку с 1 января 2010 года "мемориалка" не может служить расчетным документом, регулирование резервов остается одной из немногих внутрибанковских операций, по которым ее можно применять, в отличие от любых расчетов с клиентами банка - там уже нельзя.
Можно еще рассмотреть вариант составления сводного мемориального ордера по регулированию резервов на 1-е число каждого месяца, если объем таких операций велик. Указание N 2161-У предусматривает возможность проставления нескольких счетов как по дебету, так и по кредиту мемориального ордера.
Контроль за правильностью оценки кредитного риска и определения размера резерва
Особых требований по осуществлению контроля по операциям с резервами на возможные потери по ссудам Положение N 254-П не устанавливает (за исключением порядка, установленного пунктом 3.6), но это не значит, что их можно игнорировать. Наличие во внутреннем положении порядка осуществления контроля по данным операциям представляется совершенно необходимым, особенно в свете того пристального внимания, которое Банк России проявляет в последнее время в отношении системы внутреннего контроля кредитных организаций, оценки ими рисков и адекватности сформированных резервов на возможные потери.
Сформулировать этот раздел во внутрибанковском положении можно, например, так:
Текущий контроль за правильностью определения расчетной величины резерва на возможные потери по ссудам производится (наименование должности лица (лиц), осуществляющего (осуществляющих) указанный вид контроля).
Это может быть главный (старший) бухгалтер или другое уполномоченное лицо. Соответствующие функции могут быть возложены на это лицо должностной инструкцией или распорядительным документом (приказом).
Последующий контроль за оценкой кредитных рисков, формированием и регулированием резервов на возможные потери по ссудам осуществляется (наименование должности лица (лиц), осуществляющего (осуществляющих) указанный вид контроля).
Здесь, в зависимости от особенностей действующей в вашем банке системы внутреннего контроля, могут быть указаны тот же главный бухгалтер или его заместители (если они не фигурировали в предыдущем пункте) либо уже сразу подразделение внутреннего контроля с его плановыми проверками (смотря что у вас называется "последующим контролем").
Пунктом 3.6 Положения N 254-П установлен перечень ссуд, контроль за правильностью оценки которых осуществляется "в рамках системы внутреннего контроля в первую очередь". Об этом тоже необходимо упомянуть во внутреннем положении.
В рамках системы внутреннего контроля банк осуществляет контроль за правильностью оценки ссуд, а также определения размера резерва на возможные потери по ссудам в первую очередь в случаях, если:
ссуды предоставлены связанным с банком лицам и их величина составляет 1% и более от величины собственных средств (капитала) банка;
величина ссуды составляет 5% и более от величины собственных средств (капитала) банка;
величина обязательства заемщика по ссуде или совокупная величина обязательств заемщика (группы связанных заемщиков, определенных в качестве таковых пунктом 4.6 Инструкции N 110-И) превышает 50% чистых активов (собственных средств (капитала)) заемщика (группы связанных заемщиков));
ссуды возникли в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией, предоставлением отступного, включая случаи, когда предметом отступного являются права (требования) заемщика к должнику - третьему лицу, уступаемые им банку;
ссуда предоставлена на срок более полугода с выплатами по основному долгу и (или) по процентам не ранее чем через шесть месяцев после выдачи ссуды;
на момент выдачи ссуды и (или) по состоянию на последнюю отчетную дату (для заемщика - юридического лица, не являющегося кредитной организацией, - на последнюю квартальную (годовую) дату, для заемщика - кредитной организации - на последнюю месячную дату) деятельность заемщика убыточна;
величина просроченной дебиторской задолженности заемщика существенна по состоянию на последнюю отчетную дату (для заемщика - юридического лица, не являющегося кредитной организацией, - на последнюю квартальную (годовую) дату, для заемщика - кредитной организации - на последнюю месячную дату) и (или) у заемщика имеется просроченная кредиторская задолженность;
ссуда предоставлена заемщику и (или) использована заемщиком на приобретение собственных векселей банка;
с даты государственной регистрации заемщика - юридического лица прошло менее года, за исключением случаев его реорганизации.
На этом организационные аспекты деятельности по формированию резервов можно считать исчерпанными: мы описали основные моменты, касающиеся распределения функций, обязанностей и ответственности, сроки и документооборот, а также порядок осуществления контроля. При этом учтены все требования общего характера, изложенные в главах 1, 2 и 3 Положения N 254-П.
Резервы на возможные потери по ссудам. Оценка финансового положения заемщика
Оценке финансового положения заемщика посвящены пункты 3.2-3.5 Положения ЦБ РФ от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).
Методики оценки финансового положения заемщиков
Для определения финансового положения заемщиков кредитная организация должна разработать и утвердить методику (методики), соответствующую требованиям Положения N 254-П.
Такое же требование содержится в пункте 1.5 Положения Банка России от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 283-П) в отношении методик оценки финансового положения контрагентов по балансовым активам и условным обязательствам кредитного характера. В связи с этим, дабы избежать лишней работы, целесообразно при разработке методики (методик) оценки финансового положения заемщиков для целей формирования РВПС иметь в виду еще и контрагентов для целей формирования РВП, т.е. совместить два документа в одном.
Примерный перечень информации, которую кредитная организация может использовать для анализа финансового положения заемщика как в момент выдачи ссуды, так и в течение периода ее нахождения на балансе банка, приведен в приложении 2 к Положению N 254-П. Более подробно о составе этой информации мы говорили в статье в предыдущем номере (глава "Источники информации о рисках заемщика").
Чтобы не утонуть в этом море информации, необходимо определить конкретный (и желательно не слишком большой) перечень показателей, используемых для анализа финансового положения каждой группы заемщиков, - юридические лица, физические лица, кредитные организации. При этом целесообразно учитывать не только организационно-правовую форму заемщика, но и сферу его деятельности, объемы производства, отрасль и т.д. Понятно, что методики оценки финансового положения АО "АвтоВАЗ" и некого ООО "Ромашка" не могут быть одинаковыми, хотя и то и другое - юридические лица.
Итак, определяем перечень показателей и порядок их расчета, вносим их в соответствующие методики и утверждаем в соответствии с установленным в банке порядком.
Что такое хорошо и что такое плохо
Финансовое положение заемщика может быть определено ответственным подразделением банка как хорошее, среднее или плохое. Несмотря на то что вариантов всего три, процедура выбора одного из них весьма запутанна и неоднозначна в связи с наличием множества оговорок и дополнительных условий, невнятно изложенных, беспорядочно разбросанных по тексту и к тому же допускающих двоякое толкование.
Кстати, это касается определения не только процедуры финансового положения заемщика, но и качества обслуживания им долга, а также окончательной категории качества ссуды. Возлагая на кредитные организации обязанности самостоятельно разработать методики оценки риска, Банк России в то же время вводит множество ограничений, которые сводят на нет всю самостоятельность, в то же время не предлагая даже примерного подхода к разработке таких методик.
Профессиональное суждение об уровне кредитного риска, как уже было сказано, "выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках заемщика". Таким образом, на космическую высоту поднимается значимость аналитических подразделений банков: обычные кредитные инспектора с такой глобальной задачей вряд ли справятся. А если ваш кредитный инспектор на такое способен, то что он до сих пор делает в кредитном отделе?! Да за него должны драться ведущие мировые рейтинговые агентства...
На самом деле главное в процедуре определения финансового положения заемщика - найти разумный компромисс, т.е. определить необходимое и достаточное количество (и качество) телодвижений, производимых уполномоченным сотрудником для получения приемлемого результата. Можно довести процедуру анализа деятельности заемщика до полного совершенства - но тогда, во-первых, на ее выполнение будет уходить очень много времени и сил, а во-вторых, резко уменьшится вероятность найти заемщика с "хорошим" финансовым положением. С другой стороны, если отнестись к требованиям Банка России без должного внимания, велик риск возникновения претензий со стороны банковского надзора и прочих проверяющих.
Можно, конечно, поступить проще - воспользоваться для определения финансового положения заемщика информацией тех же рейтинговых агентств (но это только по ограниченному кругу крупных заемщиков, например кредитных организаций) или закупить программу для компьютерного анализа финансового состояния предприятий и организаций на основе данных внешней бухгалтерской отчетности типа "1С-АФСП" или "ИНЭК-АДП". В любом случае это решит только небольшую часть проблемы классификации финансового состояния заемщика, заключенной в словах "с учетом его финансового положения". Множество ограничений, приведенных в главе 3 Положения N 254-П, все равно придется рассматривать отдельно.
Особый подход
Первое место на конкурсе двусмысленностей, встречающихся в описании порядка оценки финансового положения заемщика, я бы отдала второму абзацу пункта 3.2.2, который начинается следующей фразой:
"Значения показателей, несоответствие которым позволяет оценить на основании пункта 3.3 настоящего Положения финансовое положение заемщика не лучше, чем среднее, должны быть определены в отношении отдельных ссуд (совокупности ссуд, предоставленных одному заемщику) величиной пять процентов и более от величины собственных средств (капитала) кредитной организации".
Что бы это значило?.. Наверняка можно утверждать лишь, что речь идет о неких показателях, значения которых необходимо определить в отношении отдельных ссуд.
Из показателей, значения которых можно хоть как-то количественно или качественно определить, в пункте 3.3 упоминаются:
- стабильность производства;
- величина чистых активов (она должна быть положительна);
- рентабельность;
- платежеспособность;
- темпы роста объема производства (они не должны существенно снижаться);
- рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности.
Предположим, что мы определили какие-то (предельные, видимо) значения указанных показателей для ссуд (совокупности ссуд, предоставленных одному заемщику), величиной не менее пяти процентов от капитала банка (далее будем называть их "крупными ссудами"). Что же из этого следует и что с ними делать дальше?
Могу предложить как минимум три варианта:
1) положения пункта 3.3 в отношении финансового положения заемщика, оцениваемого как плохое или среднее, распространяются только на крупные ссуды;
2) если данные показатели по крупным кредитам не укладываются в установленные рамки, то финансовое положение заемщиков оценивается не лучше чем среднее; при этом заемщики с "некрупными" ссудами могут указанные рамки нарушать, сохраняя при этом "хорошее финансовое положение";
3) финансовое положение заемщика не может быть оценено лучше чем среднее, если совокупная величина выданных ему кредитов составляет 5% и более от капитала банка.
На первый взгляд - без проведения лингвистической экспертизы - наиболее правдоподобным кажется первый вариант. Второй представляется несколько надуманным, но тоже имеет право на существование, тем более что "Кредитная организация вправе определять значения показателей в отношении других ссуд" (последнее предложение второго абзаца пункта 3.2.2). Третий вариант вроде бы просто абсурден (ну какая, скажите, может быть зависимость финансового положения заемщика от размера выданного ему кредита?! И даже не от размера, а от его соотношения с величиной капитала банка-заемщика), но тем не менее были случаи, когда некоторые территориальные учреждения Банка России при проверках формирования РВПС трактовали этот пункт именно так.
Одним словом, лингвистическая экспертиза была бы здесь совсем не лишней.
