Бухгалтерский учет операций по санкционированию расходов бюджетов
Согласно нормам Инструкции N 157н*(1) процесс санкционирования расходов бюджетов предусматривает утверждение сметных назначений, распределение бюджетных ассигнований, получение лимитов бюджетных обязательств (ЛБО), а также принятие и исполнение обязательств (денежных обязательств). Порядку отражения государственными (муниципальными) учреждениями в бухгалтерском учете операций, осуществляемых в рамках этого процесса, и посвящена данная статья.
Организация ведения учета операций по санкционированию расходов
Единым планом счетов бухгалтерского учета к Инструкции N 157н (далее - Единый план счетов) для отражения государственными (муниципальными) учреждениями (далее - учреждения) операций, осуществляемых в рамках санкционирования расходов бюджетов, предусмотрен счет 500 00 "Санкционирование расходов". Ведение учета показателей бюджетных ассигнований, ЛБО, утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам)*(2), а также показателей принятых обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной) финансовый год и первый и второй годы планового периода производится учреждениями на соответствующих синтетических счетах в разрезе аналитических групп, которые формируются по следующим финансовым периодам (п. 309 Инструкции N 157н):
- 10 "Санкционирование по текущему финансовому году";
- 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (по очередному финансовому году)";
- 30 "Санкционирование по второму году, следующему за текущим (по первому году, следующему за очередным)" (далее - первый год планового периода);
- 40 "Санкционирование по второму году, следующему за очередным" (далее - второй год планового периода).
Синтетические и группировочные счета, используемые учреждениями для отражения в бухгалтерском учете показателей по санкционированию расходов бюджетов, приведены в таблице.
Номер и наименование синтетического счета
Номер соответствующего группировочного счета
0 501 00 000
"Лимиты бюджетных обязательств"
0 501 10 000 - текущего финансового года;
0 501 20 000 - очередного финансового года;
0 501 30 000 - первого года планового периода;
0 501 40 000 - второго года планового периода
0 502 00 000
"Принятые обязательства"
0 502 10 000 - текущего финансового года;
0 502 20 000 - очередного финансового года;
0 502 30 000 - первого года планового периода;
0 502 40 000 - второго года планового периода
0 503 00 000
"Бюджетные ассигнования"
0 503 10 000 - текущего финансового года;
0 503 20 000 - очередного финансового года;
0 503 30 000 - первого года планового периода;
0 503 40 000 - второго года планового периода
0 504 00 000
"Сметные (плановые) показатели"
0 504 10 000 - текущего финансового года;
0 504 20 000 - очередного финансового года
0 506 00 000
"Право на принятие обязательств"
0 506 10 000 - текущего финансового года;
0 506 20 000 - очередного финансового года
0 507 00 000
"Утвержденный объем финансового обеспечения"
0 507 10 000 - текущего финансового года;
0 507 20 000 - очередного финансового года
0 508 00 000
"Получено финансового обеспечения"
0 508 10 000 - текущего финансового года;
0 508 20 000 - очередного финансового года
Аналитический учет операций по санкционированию расходов бюджетов осуществляется учреждениями в журнале по операциям санкционирования на основании первичных (учетных) документов, установленных финансовым органом соответствующего бюджета (учреждением), с отражением указанных операций на счетах санкционирования расходов в соответствии с инструкциями, предусмотренными для соответствующего типа учреждений (п. 314 Инструкции N 157н):
1) для получателей бюджетных средств (для казенных учреждений, а также для бюджетных учреждений, в отношении которых не принято решение о выделении субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ) - на основании Инструкции N 162н*(3);
2) для получателей субсидий:
- для бюджетных учреждений, в отношении которых принято решение о выделении субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ, - согласно Инструкции N 174н*(4);
- для автономных учреждений - на основании Инструкции N 183н*(5).
Бюджетные ассигнования и ЛБО для главных распорядителей бюджетных средств (далее - главные распорядители) по кодам групп, статей КОСГУ утверждают финансовые органы. Те, в свою очередь, детализируют их по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ с отражением оборотов по дебету и кредиту счетов 0 503 00 000 и 501 00 000 соответственно.
