Бухгалтерский учет операций по страхованию рыбных запасов
В статье рассматриваются вопросы, связанные со страхованием запасов рыбы: риски, подлежащие страхованию, условия страхования, порядок бухгалтерского учета страховых взносов и страховых возмещений в зависимости от условий договора страхования.
Страхование как основа снижения финансовых рисков
Для большинства рыбоводных хозяйств основным мотивом страхования является получение кредита, предметом залога по которому, как правило, является товарная рыба. Добровольное страхование рыбных запасов является также разумным решением защитить бизнес от специфических рисков. Согласно статистическим данным главной причиной гибели рыбы до сих пор остаются природные катаклизмы. Из-за аномальной жары летом 2010 года измельчали многие рыбоводные водоемы и сократилось содержание кислорода в воде, что смертельно опасно для рыбы. Успех в рыбоводстве в значительной степени зависит от эпизоотического состояния водоемов, рисков заболевания рыбы опасными болезнями. Конечно, есть и обычные риски - опасность хищения, противоправные действия со стороны браконьеров, халатность персонала. Все это является основанием для страховой защиты.
Страховое покрытие по стандартным договорам страхования обеспечивает защиту от всех основных рисков: болезней рыбы (список болезней определяется индивидуально), стихийных бедствий, злоумышленных действий третьих лиц, в том числе краж, грабежей. Данный перечень не является закрытым и может включать, например, возможное травмирование рыбы при транспортировке или при пересадке в другой водоем, при доении икры. Действие полиса может распространяться на все стадии биотехнического процесса выращивания рыбы (от малька до товарной рыбы), а также он может учитывать условия ведения хозяйства: в ирригационных системах, в садках, в прудах.
Условия страхования
Полис страхования запасов рыбы всегда носит индивидуальный характер. Даже в случае применения стандартизированного залогового страхования он учитывает особенности конкретного хозяйства. Тариф страхования определяется также индивидуально, стоимость такого полиса колеблется в широком диапазоне - от 0,5% до 12% от страховой суммы. Лимиты страхования определяются в пределах залога, стоимость которого оценивает банк. Если же полис не связан с кредитованием, то страховая сумма - это балансовая стоимость запасов рыбы.
На тарифы страхования влияют самые разные условия: тип хозяйства (полносистемное, неполносистемное, рыбопитомник), размер поголовья, опыт работы, квалификация специалистов, уровень менеджмента, используемые технологии и статистика убытков за последние пять лет. Важно и территориальное расположение фермы, ее удаленность от открытых акваторий, от животноводческих и растениеводческих предприятий, которые увеличивают вероятность загрязнения водоема. Учитывается даже роза ветров - она тоже влияет на производственные процессы.
Рассчитывать на полное страховое возмещение потерь могут только те рыбоводные хозяйства, которые строго придерживаются правил страхования. Как правило, в данном виде страхования страховое возмещение заведомо меньше стоимости страхуемых рыбных запасов, и оно определяется их балансовой стоимостью на день заключения договора. Полностью убыток не компенсируется также в случае, если хозяйство нарушало санитарно-ветеринарные правила содержания рыбы или режим кормления, не приняло все возможные меры для уменьшения последствий изменений в условиях содержания.
Существует и определенный порядок оформления при наступлении страхового случая. Страхователя о наступлении страхового случая необходимо предупредить в определенный срок, который составляет несколько суток. Хозяйству следует до приезда специалистов сохранить пострадавшую рыбу и имущество в том виде, в котором оно оказалось после происшествия. Если же этого сделать по каким-либо причинам не удается, нужно зафиксировать картину страхового случая с помощью фотографий или видеосъемки.
Только четкое выполнение страхователем условий договора и правил страхования позволит ему в случае непредвиденных чрезвычайных ситуаций получить компенсацию и сохранить финансовую устойчивость бизнеса.
Бухгалтерский учет страховых взносов
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации по страхованию имущества (товарной рыбы) являются расходами по обычным видам деятельности.
Для учета расчетов по добровольному страхованию имущества Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76/1 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты организации за отчетный период, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются в дебет счета учета затрат.
Пример 1
Рыбоводное хозяйство застраховало товарную рыбу на 12 месяцев. Страховой взнос установлен договором в сумме 120 000 руб. и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме.
Так как договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, а оплата осуществлена в полном объеме при заключении договора, расходы признаются в составе затрат ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса. Бухгалтерские проводки, отражающие операции по страхованию товарной рыбы, отражены в табл. 1
Таблица 1
Бухгалтерские проводки, отражающие операции страхования имущества
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание операции
76/1
51
120 000
Перечислена сумма страхового взноса страховщику по договору страхования
97
76/1
120 000
Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов
20
97
10 000
В состав расходов включены расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (120 000 руб. : 12 мес.)*
* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.
Бухгалтерский учет страхового возмещения
При наступлении страхового случая страховая компания возмещает страхователю понесенный ущерб.
В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, страховое возмещение, причитающееся предприятию от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, как "поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности" относятся к прочим доходам.
Согласно п. 13 ПБУ 10/99 прочими расходами являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета производственных запасов, основных средств и др.
Пример 2
В январе рыбоводное хозяйство застраховало принадлежащие ему запасы рыб на сумму 1 млн. руб. Срок действия договора - 12 месяцев. Страховой взнос установлен договором в сумме 60 тыс. руб. и перечислен страховой компании единовременно в полной сумме.
Стоимость застрахованной товарной рыбы составляет 1 млн. 200 тыс. руб. Шторм на рыбоводном озере вызвал скопление рыхлого льда, в результате чего произошло повреждение жабр у рыбы. Вся товарная рыба погибла. Случай был признан страховым.
Бухгалтерские проводки, отражающие операции по страхованию товарной рыбы отражены в табл. 2.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки, отражающие операции страхования имущества
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание операции
76/1
51
60 000
Перечислена сумма страхового взноса страховщику по договору страхования
97
76/1
60 000
Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов
20
97
50 000
В состав расходов включены расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (60 000 руб. : 12 мес.)*
91/2
20
1 200 000
Отражена стоимость потерь вследствие ЧС
51
76/1
1 000 000
Получено от страховой компании страховое возмещение
76/1
91/1
1 000 000
Отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов
* Данная проводка составляется ежемесячно в течение срока действия договора страхования.
Библиография
1. Приказ Минфина России от 06.05.99 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).
2. Приказ Минфина России от 06.05.99 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).
3. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций".
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации".
5. Сидорова О. Страховая защита для рыбоводческого бизнеса // Крестьянские ведомости. - 22.08.2009.
6. www.infostrah.com.
Н.А. Кравченко,
аспирант кафедры бухгалтерского учета
РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева
"Бухучет в сельском хозяйстве", N 3, март 2011 г.