В поисках компромисса
Разбираясь в логических хитросплетениях пунктов 3.3 и 3.4 Положения N 254-П, я лично пришла к выводу, что единственный способ удовлетворить их требования и не повредиться при этом в уме - это разработать такую форму профессионального суждения, которая позволит, с одной стороны, учесть все ограничения, предусмотренные Банком России, а с другой - однозначно, без вариантов определить искомую оценку финансового положения заемщика. И желательно, чтобы можно было сделать это программным путем.
Ограничения у нас имеются следующие.
Финансовое положение заемщика может быть определено как хорошее, если:
- комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платежеспособности;
- отсутствуют какие-либо негативные явления (тенденции).
О негативных явлениях стоит поговорить отдельно. Во-первых, их определение, имеющееся в пункте 3.3, целесообразно вынести в раздел "Термины и определения" внутрибанковского положения о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам. Во-вторых, раз уж речь зашла о существенном снижении и существенном росте, то необходимо определить уровень (критерий) этой самой существенности. Оптимальным представляется уровень существенности в 5-10% от измеряемого показателя; если он будет меньше, то риск возникновения "негативных явлений" резко растет, если больше - аудиторы могут не согласиться, да и некрасиво как-то применять слишком высокий уровень существенности.
В результате получаем примерно такое определение:
Негативные явления (тенденции) - явления (тенденции), способные негативно повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе.
К негативным явлениям (тенденциям) относятся:
- не связанное с сезонными факторами существенное (10% и более) снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности;
- существенный (10% и более) рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности;
- другие явления.
"Другие явления" во внутрибанковском положении лучше, конечно, расшифровать. Или вообще исключить из определения негативных явлений. Впрочем, можно и оставить: таким образом мы можем обеспечить себе возможность хоть и небольшого, но все-таки маневра при определении уровня кредитного риска.
Финансовое положение заемщика оценивается не лучше чем среднее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об отсутствии прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений (тенденций), которые в обозримой перспективе (год или менее) могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщиком не будут приняты меры, позволяющие улучшить ситуацию.
Очевидно, что никаких конкретных условий, при наличии которых финансовое положение заемщика оценивается не лучше чем среднее, данный текст не содержит. Поэтому среднее финансовое положение заемщика нам придется определять другим способом.
И наконец, финансовое положение заемщика оценивается как плохое, если заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством либо он является устойчиво неплатежеспособным, а также если анализ производственной и (или) финансово-хозяйственной деятельности заемщика и (или) иные сведения о нем свидетельствуют об угрожающих негативных явлениях (тенденциях).
Здесь снова выходят на сцену некие явления (тенденции), но уже не просто негативные, а угрожающие негативные. Им тоже нужно дать четкое определение; а чтобы уж наверняка отличить угрожающие от просто негативных, увеличим критерий существенности, скажем, до 25%.
Получается примерно так.
Угрожающие негативные явления (тенденции) - явления (тенденции), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика.
К угрожающим негативным явлениям (тенденциям) в деятельности заемщика относятся:
- убыточная деятельность (не связанная с сезонным характером деятельности);
- отрицательная величина либо существенное (25% и более) сокращение чистых активов;
- существенное (25% и более) падение объемов производства;
- существенный (25% и более) рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности;
- другие явления.
Итак, финансовое положение заемщика может быть признано хорошим при отсутствии видимого риска и фактов, очевидно препятствующих этому ("по умолчанию"), за исключением случаев, прямо оговоренных в Положении N 254-П и внутрибанковском нормативном акте о порядке формирования резервов.
Таким образом, если у заемщика производство стабильно, величина чистых активов положительна, деятельность рентабельна, сам заемщик платежеспособен, а негативные явления (тенденции) отсутствуют, то можно признать его финансовое положение хорошим, предварительно проверив выполнение всех оговорок, предусмотренных для этих целей Банком России.
Число этих оговорок (фактов, при наличии которых финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее) и их информационная насыщенность значительно возросли после вступления в силу Указания ЦБ РФ от 19.12.08 N 2155-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
Для заемщиков - юридических лиц (включая кредитные организации и индивидуальных предпринимателей) такими фактами (обстоятельствами) являются:
- наличие существенной по суммам и (или) срокам текущей картотеки неоплаченных расчетных документов к банковским счетам заемщика;
- наличие существенной по суммам и (или) срокам задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами и внебюджетными фондами с учетом причин их возникновения;
- наличие просроченной задолженности перед Банком России по привлеченным кредитам;
- наличие просроченной задолженности перед работниками по заработной плате;
- наличие у заемщика скрытых потерь (например, неликвидных запасов готовой продукции и (или) требований, безнадежных ко взысканию) в размере, равном или превышающем 25% его чистых активов (собственных средств (капитала));
- случай (случаи) неисполнения или два и более случаев исполнения заемщиком обязательств по иным договорам (за исключением договоров, на основании которых предоставлены ссуды) с банком-кредитором с нарушением сроков, предусмотренных договорами, общей продолжительностью от 5 до 30 календарных дней или единичный случай исполнения с нарушением сроков продолжительностью более чем на 30 календарных дней за последние 180 календарных дней (при условии что совокупная величина указанных обязательств превышает 100 000 руб.);
- случай (случаи) прекращения заемщиком обязательств по иным договорам с банком-кредитором предоставлением взамен исполнения обязательства отступного в форме имущества, которое не реализовано банком в течение 180 календарных дней или более (при условии что совокупная величина указанных обязательств превышает 100 000 руб.);
- не предусмотренная планом развития заемщика (бизнес-планом), согласованным с кредитной организацией, убыточная деятельность заемщика, приведшая к существенному (25% и более) снижению его чистых активов (для кредитных организаций - собственных средств (капитала)), по сравнению с их максимально достигнутым уровнем в течение последних 12 месяцев, а для юридических лиц - заемщиков, с даты регистрации которых прошло менее одного года, - по сравнению с их максимально достигнутым уровнем за период деятельности такого юридического лица;
- наличие информации о представлении заемщиком в налоговые органы формы N 1 "Бухгалтерский баланс", утвержденной приказом N 67н*(19), с нулевыми значениями по разделам баланса "Оборотные активы" и "Краткосрочные обязательства" при условии существенных оборотов денежных средств по его банковским счетам, открытым в банке-кредиторе, за последние 180 календарных дней.
Уровень существенности для сумм и сроков картотек неоплаченных расчетных документов, а также задолженности перед бюджетами всех уровней также должен быть определен банком и закреплен каким-либо внутренним документом (можно включить эту информацию во внутрибанковское положение о порядке формирования резервов либо определить уровень существенности для указанных целей отдельным распорядительным документом - приказом). Необходимость установления данных критериев установлена пунктом 2.3 Положения N 254-П (восьмой абзац).
Что же до числового выражения данных критериев, то мне по-прежнему нравятся числа 5 и 10. Можно, например, считать картотеку (задолженность) существенной по сумме, если ее величина составляет более 5% от ссудной задолженности заемщика, и существенной по сроку, если она существует более 10 календарных дней с момента возникновения. Или, наоборот, 10% и 5 дней.
Отметим, что на просроченную задолженность перед Банком России по привлеченным кредитам и перед работниками по заработной плате критерии существенности не распространяются.
К скрытым потерям, кроме указанных выше неликвидов и безнадежной дебиторки, можно отнести, по-видимому, любые активы, вероятность погашения (реализации) которых крайне мала. Например, вложения в ценные бумаги, выданные кредиты и займы и т.д.
При оценке существенности снижения чистых активов вследствие убыточной деятельности для заемщиков, деятельность которых характеризуется цикличностью (сезонными колебаниями), величина чистых активов сравнивается с их уровнем, сложившимся в период, в максимальной степени соответствующий по финансово-экономическим показателям анализируемому. Под периодом здесь, по-видимому, подразумевается соответствующий прошлогодний сезон (время года).
Для заемщиков - кредитных организаций кроме обстоятельств, перечисленных выше, непреодолимым препятствием для признания финансового положения хорошим являются:
- наличие информации о несоблюдении заемщиком норматива достаточности капитала (Н1);
- применение Банком России к заемщику принудительных мер воздействия в соответствии с пунктом 10.4 Инструкции Банка России N 110-И за несоблюдение норматива достаточности капитала (Н1).
Для заемщиков - физических лиц финансовое положение не может быть оценено как хорошее, если в отношении заемщика стала известна информация о потере либо существенном снижении доходов или имущества, за счет которых предполагалось погашение задолженности физического лица.
Определение "потери либо существенного снижения доходов или имущества" также выносим в раздел "Термины и определения".
Потеря (существенное снижение) доходов (имущества) физического лица - ставшее известным банку событие, вследствие которого финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее.
Потерей (существенным снижением) доходов (имущества) физического лица, за счет которых предполагалось погашение задолженности физическим лицом, могут, в частности, считаться:
- прекращение трудовых отношений между работодателем и физическим лицом при отсутствии у последнего существенных накоплений;
- наличие вступившего в законную силу приговора суда, по которому заемщик осужден к лишению свободы;
- наличие документально подтвержденных сведений об отзыве лицензии у кредитной организации, в которой размещен вклад физического лица, если невозвращение этого вклада окажет влияние на способность заемщика - физического лица выполнить свои обязательства по ссуде.
Скрытая угроза
Кроме ограничений, перечисленных выше, Банк России предусмотрел для вверенных ему кредитных организаций еще одно - не то предупреждение, не то угрозу, не то намек.
В соответствии с пунктом 3.5 Положения N 254-П "на всех этапах оценки финансового положения заемщика кредитная организация учитывает вероятность наличия неполной и (или) неактуальной и (или) недостоверной информации о заемщике (о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде) и об обеспечении по ссуде, а также вероятность наличия отчетности и (или) сведений, недостоверных и (или) отличных от отчетности, и (или) сведений, представленных заемщиком в органы государственной власти, Банку России и (или) опубликованных заемщиком и (или) находящихся в бюро кредитных историй".
Звучит это логично и даже красиво, но как воплотить указанную директиву в жизнь - совершенно непонятно. Что это за вероятность и как ее учитывать? Может, публикации "Известий" оценивать с коэффициентом 0,9, а "желтой прессы" - с коэффициентом 0,1? Пойти полистать учебник по теории вероятности, что ли...
И уже, к сожалению, не получится так просто игнорировать этот пункт, как это делалось до середины прошлого года, надо полагать, в большинстве случаев. Потому что в соответствии с новой редакцией пункта 2.3 Положения N 254-П, введенной в действие с 1 июля 2009 года (см. Указание Банка России от 19.12.08 N 2155-У), нам придется определить "критерии оценки представляемой заемщиком информации (в том числе ее полноты, актуальности, достоверности), а также меры по получению информации о заемщике, в том числе о его финансовом положении, состоянии его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, цели, на которую ссуда предоставлена заемщику и использована им, о планируемых источниках исполнения заемщиком обязательств по ссуде и об обеспечении по ссуде".