Причем главные распорядители (распорядители) не вправе распределять бюджетные ассигнования и ЛБО распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей, в соответствии со ст. 158 "Бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств" БК РФ. Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть отнесены к подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств только одного главного распорядителя. Получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и ЛБО только от главного распорядителя (распорядителя), в ведении которого они находятся (ст. 38.1 БК РФ).
Обратите внимание! Изменения показателей по санкционированию расходов бюджетов отражаются в бухгалтерском учете корреспонденциями на соответствующих счетах санкционирования расходов (п. 311 Инструкции N 157н):
- при утверждении увеличения - со знаком плюс;
- при утверждении уменьшения - со знаком минус.
Согласно п. 312 Инструкции N 157н по завершении текущего финансового года показатели (остатки), сформированные по аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, ЛБО и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года, на следующий год не переносятся (то есть показатели (остатки), сформированные по аналитическим счетам 0 501 10 000 "Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года", 0 503 10 000 "Бюджетные ассигнования текущего финансового года" и 0 504 10 000 "Сметные назначения по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год").
При этом показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода (далее - показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета:
- показатели по санкционированию очередного финансового года - на счета санкционирования текущего финансового года;
- показатели по санкционированию первого года планового периода - на счета санкционирования очередного финансового года;
- показатели по санкционированию второго года планового периода - на счета санкционирования первого года планового периода.
Обратите внимание! Показатели по санкционированию второго года планового периода на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов бюджета до принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период и до утверждения в соответствии с ним главным распорядителям и главным администраторам дефицита бюджета бюджетных ассигнований и ЛБО отражению не подлежат (п. 312 Инструкции N 157н).
Лимиты бюджетных обязательств
Лимит бюджетных обязательств - это объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (очередном финансовом году, первом и втором годах планового периода) (ст. 6 БК РФ). Доводятся ЛБО по принципу адресности и целевого характера до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования (ст. 38 БК РФ). Для учета учреждениями ЛБО Единым планом счетов предусмотрен счет 501 00.
Исходя из сказанного, указанный счет применяется только получателями бюджетных средств (получатели субсидий его не используют). Поэтому для рассмотрения особенностей учета ЛБО обратимся к нормам п. 129 Инструкции N 162н. Так, согласно данному пункту учет ЛБО ведется на следующих аналитических счетах.
Номер счета
Наименование счета
Кто применяет
0 501 01 000
Доведенные лимиты бюджетных обязательств
Главные распорядители, финансовые органы
0 501 02 000
Лимиты бюджетных обязательств к распределению
Главные распорядители (распорядители), финансовые органы
0 501 03 000
Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств
Получатели бюджетных средств, финансовые органы
0 501 04 000
Переданные лимиты бюджетных обязательств
Главные распорядители (распорядители), финансовые органы
0 501 05 000
Полученные лимиты бюджетных обязательств
Распорядители, получатели бюджетных средств, финансовые органы
0 501 06 000
Лимиты бюджетных обязательств в пути
0 501 09 000
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств
Финансовые органы
Аналитический учет операций по счетам 0 501 04 000 и 0 501 05 000 ведется в карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета к Инструкции N 162н. Напомним, по остальным аналитическим счетам учет осуществляется в журнале по операциям санкционирования.
Корреспонденция счетов бюджетного учета по санкционированию расходов бюджета, осуществляемых главными распорядителями (распорядителями), получателями бюджетных средств, приведена в разд. II приложения 1 к Инструкции N 162н. Представим ее в таблице.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Главный распорядитель
Суммы ЛБО, доведенные в установленном порядке финансовыми органами по кодам групп, статей КОСГУ
1 501 01 000
1 501 02 000
Детализация показателей доведенных ему ЛБО по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ
1 501 02 000
1 501 02 000
Суммы ЛБО, переданные подведомственному распорядителю и (или) получателю бюджетных средств
1 501 02 000
1 501 04 000
Распорядитель
Суммы ЛБО, полученные в установленном порядке
1 501 05 000
1 501 02 000
Детализация показателей утвержденных ему ЛБО по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ
1 501 02 000
1 501 02 000
Суммы ЛБО, переданные подведомственному распорядителю и (или) получателю бюджетных средств
1 501 02 000
1 501 04 000
Получатель
Суммы ЛБО, полученные в установленном порядке
1 501 05 000
1 501 03 000
Детализация показателей доведенных ему ЛБО по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ
1 501 03 000
1 501 03 000
Главный распорядитель (распорядитель) как получатель
Суммы ЛБО, доведенные себе как получателю
1 501 02 000
1 501 03 000
Пример 1
Учреждение здравоохранения - распорядитель бюджетных средств получило от главного распорядителя суммы ЛБО на текущий финансовый год в размере 44 800 тыс. руб., в том числе по статьям КОСГУ:
- 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда" - 7 300 тыс. руб.;
- 220 "Оплата работ, услуг" - 26 800 тыс. руб.;
- 310 "Увеличение стоимости основных средств" - 6 300 тыс. руб.;
- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" - 4 400 тыс. руб.
Из них учреждение здравоохранения передало обособленному подразделению - получателю бюджетных средств суммы ЛБО текущего финансового года в размере 11 900 тыс. руб., в том числе по статьям КОСГУ:
- 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда" - 2 200 тыс. руб.;
- 220 "Оплата работ, услуг" - 8 400 тыс. руб.;
- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" - 1 300 тыс. руб.
В целях упрощения примера детализация ЛБО по подстатьям КОСГУ не рассматривается.
В бюджетном учете данные операции будут оформлены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
В учете учреждения здравоохранения
Получены суммы ЛБО текущего финансового года по следующим статьям КОСГУ:
44 800
- 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда"
1 501 15 210
1 501 12 210
7 300
- 220 "Оплата работ, услуг"
1 501 15 220
1 501 12 220
26 800
- 310 "Увеличение стоимости основных средств"
1 501 15 310
1 501 12 310
6 300
- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"
1 501 15 340
1 501 12 340
4 400
Переданы суммы ЛБО текущего финансового года обособленному подразделению по следующим статьям КОСГУ:
11 900
- 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда"
1 501 12 210
1 501 14 210
2 200
- 220 "Оплата работ, услуг"
1 501 12 220
1 501 14 220
8 400
- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"
1 501 12 340
1 501 14 340
1 300
Доведены суммы ЛБО текущего финансового года себе как получателю по следующим статьям КОСГУ:
32 900
- 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда"
(7 300 - 2 200) тыс. руб.
1 501 12 210
1 501 13 210
5 100
- 220 "Оплата работ, услуг"
(26 800 - 8 400) тыс. руб.
1 501 12 220
1 501 13 220
18 400
- 310 "Увеличение стоимости основных средств"
1 501 12 310
1 501 13 310
6 300
- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"
(4 400 - 1 300) тыс. руб.
1 501 12 340
1 501 13 340
3 100
В учете обособленного подразделения
Получены суммы ЛБО текущего финансового года по следующим статьям КОСГУ:
11 900
- 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда"
1 501 12 210
1 501 13 210
2 200
- 220 "Оплата работ, услуг"
1 501 12 220
1 501 13 220
8 400
- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"
1 501 12 340
1 501 13 340
1 300
Бюджетные ассигнования
Бюджетные ассигнования - это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств (ст. 6 БК РФ). К бюджетным ассигнованиям относятся, в частности, ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), в том числе на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для государственных (муниципальных) нужд (ст. 69 БК РФ).
Доводятся бюджетные ассигнования, как и ЛБО, по принципу адресности и целевого характера до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования (ст. 38 БК РФ). Для учета учреждениями бюджетных ассигнований Единым планом счетов предусмотрен счет 503 00.
То есть указанный счет применяется только получателями бюджетных средств. В связи с этим при рассмотрении особенностей учета бюджетных ассигнований воспользуемся нормами п. 142 Инструкции N 162н, в соответствии с которыми для учета бюджетных ассигнований учреждения применяют следующие аналитические счета.