С другой стороны, разработка таких критериев как раз и может служить подтверждением того, что банк "учитывает вероятность" на всех этапах, ну и далее по тексту. Главное здесь - опять же найти разумный компромисс, чтобы не отправлять каждый представленный заемщиком документ на почерковедческую экспертизу и не пересчитывать за ним все формы отчетности по данным первичных документов.
Исходные данные
Так как Банк России, предусмотрев множество ограничений для оценки финансового положения заемщиков, не стал акцентировать внимание собственно на методиках оценки, кредитные организации разрабатывают их самостоятельно. Или покупают.
Как правило, анализ деятельности заемщика в соответствии с применяемой в банке методикой (как собственноручно разработанной, так и приобретенными программными продуктами) дает в результате один показатель, например рейтинг кредитоспособности, выражаемый числом от 1 до 5. Исходя из этого рейтинга, банк определяет исходный уровень (качество) финансового положения заемщика, на который затем "примеряет" центробанковские оговорки.
О методиках определения исходного уровня финансового положения мы здесь говорить не будем, так как тема слишком глубока и разнообразна для статьи. Желающие могут найти много полезной информации по этому поводу на форуме "Анализ финансового положения заемщика" сайта bankir.ru, не говоря уже о специальной литературе и даже учебниках по анализу ФХД предприятий.
А мы лучше перейдем наконец к определению финансового положения заемщика для целей формирования резервов на возможные потери по ссудам.
Метод исключения
Мне лично этот метод нравится больше всего.
Кратко сформулировать алгоритм действий при его применении можно так:
1) проверяем, является ли финансовое положение заемщика хорошим;
2) если нет, то проверяем, является ли оно плохим;
3) если тоже нет, значит, оно среднее.
Форма профессионального суждения, "заточенная" под такой алгоритм (вернее, тот ее раздел, который относится к оценке финансового положения заемщика), может выглядеть примерно так (на примере заемщика - юридического лица) (см. табл. 1).
Таблица 1
Оценка финансового положения заемщика (контрагента)
ЪДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДї
і  N Ї/Ї   і                                “б«®ўЁп                                і   ЋжҐ­Є     і
і          і                                                                       і „  (+)/­Ґв  і
і          і                                                                       і     (-)     і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і    1     і•®а®иҐҐ дЁ­ ­б®ў®Ґ б®бв®п­ЁҐ (ЇаЁ ®¤­®ўаҐ¬Ґ­­®¬ ўлЇ®«­Ґ­ЁЁ гб«®ўЁ©     і             і
і          і1.1-1.3)                                                               і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і   1.1    і€в®Ј®ўл© ३⨭Ј § Ґ¬йЁЄ , ®ЇаҐ¤Ґ«Ґ­­л© ў ᮮ⢥вбвўЁЁ б ¬Ґв®¤ЁЄ®©     і             і
і          і®жҐ­ЄЁ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® аЁбЄ , - 4 Ё«Ё 5                                     і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і   1.2    іЋвбгвбвўЁҐ ­ҐЈ вЁў­®© Ё­д®а¬ жЁЁ ® ў­Ґи­Ёе гб«®ўЁпе                    і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і   1.3    іЋвбгвбвўЁҐ ­ҐЈ вЁў­ле пў«Ґ­Ё© (⥭¤Ґ­жЁ©), бЇ®б®Ў­ле Ї®ў«Ёпвм ­        і             і
і          ідЁ­ ­б®ўго гбв®©зЁў®бвм § Ґ¬йЁЄ  ў ЇҐабЇҐЄвЁўҐ, ў ⮬ зЁб«Ґ:           і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.1   і®вбгвбвўЁҐ бгйҐб⢥­­®© Ї® б㬬 ¬ Ё (Ё«Ё) ба®Є ¬ ⥪г饩 Є ав®вҐЄЁ     і             і
і          і­Ґ®Ї« зҐ­­ле а бзҐв­ле ¤®Єг¬Ґ­в®ў Є Ў ­Є®ўбЄЁ¬ бзҐв ¬ § Ґ¬йЁЄ ;        і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.2   і®вбгвбвўЁҐ бгйҐб⢥­­®© Ї® б㬬 ¬ Ё (Ё«Ё) ба®Є ¬ Їа®ба®зҐ­­®©          і             і
і          і§ ¤®«¦Ґ­­®бвЁ ЇҐаҐ¤ Ўо¤¦Ґв ¬Ё а §«Ёз­ле га®ў­Ґ©;                       і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.3   і®вбгвбвўЁҐ Їа®ба®зҐ­­®© § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ ЇҐаҐ¤ Ѓ ­Є®¬ ђ®ббЁЁ Ї®           і             і
і          іЇаЁў«ҐзҐ­­л¬ ЄаҐ¤Ёв ¬;                                                 і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.4   і®вбгвбвўЁҐ Їа®ба®зҐ­­®© § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ ЇҐаҐ¤ а Ў®в­ЁЄ ¬Ё Ї® § а Ў®в­®©  і             і
і          іЇ« вҐ;                                                                 і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.5   і®вбгвбвўЁҐ бЄалвле Ї®вҐам ў а §¬ҐаҐ, а ў­®¬ Ё«Ё ЇаҐўли о饬 25% зЁбвле і             і
і          і ЄвЁў®ў § Ґ¬йЁЄ  (Є®­ва ЈҐ­в );                                        і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.6   і®вбгвбвўЁҐ б«гз Ґў ­ҐЁбЇ®«­Ґ­Ёп § Ґ¬йЁЄ®¬ ®Ўп§ вҐ«мбвў, б®ў®ЄгЇ­ п     і             і
і          іўҐ«ЁзЁ­  Є®в®але ЇаҐўли Ґв 100 000 агЎ., Ї® Ё­л¬ ¤®Ј®ў®а ¬ б Ў ­Є®¬,   і             і
і          ів Є¦Ґ б«гз Ґў ЁбЇ®«­Ґ­Ёп в ЄЁе ®Ўп§ вҐ«мбвў б ­ аг襭ЁҐ¬ ба®Є®ў (§     і             і
і          іЁбЄ«о祭ЁҐ¬ ¤ўге Ё Ў®«ҐҐ б«гз Ґў ­ аг襭Ёп ба®Є®ў ®ЎйҐ©                і             і
і          іЇа®¤®«¦ЁвҐ«м­®бвмо ¤® 5 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ© Ё«Ё Ґ¤Ё­Ёз­®Ј® б«гз п         і             і
і          і­ аг襭Ёп ба®Є®ў ¤® 30 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ© ўЄ«озЁвҐ«м­® §  Ї®б«Ґ¤­ЁҐ 180  і             і
і          іЄ «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ©);                                                     і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.7   і®вбгвбвўЁҐ б«гз Ґў ЇаҐЄа йҐ­Ёп § Ґ¬йЁЄ®¬ ®Ўп§ вҐ«мбвў, б®ў®ЄгЇ­ п      і             і
і          іўҐ«ЁзЁ­  Є®в®але ЇаҐўли Ґв 100 000 агЎ., Ї® Ё­л¬ ¤®Ј®ў®а ¬ б Ў ­Є®¬    і             і
і          іЇаҐ¤®бв ў«Ґ­ЁҐ¬ ў§ ¬Ґ­ ЁбЇ®«­Ґ­Ёп ®Ўп§ вҐ«мбвў  ®вбвгЇ­®Ј® ў д®а¬Ґ     і             і
і          іЁ¬гйҐбвў , Є®в®а®Ґ ­Ґ ॠ«Ё§®ў ­® Ў ­Є®¬ ў вҐзҐ­ЁҐ 180 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ©і             і
і          іЁ«Ё Ў®«ҐҐ;                                                             і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.8   і®вбгвбвўЁҐ гЎлв®з­®© ¤Ґп⥫쭮бвЁ § Ґ¬йЁЄ , ЇаЁўҐ¤иҐ© Є бгйҐб⢥­­®¬г  і             і
і          і(25% Ё Ў®«ҐҐ) б­Ё¦Ґ­Ёо ҐЈ® зЁбвле  ЄвЁў®ў Ї® ба ў­Ґ­Ёо б Ёе ¬ ЄбЁ¬ «м­®і             і
і          і¤®бвЁЈ­гвл¬ га®ў­Ґ¬ (б гзҐв®¬ гб«®ўЁ©, гбв ­®ў«Ґ­­ле Їг­Єв®¬...*(20)); і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.9   і®вбгвбвўЁҐ Ё­д®а¬ жЁЁ ® ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­ЁЁ § Ґ¬йЁЄ®¬ ў ­ «®Ј®ўлҐ ®аЈ ­л    і             і
і          і®взҐв­®бвЁ, гЄ § ­­®© ў Їг­ЄвҐ...*(21);                                і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.10  іаҐЈг«па­®Ґ ЇаҐ¤бв ў«Ґ­ЁҐ ®Ўп§ вҐ«м­ле д®а¬ ®взҐв­®бвЁ, ЇаҐ¤гᬮв७­ле і             і
і          і¤®Ј®ў®а®¬;                                                             і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.11  і®вбгвбвўЁҐ ­Ґ бўп§ ­­®Ј® б ᥧ®­­л¬Ё д Єв®а ¬Ё бгйҐб⢥­­®Ј® (10% Ё    і             і
і          іЎ®«ҐҐ) б­Ё¦Ґ­Ёп ⥬Ї®ў а®бв  ®ЎкҐ¬®ў Їа®Ё§ў®¤бвў , Ї®Є § вҐ«Ґ©         і             і
і          іаҐ­в ЎҐ«м­®бвЁ;                                                        і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  1.3.12  і®вбгвбвўЁҐ бгйҐб⢥­­®Ј® (10% Ё Ў®«ҐҐ) а®бв  ЄаҐ¤Ёв®абЄ®© Ё (Ё«Ё)      і             і
і          і¤ҐЎЁв®абЄ®© § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ, ­ҐЇа®Ї®ажЁ®­ «м­®Ј® (­Ґ ¤ҐЄў в­®Ј®)         і             і
і          ігўҐ«ЁзҐ­Ёо ®ЎкҐ¬®ў Їа®Ё§ў®¤бвў  (ॠ«Ё§ жЁЁ)                           і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і    2     іЏ«®е®Ґ дЁ­ ­б®ў®Ґ б®бв®п­ЁҐ (ЇаЁ ­ «ЁзЁЁ е®вп Ўл ®¤­®Ј® Ё§ гб«®ўЁ©     і             і
і          і2.1-2.4)                                                               і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і   2.1    і€в®Ј®ўл© ३⨭Ј § Ґ¬йЁЄ , ®ЇаҐ¤Ґ«Ґ­­л© ў ᮮ⢥вбвўЁЁ б ¬Ґв®¤ЁЄ®©     і             і
і          і®жҐ­ЄЁ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® аЁбЄ , - 2                                           і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і   2.2    і‡ Ґ¬йЁЄ ЇаЁ§­ ­ ­Ґб®бв®п⥫м­л¬ (Ў ­Єа®в®¬)                            і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і   2.3    і“бв®©зЁў п ­ҐЇ« вҐ¦ҐбЇ®б®Ў­®бвм § Ґ¬йЁЄ                                і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і   2.4    і“Ја®¦ ойЁҐ ­ҐЈ вЁў­лҐ пў«Ґ­Ёп (⥭¤Ґ­жЁЁ), ўҐа®пв­л¬ १г«мв в®¬       і             і
і          іЄ®в®але ¬®Јгв пўЁвмбп ­Ґб®бв®п⥫쭮бвм (Ў ­Єа®вбвў®) «ЁЎ® гбв®©зЁў п  і             і
і          і­ҐЇ« вҐ¦ҐбЇ®б®Ў­®бвм § Ґ¬йЁЄ :                                         і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  2.4.1   ігЎлв®з­ п ¤Ґп⥫쭮бвм (­Ґ бўп§ ­­ п б ᥧ®­­л¬ е а ЄвҐа®¬             і             і
і          і¤Ґп⥫쭮бвЁ);                                                         і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  2.4.2   і®ваЁж вҐ«м­ п ўҐ«ЁзЁ­  «ЁЎ® бгйҐб⢥­­®Ґ (25% Ё Ў®«ҐҐ) б®Єа йҐ­ЁҐ      і             і
і          ізЁбвле  ЄвЁў®ў;                                                        і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  2.4.3   ібгйҐб⢥­­®Ґ (25% Ё Ў®«ҐҐ) Ї ¤Ґ­ЁҐ ®ЎкҐ¬®ў Їа®Ё§ў®¤бвў ;               і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  2.4.4   ібгйҐб⢥­­л© (25% Ё Ў®«ҐҐ) а®бв ¤ҐЎЁв®абЄ®© (ЄаҐ¤Ёв®абЄ®©)             і             і
і          і§ ¤®«¦Ґ­­®бвЁ;                                                         і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і  2.4.5   і¤агЈЁҐ д Євл, ­ «ЁзЁҐ Є®в®але ¬®¦Ґв ЇаЁўҐбвЁ Є ­Ґб®бв®п⥫쭮бвЁ       і             і
і          і(Ў ­Єа®вбвўг) Ё«Ё гбв®©зЁў®© ­ҐЇ« вҐ¦ҐбЇ®б®Ў­®бвЁ § Ґ¬йЁЄ              і             і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ
і   3.3    і‘।­ҐҐ дЁ­ ­б®ў®Ґ б®бв®п­ЁҐ (Їа®зЁҐ § Ґ¬йЁЄЁ)                         і             і
АДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДЩ
Дополнительная информация, влияющая на оценку финансового состояния (в соответствии с пунктом...*(22)):
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Вывод о финансовом состоянии заемщика (контрагента):
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Да, согласна, форма получилась достаточно громоздкая. Но зато:
- логически непротиворечивая;
- легко заполняется;
- позволяет автоматически определить искомую величину;
- дает гарантию учета всех ограничений, предусмотренных Банком России.