Номер счета
Наименование счета
Кто применяет
0 503 01 000
Доведенные бюджетные ассигнования
Главные распорядители, финансовые органы
0 503 02 000
Бюджетные ассигнования к распределению
Главные распорядители (распорядители), финансовые органы
0 503 03 000
Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат
Получатели бюджетных средств, финансовые органы
0 503 04 000
Переданные бюджетные ассигнования
Главные распорядители (распорядители), финансовые органы
0 503 05 000
Полученные бюджетные ассигнования
Распорядители, получатели
бюджетных средств, финансовые органы
0 503 06 000
Бюджетные ассигнования в пути
0 503 09 000
Утвержденные бюджетные ассигнования
Финансовые органы
Аналитический учет операций по счетам 0 503 04 000 и 0 503 05 000 ведется в карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета к Инструкции N 162н.
Бухгалтерские проводки по отражению бюджетных ассигнований в учете получателей бюджетных средств предусмотрены разд. II приложения 1 к Инструкции N 162н. Приведем их в таблице.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Главный распорядитель
Суммы бюджетных ассигнований, доведенные в установленном порядке финансовыми органами
1 503 01 000
1 503 02 000
Детализация доведенных ему бюджетных ассигнований по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ
1 503 02 000
1 503 02 000
Суммы бюджетных ассигнований, переданных подведомственному ему распорядителю и (или) получателю бюджетных средств
1 503 02 000
1 503 04 000
Распорядитель
Суммы бюджетных ассигнований, полученные в установленном порядке
1 503 05 000
1 503 02 000
Детализация показателей утвержденных ему бюджетных ассигнований по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ
1 503 02 000
1 503 02 000
Суммы бюджетных ассигнований, переданных подведомственному ему распорядителю и (или) получателю бюджетных средств
1 503 02 000
1 503 04 000
Получатель
Суммы бюджетных ассигнований, полученные в установленном порядке
1 503 05 000
1 503 03 000
Детализация показателей доведенных ему бюджетных ассигнований по соответствующим статьям, подстатьям КОСГУ
1 503 03 000
1 503 03 000
Главный распорядитель (распорядитель) как получатель
Суммы бюджетных ассигнований, доведенных себе как получателю
1 503 02 000
1 503 03 000
Принятые обязательства
Бюджетные обязательства - это расходные обязательства учреждения, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Под денежными обязательствами следует понимать обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому и юридическому лицам за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или на основании положений закона, иного правового акта, условий договора или соглашения (ст. 6 БК РФ).
В силу п. 2 ст. 219 БК РФ исполнение бюджета по расходам предусматривает:
- принятие бюджетных обязательств;
- подтверждение денежных обязательств;
- санкционирование оплаты денежных обязательств;
- подтверждение исполнения денежных обязательств.
Показатели принятых обязательств (денежных обязательств) учитываются на счете 502 00. Данный счет применяется как получателями бюджетных средств, так и получателями субсидий. Операции текущего (очередного) финансового года, первого и второго годов планового периода по принятию бюджетных обязательств (денежных обязательств), а также операции по внесению в текущем финансовом году изменений в эти показатели отражаются учреждениями на указанном счете на основании документов, подтверждающих их принятие. Перечень таких документов утверждается в рамках формирования учетной политики (п. 318 Инструкции N 157н).
Например, обязательства (денежные обязательства) могут быть приняты к бухгалтерскому учету на основании:
- расчетно-платежной ведомости - обязательства по заработной плате перед сотрудниками учреждения (в последний день месяца, за который производится начисление);
- акта выполненных работ - обязательства по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг (в день подписания);
- счета-фактуры - обязательства по коммунальным услугам (на дату составления счета-фактуры);
- договора с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) - обязательства по всем видам хозяйственных операций, за исключением расчетов по заработной плате, расчетов с бюджетом по налогам и платежам, а также по долговременным договорам на оказание коммунальных услуг, услуг связи (на дату подписания договора) и т.п.
Обратите внимание! Принятие в текущем финансовом году обязательств осуществляется с учетом ранее принятых и не исполненных учреждением обязательств (денежных обязательств) (п. 310 Инструкции N 157н).
Для обобщения информации о принятых обязательствах (денежных обязательствах) в пределах утвержденных бюджетных ассигнований, ЛБО и объемах утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности учреждения используют следующие аналитические счета (п. 139 Инструкции N 162н, п. 163 Инструкции N 174н и п. 189 Инструкции N 183н).
Номер счета
Наименование счета
0 502 01 000
Принятые обязательства
0 502 02 000
Принятые денежные обязательства
Аналитический учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале учета принятых обязательств в разрезе расходов (выплат), предусмотренных сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения (п. 320 Инструкции N 157н).
Учет принятых обязательств (денежных обязательств) получателями бюджетных средств. Бухгалтерские проводки по отражению в учете получателей бюджетных средств принятых бюджетных обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной) финансовый год, а также на первый и второй годы планового периода (с учетом изменений, утвержденных в текущем финансовом году) предусмотрены п. 140 и 141 Инструкции N 162н. Приведем их в таблице.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Суммы принятых получателем бюджетных средств обязательств (в пределах утвержденных ему на соответствующий период ЛБО)
1 501 03 000
1 502 01 000
Суммы принятых получателем бюджетных средств обязательств по расходам (выплатам), исполнение которых предусмотрено за счет утвержденных ему на соответствующий период бюджетных ассигнований
1 503 03 000
1 502 01 000
Суммы принятых получателем бюджетных средств обязательств в объеме утвержденных ему сметных назначений по приносящей доход деятельности
2 506 00 000
2 502 01 000
Суммы принятых получателем бюджетных средств денежных обязательств в пределах ЛБО, бюджетных ассигнований и сметных назначений по приносящей доход деятельности, утвержденных ему на соответствующий период
0 502 01 000
0 502 02 000
Учет принятых обязательств (денежных обязательств) получателями субсидий. Операции по принятию указанными учреждениями обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной) финансовый год, а также на первый и второй годы планового периода (с учетом изменений, утвержденных в текущем финансовом году) предусмотрены п. 167 Инструкции N 174н и п. 193 Инструкции N 183н. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Суммы принятых бюджетным (автономным) учреждением обязательств на основании закона, иного нормативного правового акта, договора, соглашения
0 506 00 000
0 502 01 000
Суммы обязательств, по которым в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной бюджетным (автономным) учреждением, иного правового акта или договора (соглашения) возникла обязанность уплатить юридическому (физическому) лицу, бюджету бюджетной системы РФ определенную сумму денежных средств (денежные обязательства)
0 502 01 000
0 502 02 000
Обратите внимание! Счета 0 502 01 000 и 0 501 02 000 применяются учреждениями всех трех типов по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в разрезе видов расходов по группам 200 "Расходы", 300 "Поступление нефинансовых активов", 500 "Поступление финансовых активов" и 800 "Уменьшение обязательств" (п. 164 Инструкции N 174н, п. 190 Инструкции N 183н).
Сметные (плановые) назначения
Для учета получателями бюджетных средств и получателями субсидий сумм утвержденных на соответствующий финансовый год сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также сумм внесенных в указанные показатели изменений, утвержденных в установленном порядке в течение текущего финансового года, предназначен счет 504 00. Аналитический учет по данному счету ведется в карточке учета сметных (плановых) назначений в разрезе видов (кодов) доходов (поступлений) и расходов (выбытий) в структуре, утвержденной на соответствующий финансовый год сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения (п. 324, 325 Инструкции N 157н).
Получатели бюджетных средств применяют данный счет для учета сумм сметных (плановых) назначений по расходам (внесенных в текущем финансовом году изменений), утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводкой (п. 150 Инструкции N 162н):
Дебет счета 2 504 00 000 "Сметные (плановые) назначения" (по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в разрезе видов расходов по группам 200, 300, 500 и 800)
Кредит счета 2 506 00 000 "Право на принятие обязательств" (по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в разрезе видов расходов по группам 200, 300, 500 и 800)
Получатели субсидий, в отличие от получателей бюджетных средств, учитывают на счете 0 504 00 000 утвержденные сметные (плановые) назначения по доходам и расходам (внесенные в текущем финансовом году изменения) по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ (п. 168 Инструкции N 174н, п. 198 Инструкции N 183н):
- по дебету - в разрезе видов расходов по группам 200, 300, 500 и 800;
- по кредиту - в разрезе видов доходов по группам 100, 600 и 700.