Для других групп заемщиков - кредитных организаций, индивидуальных предпринимателей, субъектов малого и среднего бизнеса, физических лиц - формы профессиональных суждений будут выглядеть несколько иначе, хотя общий принцип можно использовать тот же.
Таблица 2
Оценка финансового положения заемщика (контрагента)
ЪДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДї
і  N Ї/Ї   і                                “б«®ўЁп                                 і   ЋжҐ­Є    і
і          і                                                                        і „  (+)/­Ґв і
і          і                                                                        і    (-)     і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і    1     і•®а®иҐҐ дЁ­ ­б®ў®Ґ б®бв®п­ЁҐ (ЇаЁ ®¤­®ўаҐ¬Ґ­­®¬ ўлЇ®«­Ґ­ЁЁ гб«®ўЁ©      і            і
і          і1.1-1.4)                                                                і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   1.1    і€б室­®Ґ дЁ­ ­б®ў®Ґ Ї®«®¦Ґ­ЁҐ § Ґ¬йЁЄ , ®ЇаҐ¤Ґ«Ґ­­®Ґ ў ᮮ⢥вбвўЁЁ б   і            і
і          і¬Ґв®¤ЁЄ®© ®жҐ­ЄЁ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® аЁбЄ , - е®а®иҐҐ                            і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   1.2    іЌ «ЁзЁҐ бв ЎЁ«м­®Ј® Ё ¤®бв в®з­®Ј® Ёбв®з­ЁЄ  ¤®е®¤®ў                    і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   1.3    іЋвбгвбвўЁҐ ­ҐЈ вЁў­®© Ё­д®а¬ жЁЁ ® § Ґ¬йЁЄҐ                             і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   1.4    іЋвбгвбвўЁҐ ­ҐЈ вЁў­ле пў«Ґ­Ё© (⥭¤Ґ­жЁ©), бЇ®б®Ў­ле Ї®ў«Ёпвм ­         і            і
і          ідЁ­ ­б®ўго гбв®©зЁў®бвм § Ґ¬йЁЄ  ў ЇҐабЇҐЄвЁўҐ, ў ⮬ зЁб«Ґ:            і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і  1.4.1   іаҐЈг«па­®Ґ ЇаҐ¤бв ў«Ґ­ЁҐ бЇа ў®Є ® § а Ў®в­®© Ї« вҐ Ё ¤агЈЁе ¤®Єг¬Ґ­в®ў,і            і
і          іЇаҐ¤гᬮв७­ле ¤®Ј®ў®а®¬, Ё ¤а.                                        і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і    2     і‘।­ҐҐ дЁ­ ­б®ў®Ґ б®бв®п­ЁҐ (ЇаЁ ­ «ЁзЁЁ е®вп Ўл ®¤­®Ј® Ё§ гб«®ўЁ©     і            і
і          і2.1-2.5)                                                                і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   2.1    і€б室­®Ґ дЁ­ ­б®ў®Ґ Ї®«®¦Ґ­ЁҐ § Ґ¬йЁЄ , ®ЇаҐ¤Ґ«Ґ­­®Ґ ў ᮮ⢥вбвўЁЁ б   і            і
і          і¬Ґв®¤ЁЄ®© ®жҐ­ЄЁ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® аЁбЄ , - б।­ҐҐ                            і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   2.2    іЏ®вҐап «ЁЎ® бгйҐб⢥­­®Ґ б­Ё¦Ґ­ЁҐ ¤®е®¤®ў Ё«Ё Ё¬гйҐбвў , §  бзҐв Є®в®алеі            і
і          іЇаҐ¤Ї®« Ј «®бм Ї®Ј иҐ­ЁҐ § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ                                  і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   2.3    іЏаҐЄа йҐ­ЁҐ ва㤮ўле ®в­®иҐ­Ё© ¬Ґ¦¤г а Ў®в®¤ вҐ«Ґ¬ Ё дЁ§ЁзҐбЄЁ¬ «Ёж®¬   і            і
і          іЇаЁ ®вбгвбвўЁЁ г Ї®б«Ґ¤­ҐЈ® бгйҐб⢥­­ле ­ Є®Ї«Ґ­Ё©                     і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   2.4    іЌ «ЁзЁҐ ўбвгЇЁўиҐЈ® ў § Є®­­го бЁ«г ЇаЁЈ®ў®а  бг¤ , Ї® Є®в®а®¬г § Ґ¬йЁЄ і            і
і          і®б㦤Ґ­ Є «ЁиҐ­Ёо бў®Ў®¤л                                               і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   2.5    іЌ «ЁзЁҐ ¤®Єг¬Ґ­в «м­® Ї®¤вўҐа¦¤Ґ­­ле ᢥ¤Ґ­Ё© ®Ў ®в§лўҐ «ЁжҐ­§ЁЁ г      і            і
і          іЄаҐ¤Ёв­®© ®аЈ ­Ё§ жЁЁ, ў Є®в®а®© а §¬ҐйҐ­ ўЄ« ¤ дЁ§ЁзҐбЄ®Ј® «Ёж , Ґб«Ё  і            і
і          і­Ґў®§ўа йҐ­ЁҐ нв®Ј® ўЄ« ¤  ®Є ¦Ґв ў«Ёп­ЁҐ ­  бЇ®б®Ў­®бвм § Ґ¬йЁЄ  -     і            і
і          ідЁ§ЁзҐбЄ®Ј® «Ёж  ўлЇ®«­Ёвм бў®Ё ®Ўп§ вҐ«мбвў  Ї® бб㤥                  і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і    3     іЏ«®е®Ґ дЁ­ ­б®ў®Ґ б®бв®п­ЁҐ (ЇаЁ ­ «ЁзЁЁ е®вп Ўл ®¤­®Ј® Ё§ гб«®ўЁ©      і            і
і          і3.1-3.4)                                                                і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   3.1    і€б室­®Ґ дЁ­ ­б®ў®Ґ Ї®«®¦Ґ­ЁҐ § Ґ¬йЁЄ , ®ЇаҐ¤Ґ«Ґ­­®Ґ ў ᮮ⢥вбвўЁЁ б   і            і
і          і¬Ґв®¤ЁЄ®© ®жҐ­ЄЁ ЄаҐ¤Ёв­®Ј® аЁбЄ , - Ї«®е®Ґ                             і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   3.2    іЌ «ЁзЁҐ Їап¬ле гЈа®§ ⥪г饬г дЁ­ ­б®ў®¬г Ї®«®¦Ґ­Ёо                     і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   3.3    і“ва в  Ёбв®з­ЁЄ  ¤®е®¤®ў                                                і            і
ГДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ
і   3.4    і“бв®©зЁў п ­ҐЇ« вҐ¦ҐбЇ®б®Ў­®бвм § Ґ¬йЁЄ                                 і            і
АДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДЩ
Дополнительная информация, влияющая на оценку финансового состояния (в соответствии с пунктом...):
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Вывод о финансовом состоянии заемщика (контрагента):
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
А можно и другой. Тогда "среднее финансовое положение" будет определяться не методом исключения, а по установленным для него критериям.
На примере заемщика - физического лица*(23) это может выглядеть так (см. табл. 2).
При разработке собственных форм профессиональных суждений необходимо тщательно проследить, чтобы показатели, перечисленные в них, не дублировали информацию, использованную при определении исходной категории качества заемщика. Если такая информация уже использовалась (особенно часто это встречается у заемщиков - физических лиц), то из формы профессионального суждения ее следует исключить.
А теперь можно переходить к оценке качества обслуживания долга.
Резервы на возможные потери по ссудам. Оценка качества обслуживания долга
Вторым критерием оценки кредитного риска по выданной ссуде является качество обслуживания заёмщиком долга. Определению этого параметра посвящены пункты 3.7-3.8 Положения ЦБ РФ от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).
Категории качества обслуживания долга
Здесь так же, как и при оценке финансового положения заёмщика, предусмотрены три категории: хорошее, среднее и неудовлетворительное обслуживание долга. И так же, как в случае с финансовым положением, уловить смысл и логику в пространном изложении главы 3 Положения N 254-П - задача, мягко говоря, нетривиальная.