Операции по учету сметных назначений получателями субсидий оформляются следующими проводками (п. 171 Инструкции N 174н, п. 197 Инструкции N 183н):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Суммы расходов, утвержденные сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности получателю субсидий
2 504 00 000
2 506 00 000
Суммы выплат, утвержденные планом финансово- хозяйственной деятельности получателю субсидий*
0 504 00 000
0 506 00 000
Суммы доходов, утвержденные сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности получателю субсидий
2 507 00 000
2 504 00 000
Суммы поступлений, утвержденные планом финансово-хозяйственной деятельности получателю субсидий*
0 507 00 000
0 504 00 000
* В данной проводке получатели субсидий указывают в 18-м разряде номеров счетов код финансового обеспечения в соответствии с экономическим содержанием операции: 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания", 5 "Субсидии на иные цели", 6 "Бюджетные инвестиции" и 7 "Средства по обязательному медицинскому страхованию".
Право на принятие обязательств
Информация об объеме права на принятие учреждением обязательств в пределах утвержденных ему на соответствующий финансовый год сумм сметных (плановых) назначений по приносящей доход деятельности собирается на счете 506 00. Аналитический учет по нему ведется в структуре, предусмотренной сметой либо планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, по аналогии с утвержденными сметными (плановыми) назначениями - в разрезе видов (кодов) доходов (поступлений) и расходов (выбытий) (п. 326, 327 Инструкции N 157н).
Согласно п. 151 Инструкции N 162н получатели бюджетных средств по кредиту счета 2 506 00 000 учитывают утвержденные суммы сметных (плановых) назначений по расходам в рамках приносящей доход деятельности (бухгалтерская проводка, которой оформляется данная операция, была приведена ранее при рассмотрении учета сметных (плановых) назначений). Также на этом счете отражаются суммы обязательств, исполнение которых предусмотрено сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, следующей проводкой:
Дебет счета 2 506 00 000 "Право на принятие обязательств"
Кредит счета 2 502 01 000 "Принятые обязательства"
Получатели субсидий оформляют операции по счету 0 506 00 000 следующим образом (п. 174 Инструкции N 174н, п. 200 Инструкции N 183н):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Суммы расходов (выплат), утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного (автономного) учреждения
0 504 00 000
0 506 00 000
Суммы принятых бюджетным (автономным) учреждением обязательств на основании закона, иного нормативного правового акта, договора, соглашения
0 506 00 000
0 502 01 000
Обратите внимание! Счет 0 506 00 000 применяется учреждениями всех трех типов по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в разрезе видов расходов по группам 200, 300, 500 и 800 (п. 172 Инструкции N 174н, п. 198 Инструкции N 183н).
Финансовое обеспечение получателей субсидий
Суммы сметных назначений по доходам (поступлениям), утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности), предусмотренных к поступлению в соответствующем финансовом году, учитываются получателями субсидий по дебету счета 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" (п. 176 Инструкции N 174н, п. 202 Инструкции N 183н). В свою очередь, информация о суммах полученного в текущем финансовом году финансового обеспечения (доходов, поступлений) и суммах возвратов ранее поступившего финансового обеспечения обобщается по дебету счета 0 508 00 000 "Получено финансового обеспечения" (п. 179 Инструкции N 174н, п. 205 Инструкции N 183н).
В бухгалтерском учете операции по санкционированию финансового обеспечения отражаются получателями субсидий следующими проводками (п. 177 Инструкции N 174н, п. 203 Инструкции N 183н):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Суммы доходов (поступлений) получателей субсидий, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного (автономного) учреждения на текущий (очередной) финансовый год
0 507 00 000
0 504 00 000
Сумма доходов (поступлений), поступивших бюджетному (автономному) учреждению
0 508 00 000
0 507 00 000
Обратите внимание! Счета 0 507 00 000 и 0 508 00 000 применяются получателями субсидий по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в разрезе групп 100 "Доходы", 600 "Выбытие финансовых активов" и 700 "Увеличение обязательств" (п. 175 и 178 Инструкции N 174н, п. 201 и 204 Инструкции N 183н).