В соответствии с пунктом 3.7.1 обслуживание долга может быть признано хорошим в одном (каждом) из трёх случаев:
а) платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объёме;
б) имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью), в том числе по ссудам:
1) предоставленным юридическим лицам, - до пяти календарных дней включительно;
2) предоставленным физическим лицам, - до 30 календарных дней включительно;
в) при осуществлении оценки ссуды до определённого договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга - при оценке финансового положения заёмщика как хорошего (п. 3.8 Положения N 254-П).
Если хотя бы один из вариантов подходит к оцениваемой ссуде, то обслуживание долга можно признать хорошим, но (не спешите радоваться) с некоторыми ограничениями, изложенными далее в пункте 3.7. Сначала надо проверить, насколько "пригодной к употреблению" является сама ссуда.
Препятствиями на пути признания качества обслуживания долга хорошим являются, с точки зрения методологов Банка России, следующие обстоятельства (любое из них):
а) платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счёт денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заёмщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо кредитная организация - ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств и (или) иного имущества (п. 3.7.2.1);
б) ссуда реструктурирована (п. 3.7.2.2);
в) имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней (п. 3.7.2.3);
г) ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заёмщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств в указанных целях (п. 3.7.2.4).
К каждому из перечисленных обстоятельств оговариваются ещё обстоятельства, нивелирующие указанные обстоятельства (прошу прощения за тавтологию).
Для пункта "а" таким "амнистирующим" фактором является случай, когда ссуда предоставлена кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде заёмщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершённого и текущего года может быть оценено как хорошее.
С точки зрения практического применения пунктов 3.7.2.1 и 3.7.2.4 остаётся нерешённым вопрос о возможности надёжной идентификации "прямых или косвенных" некрасивых действий банков и заёмщиков. Вряд ли существует точный способ определения, за счёт каких именно средств и через какие цепочки третьих лиц осуществляются платежи по выданным ссудам или в каких целях выдаются заёмщикам кредиты. Не говоря уже о загадочном выражении "приняла на себя риски (опасность) понесения потерь": разве не принимает на себя кредитная организация такие риски при выдаче любого кредита?
Видимо, указанные здесь риски (опасности) особенно рискованные и опасные.
Для пункта "б" "смягчающим обстоятельством" является случай, когда платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объёме или имеется единичный случай просроченных платежей в течение последних 180 календарных дней в пределах установленных сроков (пять календарных дней по ссудам юридическим лицам и 30 календарных дней - физическим), а финансовое положение заёмщика в течение последнего завершённого и текущего года может быть оценено не хуже чем среднее.
Для пункта "в" исключение составляют случаи, предусмотренные подпунктом 3.7.1 Положения N 254-П (т.е. ограничение просроченной задолженности установленными сроками), продолжительностью (общей продолжительностью) по ссудам, предоставленным:
юридическим лицам, - до 30 календарных дней включительно;
физическим лицам, - до 60 календарных дней включительно.
А вот с пунктом "г" и его дополнительными ограничениями дело обстоит гораздо сложнее.
Чтобы разобраться, приведём его формулировку дословно.
Итак, обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если:
3.7.2.4. ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заёмщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств в указанных целях, при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или при наличии единичного случая просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней в пределах сроков, определённых в подпункте 3.7.1.2 настоящего Положения, а также при условии, что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заёмщика не может быть оценено как хорошее в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Чтобы понять, о чём идёт речь, нам придётся упростить изложенное выше выражение. Например, так: новая ссуда выдана банком на погашение старой, и в этом случае обслуживание долга по ней не может быть признано хорошим.
Однако имеются ещё и дополнительные условия для такого признания:
отсутствие просроченных платежей или наличие единичного случая просрочки определённой длительности;
хорошее обслуживание заёмщиком долга по старой ссуде;
среднее или плохое финансовое положение заёмщика.
Рассуждаем логически: при невыполнении любого из дополнительных условий основное утверждение ("обслуживание долга не может быть признано хорошим") является неверным. То есть буквально так: при наличии множественных случаев просроченных платежей по ссуде, выданной на погашение другой ссуды, а так же при среднем или плохом обслуживании долга по старой ссуде обслуживание долга по новой ссуде может быть признано хорошим!
Совершенно ясно, что регулятор при разработке этого пункта совсем не это имел в виду. Данная формулировка пункта 3.7.2.4 имела бы смысл, если бы выше, в пункте 3.7.2, было сказано: "Обслуживание долга по ссуде может быть признано средним, если...". Тогда, действительно, при невыполнении одного из дополнительных условий обслуживание долга признавалось бы плохим. Но в пункте 3.7.2, однако, стоит "не может быть признано хорошим", что и создаёт описанную здесь неординарную ситуацию.
Очевидно, единственный случай, когда качество обслуживания долга по ссуде, выданной на погашение другой ссуды, может быть признано хорошим, - это если финансовое положение заёмщика может быть оценено как хорошее - в дополнение к хорошему обслуживанию долга по ранее предоставленной ссуде и отсутствию просрочки (наличию единичного случая таковой) по новой ссуде.
Если же вдруг Банк России решит навести порядок в этом пункте Положения N 254-П, то ему придётся, во-первых, назвать "не признаваемое хорошим" обслуживание долга "средним", а во-вторых - развести "негативные" и "позитивные" дополнительные условия по разным абзацам или хотя бы предложениям. Иначе будет непонятно, при невыполнении каких из них обслуживание долга из среднего становится хорошим, а каких - плохим.
Плюс пожелания общего характера методологам Банка России - излагать всё-таки свои мысли попроще.
Теперь попробуем более чётко определить, в каких всё-таки случаях качество обслуживания долга признаётся средним.
Предположив, что в пункте 3.7.2 Положения N 254-П вместо "не может быть признано хорошим" всё же следует читать "признаётся средним", и с учётом того что в пункте 3.7.3 указаны критерии неудовлетворительного обслуживания долга, получаем следующий перечень признаков:
а) платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счёт денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заёмщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц) либо кредитная организация - ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств и (или) иного имущества - кроме случаев, когда качество обслуживания долга может быть признано хорошим в соответствии с пунктом 3.7.2.1;
б) ссуда реструктурирована - кроме случаев, когда качество обслуживания долга может быть признано хорошим в соответствии с пунктом 3.7.2.2 или неудовлетворительным в соответствии с пунктом 3.7.3.2;
в) имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью (общей продолжительностью) по ссудам, предоставленным:
1) юридическим лицам, - от шести до 30 календарных дней включительно;
2) физическим лицам, - от 31 до 60 календарных дней включительно;
г) ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заёмщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств в указанных целях, при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или при наличии единичного случая просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до пяти (для юридических лиц) или 30 (для физических лиц) календарных дней включительно, а также при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заёмщика не может быть оценено как хорошее;
д) при осуществлении оценки ссуды до определённого договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга - при оценке финансового положения заёмщика как среднего (п. 3.8 Положения N 254-П).
И наконец, неудовлетворительное обслуживание долга. В соответствии с пунктом 3.7.3 оно признаётся таковым, если:
а) имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней по ссудам, предоставленным:
1) юридическим лицам, - свыше 30 календарных дней,
2) физическим лицам, - свыше 60 календарных дней;
б) ссуда реструктурирована и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заёмщика оценивается как плохое;
в) ссуда предоставлена заёмщику кредитной организацией прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением денежных средств заёмщику, чьё финансовое положение не может быть оценено лучше чем среднее, при условии что ранее предоставленная ссуда была отнесена по качеству обслуживания долга к категории ссуд со средним обслуживанием долга для указанных ссуд либо при наличии просроченных платежей по новой ссуде;
г) качество обслуживания долга не может быть признано хорошим или средним в соответствии с подпунктами 3.7.1 и 3.7.2 Положения N 254-П;
д) при осуществлении оценки ссуды до определённого договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга - при оценке финансового положения заёмщика как плохого (п. 3.8 Положения N 254-П).
Определившись со средним и плохим обслуживанием долга, мы сделаем головокружительный кульбит - снова вернёмся к хорошему обслуживанию долга, чтобы добавить к его определению те самые обстоятельства, при которых "как бы среднее" обслуживание долга, признаки которого определены пунктом 3.7.2, может считаться хорошим.
Таковыми обстоятельствами являются следующие события:
а) платежи по основному долгу и (или) по процентам осуществляются за счёт денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заёмщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц) либо кредитная организация - ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств и (или) иного имущества - в случаях, когда ссуда предоставлена кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде заёмщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершённого и текущего года может быть оценено как хорошее;
б) ссуда реструктурирована - в случаях, когда платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объёме или имеется единичный случай просроченных платежей в течение последних 180 календарных дней, в пределах сроков, определённых в подпункте 3.7.1.2 Положения N 254-П, а финансовое положение заёмщика в течение последнего завершённого и текущего года может быть оценено не хуже чем среднее;
в) ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заёмщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств в указанных целях, при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде или при наличии единичного случая просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней в пределах сроков, определённых в подпункте 3.7.1.2 Положения N 254-П, а также при условии что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга признавалось хорошим, а финансовое положение заёмщика может быть оценено как хорошее.
Вот теперь, кажется, мы учли все требования, предусмотренные пунктами 3.7 и 3.8 Положения N 254-П.
...Думаете, это всё? Как бы не так.
Нужно ещё поговорить отдельно о реструктурированных ссудах.
Реструктурированные ссуды
В предыдущем разделе пункты, посвящённые реструктурированным ссудам, выглядят гораздо короче, чем соответствующие разделы Положения N 254-П. Такая же картина, существенно облегчающая восприятие информации, может иметь место и в нашем внутрибанковском положении, при условии что определение реструктурированных ссуд мы вынесем в раздел "Термины и сокращения".
Определение может быть таким:
Реструктуризация ссуды - изменение на основании соглашений с заёмщиком существенных условий первоначального договора, на основании которого ссуда предоставлена, при наступлении которых заёмщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме, например изменение:
срока погашения ссуды (основного долга и (или) процентов);
размера процентной ставки;
порядка расчёта процентной ставки.
Ссуда не признаётся реструктурированной, если:
договор, на основании которого она предоставлена, содержит условия, при наступлении которых заёмщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме, и параметры этих изменений и в дальнейшем указанные условия наступают фактически;
соблюдаются параметры изменений условий исполнения обязательств по ссуде, предусмотренные договором, на основании которого ссуда предоставлена.
В тексте пункта 3.7.2.2 Положения N 254-П сказано: "...может не признаваться реструктурированной, если...", но при написании внутрибанковского положения о порядке формирования РВПС слова "может", "допускается" и прочие подобные вольности не приветствуются. Поэтому - никаких "может". Не признаётся реструктурированной, если благоприятные для заёмщика изменения предусмотрены в первоначальном договоре, и точка.
Рекомендуется разработать для внутрибанковского положения исчерпывающий и закрытый перечень возможных изменений существенных условий договоров, при наличии которых ссуда признаётся реструктурированной.
Это касается и перечня изменений, возникновение которых не является основанием для признания ссуды реструктурированной. Упомянутые выше благоприятные для заёмщика, но безопасные с точки зрения реструктуризации изменения можно расширить, углубить, дополнить и детализировать, составив, например, такой список:
изменение процентной ставки в кредитном договоре в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России либо иной базовой процентной ставки, если в кредитном договоре предусмотрена возможность пересмотра ставки по указанной причине;
изменение процентной ставки, производимое в соответствии с условиями кредитного договора;
переход от фиксированной процентной ставки к переменной (плавающей), устанавливаемой в зависимости от объёма выручки или ежемесячных (ежеквартальных и т.д.) оборотов по соответствующим счетам в банке за установленный период;
изменение структуры процентной ставки в кредитном договоре (например, снижение процентной ставки по кредиту с одновременным увеличением на ту же величину платы за пользование открытым лимитом кредитной линии или платы за проведение операций по ссудному счёту);
определение процентных ставок на базисе ставки LIBOR (иной базовой процентной ставки);
фиксация в дополнительном соглашении к кредитному договору процентной ставки либо абсолютной величины процентов и других платежей, рассчитанных в соответствии с условиями первоначального договора;
изменение в договоре об открытии невозобновляемой кредитной линии максимально допустимого остатка ссудной задолженности;
изменение лимита овердрафта в рамках действующих договоров об овердрафтных кредитах;
изменение валюты кредита;
увеличение срока кредитования, производимое в соответствии с условиями кредитного договора;
изменение графика погашения основного долга, при условии что общий срок кредитования заёмщика не увеличился;
изменение в кредитном договоре порядка начисления процентов, неустоек и (или) других платежей, при условии что внесение указанных изменений обусловлено нормативными документами Банка России;
изменение цели кредитования (например, изменение наименований поставщиков, указанных в целевом назначении кредита);
изменение состава обеспечения, и (или) предмета залога, и (или) его стоимостной оценки, при условии что внесение указанных изменений произведено в соответствии с нормативными документами банка или по решению правления банка;
изменение организационно-правовой формы, и (или) наименования заёмщика, и (или) основного государственного регистрационного номера (ОГРН), и (или) его идентификационного налогового номера (ИНН) в связи с реорганизацией заёмщика;
изменение местонахождения и реквизитов сторон, в том числе банковских;
перемена заёмщика - физического лица в кредитном договоре в связи со смертью первоначального заёмщика;
внесение в кредитный договор иных изменений, не относящихся к существенным условиям договора.
При составлении этих двух перечней самое главное - избежать пересечения между ними. Ну и не стоит, конечно, увлекаться вторым перечнем в ущерб первому; "изменение валюты кредита", например при определённых условиях, вполне может быть признано изменением существенных условий первоначального договора, "при наступлении которых заёмщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме". Так что пусть составленный вами второй список проверят юристы. А лучше всего - пусть они сами его составят.
Особый порядок оценки качества обслуживания долга в 2009-2010 годах
Указание N 2156-У
В связи с резким ухудшением в конце 2008 года финансового самочувствия как банков, так и их заёмщиков Банк России принял некоторые меры по упрощению процедуры оценки кредитными организациями качества обслуживания долга. Это был настоящий новогодний подарок: Указание ЦБ РФ от 23.12.08 N 2156-У "Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Указание N 2156-У) было опубликовано в "Вестнике Банка России" N 75 (1091) 31 декабря 2008 года.
Это были не традиционные изменения в Положение N 254-П, а всего лишь особый порядок оценки качества обслуживания долга для целей формирования резервов на возможные потери по ссудам, который банк вправе применять. И действовать он должен был лишь в течение одного года - со дня официальной публикации в "Вестнике Банка России" по 31 декабря 2009 года. Поэтому у банков не было необходимости торопиться с внесением изменений во внутрибанковские нормативные документы, ведь через год всё пришлось бы возвращать обратно.
Итак, вместо "зубодробительного" пункта 3.7 Положения N 254-П (по мотивам которого вполне можно создать полноценный квест, где конечная цель, конечно, не завоевание мира, а определение качества обслуживания долга, но по трудоёмкости они где-то рядом) регулятор предложил банкам простую и логичную схему. Ключевое слово здесь - "вместо", ибо оно позволяло вообще игнорировать пункт 3.7, а не "увеличивать длительность просроченной задолженности на 30 календарных дней, относительно сроков, установленных Положением N 254-П", как это было сказано в информационном сообщении Банка России.
Благая весть состояла из трёх частей.
Во-первых (пункт 1.1 Указания N 2156-У), теперь качество обслуживания долга могло быть признано хорошим, если просрочка по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней не превышает 30 дней для заёмщиков - юридических лиц и 60 дней для физических. Если длительность просрочки составляет от 31 до 60 дней у "юриков" и от 61 до 90 дней у "физиков" - качество обслуживания долга среднее. Свыше 61 дня и 91 дня соответственно - плохое.
Во-вторых, реструктуризация по ссудам, произведённая с 1 октября 2008 года, не являлась основанием для ухудшения оценки качества обслуживания долга (п. 1.2 Указания N 2156-У).
И в-третьих, если новая ссуда, полученная заёмщиком, направлена им с 1 октября 2008 года на погашение задолженности по ранее предоставленному кредиту, то это тоже не считалось поводом ухудшать качество обслуживания долга (п. 1.3 Указания N 2156-У).
Строго говоря, можно было бы ограничиться первой частью, потому что вторая и третья отменяют отдельные требования пункта 3.7, который вообще-то уже полностью отменён волшебным словом "вместо" пункта 1.1 Указания N 2156-У.
С другой стороны, в пунктах 1.2 и 1.3 обозначен срок - 1 октября 2008 года, - после которого могли произойти события, ухудшающие качество обслуживания долга, по которым теперь амнистия вышла. Теперь по таким ссудам категорию качества можно было повысить, а резервы соответственно уменьшить.
Правда, новый порядок оценки качества обслуживания долга не распространялся на портфели однородных ссуд - просто потому, что вся глава 3 на них не распространяется. А это означало, что резервы по портфелям уменьшить не получится. Только по индивидуальным ссудам.
По-видимому, упрощённый порядок оценки качества обслуживания долга зарекомендовал себя неплохо в течение 2009 года. Во всяком случае, в конце года Банк России принял решение о его продлении ещё на полгода.
Указание N 2359-У
Указание от 11.12.09 N 2359-У "О внесении изменений в пункт 3 Указания Банка России от 23 декабря 2008 г. N 2156-У "Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Указание N 2359-У) было опубликовано в "Вестнике Банка России" 28 декабря 2009 года и с этой же даты вступило в силу. Данным Указанием продлевается до 30 июня 2010 года срок действия Указания N 2156-У.
Российским банкам этот факт даёт как минимум два повода для радости.
Во-первых, отпадает необходимость резко увеличивать на 1 января размер резервов на возможные потери, особенно по просроченным и реструктурированным ссудам. А значит, не ухудшается финансовый результат и без того непростого года, не подвергаются дополнительному давлению норматив достаточности капитала и другие обязательные нормативы банков.
Во-вторых, ещё как минимум на полгода нас освободили от необходимости применения "крышесносной" процедуры определения качества обслуживания заёмщиком долга, установленной пунктом 3.7 Положения N 254-П. А значит, имеем существенную экономию времени, бумаги и нервов банковских работников, которым не нужно выяснять по каждому кредиту:
не осуществляются ли платежи по основному долгу и (или) процентам за счёт денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных заёмщику кредитной организацией - ссудодателем прямо или косвенно (через третьих лиц);
не принимает ли на себя кредитная организация - ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) риски (опасность) понесения потерь в связи с предоставлением заёмщику денежных средств и (или) иного имущества;
не изменены ли на основании соглашений с заёмщиком существенные условия первоначального договора, на основании которого ссуда предоставлена, при наступлении которых заёмщик получает право исполнять обязательства по ссуде в более благоприятном режиме;
не предоставлена ли ссуда прямо или косвенно (через третьих лиц) заёмщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде;
не придёт ли в голову представителям банковского надзора или аудиторам, осуществляющим проверку правильности формирования резервов на возможные потери, поискать этих таинственных третьих лиц (ведь при желании таковые всегда найдутся). Есть ещё и третий повод - правда, не столько для радости, сколько для размышления. "Одновременно сообщаем, что Банк России будет продолжать осуществлять мониторинг применения кредитными организациями подходов, установленных Указанием Банка России от 23 декабря 2008 года N 2156-У... в целях принятия во втором квартале 2010 года решения о перспективах его действия", - указывал департамент внешних и общественных связей Банка России в своём информационном сообщении. Что бы это значило? Если будем применять слишком активно, то не продлят? Или наоборот?
А может, чем чёрт не шутит, есть шанс на придание временному упрощённому порядку определения качества обслуживания долга статуса постоянного?..
Пусть даже предельное количество дней просрочки там будет, например, 5, 30 и 60, а не 30, 60 и 90. Главное, чтобы сама процедура была более простой и доступной для понимания простым смертным, а не только её разработчикам.
Очень хотелось бы на это надеяться.
Практическая реализация упрощённого порядка оценки качества обслуживания долга
Поскольку упрощённый порядок, введённый Указанием N 2156-У, всё-таки носит временный характер, и у банка нет необходимости (но есть право) применять его ко всем ссудам, целесообразно изложить во внутренних документах обычную, полную, процедуру, снабдив её некоторыми оговорками. Например, такими:
В соответствии с порядком, установленным Банком России, с 1 января 2009 года по 30 июня 2010 года качество обслуживания долга по ссудам, определённым решением (наименование органа управления банка, принимающего соответствующее решение) определяется в соответствии с пунктом...
Оценка качества обслуживания долга по ссудам, по которым не принято соответствующее решение, осуществляется в порядке, предусмотренном пунктами...
И дальше где-нибудь изложим упрощённый порядок определения качества обслуживания долга.
В период с 1 января 2009 года по 30 июня 2010 года включительно по ссудам, определённым решением... качество обслуживания долга определяется следующим образом.
Качество обслуживания долга признаётся хорошим, если платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объёме, а также если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью по ссудам, предоставленным:
юридическим лицам, - до 30 календарных дней включительно;
физическим лицам, - до 60 календарных дней включительно.
Качество обслуживания долга признаётся средним, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью по ссудам, предоставленным:
юридическим лицам, - от 31 до 60 календарных дней включительно;
физическим лицам, - от 61 до 90 календарных дней включительно.
Качество обслуживания долга признаётся неудовлетворительным, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью по ссудам, предоставленным:
юридическим лицам, - свыше 60 календарных дней;
физическим лицам, - свыше 90 календарных дней. При составлении профессиональных суждений (приложения N ...) в разделе "Качество обслуживания долга" таблица заполняется в обычном порядке. При этом в строке "Дополнительная информация, влияющая на качество обслуживания долга" указывается количество дней просроченной задолженности и вывод о качестве обслуживания долга делается на основании указанной информации.
И напоследок - десерт: посмотрим, как процедура определения качества обслуживания долга может выглядеть в форме профессионального суждения.