Аналитический учет по указанным счетам ведется в разрезе видов (кодов) доходов (поступлений) в структуре, предусмотренной сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения на соответствующий финансовый год (п. 329 и 331 Инструкции N 157н).
Пример 2
Поликлиника (бюджетное учреждение - получатель субсидий) заключила со строительной организацией договор на осуществление текущего ремонта бытовых помещений здания на сумму 450 тыс. руб. Условиями договора предусмотрен авансовый платеж в размере 20% для приобретения стройматериалов. Ремонт будет проводиться за счет субсидий на выполнение государственного задания. На текущий финансовый год на эти цели планом финансово-хозяйственной деятельности поликлинике предоставлены средства в размере 900 тыс. руб. по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ, которые поступили ей на лицевой счет.
Бухгалтерией поликлиники в рамках санкционирования расходов будут произведены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
Утверждены сметные (плановые) назначения на текущий финансовый год по доходам на выполнение государственного задания*
4 507 10 150
4 504 10 150
900
Утверждены сметные (плановые) назначения на текущий финансовый год по расходам на выполнение государственного задания*
4 504 10 225
4 506 10 225
900
Поступило на лицевой счет поликлиники финансовое обеспечение выполнения государственного задания**
4 508 10 150
4 507 10 150
900
Приняты обязательства по текущему ремонту бытовых помещений за счет финансового обеспечения на выполнение государственного задания***
4 506 10 225
4 502 11 225
450
Приняты денежные обязательства по авансовому платежу по текущему ремонту бытовых помещений за счет финансового обеспечения на выполнение государственного задания***
(450 тыс. руб. х 20%)
4 502 11 225
4 502 12 225
90
* Основание - план финансово-хозяйственной деятельности.
** Основание - выписка из лицевого счета.
*** Основание - заключенный со строительной организацией договор.
После завершения ремонтных работ на основании подписанного обеими сторонами (поликлиникой и строительной организацией) акта выполненных работ бухгалтерией будет произведена проводка по принятию денежных обязательств на сумму 360 тыс. руб. (450 - 90).
К сведению. Рассмотренные в примере 2 операции по санкционированию расходов в бухгалтерском учете автономного учреждения будут оформлены аналогичным образом.
Пример 3
Психиатрическая больница (казенное учреждение - получатель бюджетных средств) заключила со строительной организацией договор на осуществление текущего ремонта рентгеновского кабинета на сумму 90 тыс. руб. Условиями договора предусмотрен авансовый платеж в размере 30% на приобретение стройматериалов. Ремонт будет проводиться за счет средств от приносящей доход деятельности. Сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год на эти цели (по подстатье 225 КОСГУ) предусмотрены средства в сумме 150 тыс. руб. В силу норм Федерального закона N 83-Ф3*(6) больница в 2011 году имеет право использовать средства от приносящей доход деятельности на собственные нужды.
Бухгалтерией психиатрической больницы в рамках санкционирования расходов будут произведены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Утверждены суммы расходов сметных (плановых) назначений по приносящей доход деятельности*
2 504 10 225
2 506 10 225
150
Приняты бюджетные обязательства на текущий ремонт рентгеновского кабинета за счет средств от приносящей доход деятельности**
2 506 10 225
2 502 11 225
90
Приняты денежные обязательства на текущий ремонт рентгеновского кабинета за счет средств от приносящей доход деятельности**
(90 тыс. руб. х 30%)
2 502 11 225
2 502 12 225
27
* Основание - смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
** Основание - заключенный со сторонней организацией договор.
После завершения ремонтных работ на основании подписанного обеими сторонами (психиатрической больницей и строительной организацией) акта выполненных работ бухгалтерией будет произведена проводка по принятию денежных обязательств на сумму 63 тыс. руб. (150 - 90).
В. Лахматова,
главный редактор журнала "Бюджетные учреждения
здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение"
"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.
*(2) Суммы сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) утверждаются сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.
*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.
*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.
*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета для автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.
*(6) Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".