Качество обслуживания долга в форме профессионального суждения
Форма профессионального суждения в той её части, которая касается оценки качества обслуживания долга, с учётом временного упрощённого порядка определения этого параметра на примере заёмщика - юридического лица может выглядеть примерно так (см. таблицу на с. 12).
Оценка качества обслуживания долга
ЪДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДї
іN Ї/Ї і                                   “б«®ўЁп                                   і  ЋжҐ­Є  „  (+)  і
і      і                                                                             і    /­Ґв (-)     і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  1   і•®а®иҐҐ ®Ўб«г¦Ёў ­ЁҐ ¤®«Ј  (ЇаЁ ­ «ЁзЁЁ е®вп Ўл ®¤­®Ј® Ё§ гб«®ўЁ© 1.1-1.3, б і                 і
і      ігзс⮬ ўлЇ®«­Ґ­Ёп гб«®ўЁ© 1.4-1.6)                                           і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 1.1  іЏ« вҐ¦Ё Ї® ®б­®ў­®¬г ¤®«Јг Ё Їа®жҐ­в ¬ ®бгйҐбвў«повбп бў®ҐўаҐ¬Ґ­­® Ё ў Ї®«­®¬і                 і
і      і®Ўкс¬Ґ                                                                       і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 1.2. і€¬ҐҐвбп б«гз © (Ё¬Ґовбп б«гз Ё) Їа®ба®зҐ­­ле Ї« вҐ¦Ґ© Ї® ®б­®ў­®¬г ¤®«Јг Ё   і                 і
і      і(Ё«Ё) Їа®жҐ­в ¬ ў вҐзҐ­ЁҐ Ї®б«Ґ¤­Ёе 180 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ© Їа®¤®«¦ЁвҐ«м­®бвмо  і                 і
і      і(®ЎйҐ© Їа®¤®«¦ЁвҐ«м­®бвмо) ¤® ЇпвЁ Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ© ўЄ«озЁвҐ«м­®             і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 1.3. іЏаЁ ®жҐ­ЄҐ дЁ­ ­б®ў®Ј® Ї®«®¦Ґ­Ёп § с¬йЁЄ  Є Є е®а®иҐЈ® (¤«п ®жҐ­ЄЁ ббг¤л ¤®  і                 і
і      і®ЇаҐ¤Ґ«с­­®Ј® ¤®Ј®ў®а®¬ ба®Є  ўлЇ« вл Їа®жҐ­в®ў Ё (Ё«Ё) бг¬¬л ®б­®ў­®Ј®      і                 і
і      і¤®«Ј )                                                                       і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 1.4. іЏ« вҐ¦Ё Ї® ®б­®ў­®¬г ¤®«Јг Ё (Ё«Ё) Ї® Їа®жҐ­в ¬ ®бгйҐбвў«повбп §  бзсв       і                 і
і      і¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў Ё (Ё«Ё) Ё­®Ј® Ё¬гйҐбвў , ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­­ле § с¬йЁЄг Ў ­Є®¬    і                 і
і      іЇаאַ «ЁЎ® Є®бўҐ­­® (зҐаҐ§ ваҐвмЁе «Ёж), «ЁЎ® Ў ­Є Їаאַ Ё«Ё Є®бўҐ­­® (зҐаҐ§ і                 і
і      іваҐвмЁе «Ёж) ЇаЁ­п« ­  ᥡп аЁбЄЁ (®Ї б­®бвм) Ї®­ҐбҐ­Ёп Ї®вҐам ў бўп§Ё б     і                 і
і      іЇаҐ¤®бв ў«Ґ­ЁҐ¬ § с¬йЁЄг ¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў Ё (Ё«Ё) Ё­®Ј® Ё¬гйҐбвў , ў б«гз пе і                 і
і      іЄ®Ј¤  ббг¤  ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­  Ў ­Є®¬ ў 楫пе Ї®Ј иҐ­Ёп ¤®«Ј  Ї® а ­ҐҐ            і                 і
і      іЇаҐ¤®бв ў«Ґ­­®© бб㤥 § с¬йЁЄг, дЁ­ ­б®ў®Ґ Ї®«®¦Ґ­ЁҐ Є®в®а®Ј® ­  Їа®в殮­ЁЁ  і                 і
і      іЇ®б«Ґ¤­ҐЈ® § ўҐаис­­®Ј® Ё ⥪г饣® Ј®¤  ¬®¦Ґв Ўлвм ®жҐ­Ґ­® Є Є е®а®иҐҐ       і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 1.5. і‘бг¤  аҐбвагЄвгаЁа®ў ­  - ў б«гз пе, Є®Ј¤  Ї« вҐ¦Ё Ї® аҐбвагЄвгаЁа®ў ­­®©    і                 і
і      ібб㤥 ®бгйҐбвў«повбп бў®ҐўаҐ¬Ґ­­® Ё ў Ї®«­®¬ ®Ўкс¬Ґ Ё«Ё Ё¬ҐҐвбп Ґ¤Ё­Ёз­л©    і                 і
і      іб«гз © Їа®ба®зҐ­­ле Ї« вҐ¦Ґ© ў вҐзҐ­ЁҐ Ї®б«Ґ¤­Ёе 180 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ©        і                 і
і      іЇа®¤®«¦ЁвҐ«м­®бвмо ¤® ЇпвЁ Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ© ўЄ«озЁвҐ«м­®,   дЁ­ ­б®ў®Ґ       і                 і
і      іЇ®«®¦Ґ­ЁҐ § с¬йЁЄ  ­  Їа®в殮­ЁЁ Ї®б«Ґ¤­ҐЈ® § ўҐаис­­®Ј® Ё ⥪г饣® Ј®¤      і                 і
і      і¬®¦Ґв Ўлвм ®жҐ­Ґ­® ­Ґ е㦥 祬 б।­ҐҐ                                       і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 1.6. і‘бг¤  ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­  § с¬йЁЄг Ў ­Є®¬ Їаאַ «ЁЎ® Є®бўҐ­­® (зҐаҐ§ ваҐвмЁе «Ёж) ўі                 і
і      іжҐ«пе Ї®Ј иҐ­Ёп ¤®«Ј  Ї® а ­ҐҐ ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­­®© бб㤥 «ЁЎ® Ў ­Є Їаאַ Ё«Ё     і                 і
і      іЄ®бўҐ­­® (зҐаҐ§ ваҐвмЁе «Ёж) ЇаЁ­п« ­  ᥡп аЁбЄЁ (®Ї б­®бвм) Ї®­ҐбҐ­Ёп      і                 і
і      іЇ®вҐам ў бўп§Ё б ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­ЁҐ¬ ¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў § с¬йЁЄг ў гЄ § ­­ле 楫пе,і                 і
і      іЇаЁ гб«®ўЁЁ ®вбгвбвўЁп Їа®ба®зҐ­­ле Ї« вҐ¦Ґ© Ї® ­®ў®© бб㤥 Ё«Ё Ґб«Ё Ё¬ҐҐвбп і                 і
і      іҐ¤Ё­Ёз­л© б«гз © Їа®ба®зҐ­­ле Ї« вҐ¦Ґ© Ї® ®б­®ў­®¬г ¤®«Јг Ё (Ё«Ё) Їа®жҐ­в ¬ ўі                 і
і      івҐзҐ­ЁҐ Ї®б«Ґ¤­Ёе 180 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ© Їа®¤®«¦ЁвҐ«м­®бвмо ¤® ЇпвЁ Є «Ґ­¤ а­леі                 і
і      і¤­Ґ© ўЄ«озЁвҐ«м­®,   в Є¦Ґ ЇаЁ гб«®ўЁЁ зв® Ї® а ­ҐҐ ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­­®© бб㤥    і                 і
і      і®Ўб«г¦Ёў ­ЁҐ ¤®«Ј  ЇаЁ§­ ў «®бм е®а®иЁ¬,   дЁ­ ­б®ў®Ґ Ї®«®¦Ґ­ЁҐ § с¬йЁЄ      і                 і
і      і¬®¦Ґв Ўлвм ®жҐ­Ґ­® Є Є е®а®иҐҐ                                               і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  2   і‘।­ҐҐ ®Ўб«г¦Ёў ­ЁҐ ¤®«Ј  (ЇаЁ ­ «ЁзЁЁ е®вп Ўл ®¤­®Ј® Ё§ гб«®ўЁ© 2.1-2.5)   і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 2.1. і€¬ҐҐвбп б«гз © (Ё¬Ґовбп б«гз Ё) Їа®ба®зҐ­­ле Ї« вҐ¦Ґ© Ї® ®б­®ў­®¬г ¤®«Јг Ё   і                 і
і      і(Ё«Ё) Їа®жҐ­в ¬ ў вҐзҐ­ЁҐ Ї®б«Ґ¤­Ёе 180 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ©, ў б®ў®ЄгЇ­®бвЁ     і                 і
і      іб®бв ў«пойЁе ®в 6 ¤® 30 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ© ўЄ«озЁвҐ«м­®                        і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 2.2. іЏаЁ ®жҐ­ЄҐ дЁ­ ­б®ў®Ј® Ї®«®¦Ґ­Ёп § с¬йЁЄ  Є Є б।­ҐЈ® (¤«п ®жҐ­ЄЁ ббг¤л ¤®  і                 і
і      і®ЇаҐ¤Ґ«с­­®Ј® ¤®Ј®ў®а®¬ ба®Є  ўлЇ« вл Їа®жҐ­в®ў Ё (Ё«Ё) бг¬¬л ®б­®ў­®Ј®      і                 і
і      і¤®«Ј )                                                                       і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 2.3. іЏ« вҐ¦Ё Ї® ®б­®ў­®¬г ¤®«Јг Ё (Ё«Ё) Ї® Їа®жҐ­в ¬ ®бгйҐбвў«повбп §  бзсв       і                 і
і      і¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў Ё (Ё«Ё) Ё­®Ј® Ё¬гйҐбвў , ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­­ле § с¬йЁЄг Ў ­Є®¬    і                 і
і      іЇаאַ «ЁЎ® Є®бўҐ­­® (зҐаҐ§ ваҐвмЁе «Ёж), «ЁЎ® Ў ­Є Їаאַ Ё«Ё Є®бўҐ­­® (зҐаҐ§ і                 і
і      іваҐвмЁе «Ёж) ЇаЁ­п« ­  ᥡп аЁбЄЁ (®Ї б­®бвм) Ї®­ҐбҐ­Ёп Ї®вҐам ў бўп§Ё б     і                 і
і      іЇаҐ¤®бв ў«Ґ­ЁҐ¬ § с¬йЁЄг ¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў Ё (Ё«Ё) Ё­®Ј® Ё¬гйҐбвў  - Єа®¬Ґ    і                 і
і      іб«гз Ґў, ЇаҐ¤гᬮв७­ле Їг­Єв®¬ 1.4 в Ў«Ёжл                                 і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 2.4. і‘бг¤  аҐбвагЄвгаЁа®ў ­  - Єа®¬Ґ б«гз Ґў, ЇаҐ¤гᬮв७­ле Їг­Єв ¬Ё 1.5 Ё 3.2  і                 і
і      ів Ў«Ёжл                                                                      і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 2.5. і‘бг¤  ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­  § с¬йЁЄг Ў ­Є®¬ Їаאַ «ЁЎ® Є®бўҐ­­® (зҐаҐ§ ваҐвмЁе «Ёж) ўі                 і
і      іжҐ«пе Ї®Ј иҐ­Ёп ¤®«Ј  Ї® а ­ҐҐ ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­­®© бб㤥 «ЁЎ® Ў ­Є Їаאַ Ё«Ё     і                 і
і      іЄ®бўҐ­­® (зҐаҐ§ ваҐвмЁе «Ёж) ЇаЁ­п« ­  ᥡп аЁбЄЁ (®Ї б­®бвм) Ї®­ҐбҐ­Ёп      і                 і
і      іЇ®вҐам ў бўп§Ё б ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­ЁҐ¬ ¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў § с¬йЁЄг ў гЄ § ­­ле 楫пе і                 і
і      іЇаЁ гб«®ўЁЁ ®вбгвбвўЁп Їа®ба®зҐ­­ле Ї« вҐ¦Ґ© Ї® ­®ў®© бб㤥 Ё«Ё Ґб«Ё Ё¬ҐҐвбп і                 і
і      іҐ¤Ё­Ёз­л© б«гз © Їа®ба®зҐ­­ле Ї« вҐ¦Ґ© Ї® ®б­®ў­®¬г ¤®«Јг Ё (Ё«Ё) Їа®жҐ­в ¬ ўі                 і
і      івҐзҐ­ЁҐ Ї®б«Ґ¤­Ёе 180 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ© Їа®¤®«¦ЁвҐ«м­®бвмо ¤® ЇпвЁ Є «Ґ­¤ а­леі                 і
і      і¤­Ґ© ўЄ«озЁвҐ«м­®,   в Є¦Ґ ЇаЁ гб«®ўЁЁ зв® Ї® а ­ҐҐ ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­­®© бб㤥    і                 і
і      і®Ўб«г¦Ёў ­ЁҐ ¤®«Ј  ЇаЁ§­ ў «®бм е®а®иЁ¬,   дЁ­ ­б®ў®Ґ Ї®«®¦Ґ­ЁҐ § с¬йЁЄ  ­Ґ  і                 і
і      і¬®¦Ґв Ўлвм ®жҐ­Ґ­® Є Є е®а®иҐҐ                                               і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і  3   іЌҐг¤®ў«Ґвў®аЁвҐ«м­®Ґ ®Ўб«г¦Ёў ­ЁҐ ¤®«Ј  (ЇаЁ ­ «ЁзЁЁ е®вп Ўл ®¤­®Ј® Ё§       і                 і
і      ігб«®ўЁ© 3.1-3.5)                                                             і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 3.1. і€¬Ґовбп Їа®ба®зҐ­­лҐ Ї« вҐ¦Ё Ї® ®б­®ў­®¬г ¤®«Јг Ё (Ё«Ё) Ї® Їа®жҐ­в ¬ ў       і                 і
і      івҐзҐ­ЁҐ Ї®б«Ґ¤­Ёе 180 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ©, ў б®ў®ЄгЇ­®бвЁ б®бв ў«пойЁҐ бўлиҐ 30 і                 і
і      іЄ «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ©                                                             і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 3.2. і‘бг¤  аҐбвагЄвгаЁа®ў ­  Ё Ї® ­Ґ© ў вҐзҐ­ЁҐ Ї®б«Ґ¤­Ёе 180 Є «Ґ­¤ а­ле ¤­Ґ©    і                 і
і      іЁ¬Ґовбп ¤ў  Ё«Ё Ў®«ҐҐ Їа®ба®зҐ­­ле Ї« вҐ¦  Ї® ®б­®ў­®¬г ¤®«Јг Ё (Ё«Ё) Ї®     і                 і
і      іЇа®жҐ­в ¬,   дЁ­ ­б®ў®Ґ Ї®«®¦Ґ­ЁҐ § с¬йЁЄ  ®жҐ­Ёў Ґвбп Є Є Ї«®е®Ґ            і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 3.3. і‘бг¤  ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­  § с¬йЁЄг Ў ­Є®¬ Їаאַ «ЁЎ® Є®бўҐ­­® (зҐаҐ§ ваҐвмЁе «Ёж) ўі                 і
і      іжҐ«пе Ї®Ј иҐ­Ёп ¤®«Ј  Ї® а ­ҐҐ ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­­®© бб㤥 «ЁЎ® Ў ­Є Їаאַ Ё«Ё     і                 і
і      іЄ®бўҐ­­® (зҐаҐ§ ваҐвмЁе «Ёж) ЇаЁ­п« ­  ᥡп аЁбЄЁ (®Ї б­®бвм) Ї®­ҐбҐ­Ёп      і                 і
і      іЇ®вҐам ў бўп§Ё б ЇаҐ¤®бв ў«Ґ­ЁҐ¬ ¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў § с¬йЁЄг, змс дЁ­ ­б®ў®Ґ   і                 і
і      іЇ®«®¦Ґ­ЁҐ ­Ґ ¬®¦Ґв Ўлвм ®жҐ­Ґ­® «гзиҐ зҐ¬ б।­ҐҐ, ЇаЁ гб«®ўЁЁ зв® Ї® а ­ҐҐ  і                 і
і      іЇаҐ¤®бв ў«Ґ­­®© бб㤥 ®Ўб«г¦Ёў ­ЁҐ ¤®«Ј  ЇаЁ§­ ў «®бм б।­Ё¬ Ё«Ё            і                 і
і      і­Ґг¤®ў«Ґвў®аЁвҐ«м­л¬ «ЁЎ® ЇаЁ ­ «ЁзЁЁ Їа®ба®зҐ­­ле Ї« вҐ¦Ґ© Ї® ­®ў®© бб㤥   і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 3.4. іЏаЁ ®жҐ­ЄҐ дЁ­ ­б®ў®Ј® Ї®«®¦Ґ­Ёп § с¬йЁЄ  Є Є ­Ґг¤®ў«Ґвў®аЁвҐ«м­®Ј® (¤«п     і                 і
і      і®жҐ­ЄЁ ббг¤л ¤® ®ЇаҐ¤Ґ«с­­®Ј® ¤®Ј®ў®а®¬ ба®Є  ўлЇ« вл Їа®жҐ­в®ў Ё (Ё«Ё) бг¬¬лі                 і
і      і®б­®ў­®Ј® ¤®«Ј )                                                             і                 і
ГДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і 3.5. іЉ зҐбвў® ®Ўб«г¦Ёў ­Ёп ¤®«Ј  ­Ґ ¬®¦Ґв Ўлвм ЇаЁ§­ ­® е®а®иЁ¬ Ё«Ё б।­Ё¬ ў     і                 і
і      іб®®вўҐвбвўЁЁ б Їг­Єв ¬Ё 1 Ё 2 в Ў«Ёжл                                        і                 і
ГДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і„®Ї®«­ЁвҐ«м­ п Ё­д®а¬ жЁп, ў«Ёпой п ­  ®жҐ­Єг Є зҐбвў  ®Ўб«г¦Ёў ­Ёп ¤®«Ј :                            і
ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
і‚лў®¤ ® Є зҐб⢥ ®Ўб«г¦Ёў ­Ёп ¤®«Ј :                                                                  і
АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
Конечно, можно в период действия упрощённого порядка оценки качества обслуживания долга сделать упрощённую форму профессионального суждения, где будет указываться только количество дней просрочки. Но представляете, что будет, когда "лафа" кончится? Для того чтобы создать адекватные резервы, вам придётся поднимать из архивов всю перечисленную выше информацию, которую вы на радостях давно перестали отслеживать, по всем действующим ссудам! Причём одновременно!
По мне, так уж лучше пусть всё будет под рукой...
Теперь, определившись и с финансовым положением заёмщика и с качеством обслуживания долга по ссуде, можно переходить к установлению категории качества ссуды.
Продолжение следует
М. Посадская
"Бухгалтерия и банки", N 5, 6, 7, 9, 10, 11, 12, май, июнь, июль, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2009 г., N 1, 2, 3, 4, январь, февраль, март, апрель 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Вернее, точно нельзя будет с 1 января 2010 года, когда вступит в силу Указание N 2161-У. Но времени до этого момента уже осталось так мало, что обсуждать действующий в настоящее время порядок расчетов мемориальными ордерами уже нет смысла. Тем более что и порядка-то никакого нет.
*(2) См., например, решение Верховного суда РФ от 01.07.99 N ГКПИ99-484 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании незаконным пункта 2.1.1 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного ЦБ РФ 31 августа 1998 г. N 54-П". Определением Верховного суда РФ от 17.08.99 N КАС99-199 данное решение оставлено без изменений.
*(3) Заинтересованными в совершении хозяйственным обществом сделки могут быть признаны следующие лица:
- член совета директоров (наблюдательного совета) общества;
- лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, в том числе управляющая организация или управляющий;
- член коллегиального исполнительного органа общества;
- акционер (участник) общества, имеющий совместно с его аффилированными лицами 20 и более процентов голосующих акций (долей в уставном капитале) общества;
- лицо, имеющее право давать обществу обязательные для него указания;
- супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) их аффилированные лица указанных выше лиц.
*(4) См. статью М. Посадской "Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций. Особенности документального оформления кредитных операций" в "Б&Б" N 10 за 2009 г.
*(5) Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
*(6) Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
*(7) Не в смысле "доступной всем желающим", а "доступной уполномоченным лицам (подразделениям)".
*(8) См. статью М. Посадской "Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций. Резервы на возможные потери по ссудам. Общие принципы оценки риска" в "Б&Б" N 1 за 2010 г.
*(9) Приказ Минфина России от 22.07.03 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
*(10) Приказ Минфина России от 31.12.08 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".
*(11) Приказ Минфина России от 22.06.09 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".
*(12) Приказ Минфина России от 08.12.08 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".
*(13) Указание Банка России от 08.10.08 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета".
*(14) Указание Банка России от 20.01.09 N 2172-У "Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп".
*(15) Указание Банка России от 12.11.09 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".
*(16) Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 13.10.06 N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".
*(17) Приказ ФСФР России от 10.10.06 N 06-117/пз-н "Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг".
*(18) Степень существенности событий банк устанавливает самостоятельно.
*(19) Приказ Минфина России от 22.07.03 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
*(20) Здесь делаем ссылку на пункт внутрибанковского положения, содержащий информацию о порядке применения шестого абзаца пункта 3.4.1 Положения N 254-П.
*(21) А здесь - о порядке применения седьмого абзаца пункта 3.4.1.
*(22) Здесь речь идет о загадочном пункте 3.5 Положения N 254-П: надо же нам как-то обозначить его присутствие в процедуре определения финансового положения заемщика.
*(23) Из тех заемщиков, чьи кредиты не удалось включить в портфели однородных ссуд.