Бухгалтерский учет при переводе бюджетного учреждения в автономное
В 2007 году в связи с вступлением в силу Закона об автономных учреждениях*(1) была введена новая организационно-правовая форма "автономное учреждение" и бюджетные учреждения получили возможность изменить свой тип. Изменение типа государственного или муниципального учреждения одновременно означает и изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ведь требования организации бюджетного учета на автономные учреждения не распространяются. Особенно сложно бухгалтерской службе учреждения приходится непосредственно в период изменения типа учреждения. О том, какие сделать заключительные проводки и как составить заключительную отчетность бюджетного учреждения, а затем - вступительную отчетность автономного учреждения, и пойдет речь в настоящей статье.
Почему АУ "живут" по другим бухгалтерским правилам?
В пункте 11 ст. 2 Закона об автономных учреждениях указано: АУ обязано вести бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Таким образом, с даты государственной регистрации АУ, созданного путем учреждения либо путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете*(2).
Бухгалтерский учет, как известно, организуется среди прочего на основании соответствующих планов счетов и инструкций по их применению. Согласно п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению разрабатывают и утверждают органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, в пределах своей компетенции.
Единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов, управления территориальных государственных внебюджетных фондов, местного самоуправления, а также бюджетных учреждениях установлен Инструкцией по бюджетному учету*(3). В данной инструкции этот порядок называется бюджетным учетом. В приведенном перечне лиц, которые обязаны вести бюджетный учет, автономные учреждения не указаны, следовательно, на них не распространяется требование о ведении бюджетного учета.
Организации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи (сюда входят и автономные учреждения), ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Этот План счетов еще называют коммерческим. Кроме того, в целях организации бухгалтерского учета АУ должны руководствоваться положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, устанавливающими принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности (за исключением ряда положений, не применяемых в отношении некоммерческих организаций). Так, АУ должны использовать Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(4). Это положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Также АУ должны ориентироваться на ПБУ 4/99 *(5). Данным документом установлены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, а также Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н.
В состав бухгалтерской отчетности, которую должны оформлять все организации (в том числе автономные учреждения), за исключением бюджетных организаций, входят:
- бухгалтерский баланс (форма 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма 2);
- отчет об изменениях капитала (форма 3);
- отчет о движении денежных средств (форма 4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5);
- пояснительная записка;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
При этом некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) при отсутствии соответствующих данных. В то же время некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) (п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).
Исходя из изложенного, получается, что обязательная бухгалтерская отчетность автономного учреждения состоит из трех форм:
- бухгалтерский баланс (форма 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма 2);
- пояснительная записка.
На основании форм, предложенных Минфином, АУ разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности. Например, некоммерческая организация при принятии формы 1 "Бухгалтерский баланс" в раздел "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должна включить группу статей "Целевое финансирование" (п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
При разработке самостоятельно форм бухгалтерской отчетности АУ должно учесть общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, нейтральность, существенность и т.д.). Так, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении АУ, финансовых результатах его деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99). Под нейтральностью информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подразумевается исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Что касается бюджетных учреждений, они начиная с бюджетной отчетности на 01.01.2009 составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ по формам, приведенным в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ*(6). В состав бюджетной отчетности для получателя бюджетных средств входят:
- баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130);
- справка по консолидируемым расчетам (форма 0503125);
- справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110);
- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127);
- отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (форма 0503137);
- отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);
- пояснительная записка (форма 0503160).
Таким образом, АУ в отличие от бюджетных учреждений не ведут бюджетный учет и не составляют бюджетную отчетность. Они, как все организации, за исключением бюджетных учреждений, составляют бухгалтерскую отчетность и с целью организации бухгалтерского учета используют так называемый коммерческий План счетов. Различия очень существенные, по сути, бюджетному учреждению в связи изменением типа на АУ придется полностью "перекроить" бухгалтерию.
Что необходимо сделать в связи с переводом бюджетного учреждения в АУ?
Переходя в АУ, бюджетное учреждение должно составить заключительную (последнюю) бюджетную отчетность, а созданное АУ - вступительную (первую) бухгалтерскую отчетность и начать вести бухгалтерский учет в общем порядке, предусмотренном для всех организаций (за исключением бюджетных учреждений), но с учетом особенностей, установленных для некоммерческих организаций. Информация о порядке составления заключительной (последней) бюджетной отчетности и вступительной (первой) бухгалтерской отчетности представлена в следующих разделах статьи.
В связи с переходом с бюджетного учета на коммерческий бюджетные учреждения - будущие АУ должны провести инвентаризацию имущества и обязательств, результаты которой прилагаются к заключительной (последней) бухгалтерской отчетности для подтверждения достоверности отдельных статей баланса. Инвентаризация проводится в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(7). Этими указаниями могут пользоваться все юридические лица (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета. По результатам ревизии рекомендуется провести списание непригодных к использованию материальных ценностей в установленном действующим законодательством порядке.
Списание материальных ценностей включает в себя следующие мероприятия:
- определение технического состояния каждой единицы основных средств;
- оформление необходимой документации;
- получение разрешения на списание;
- демонтаж, разборка;
- выбраковка и оприходование возможных возвратных основных средств;
- списание с балансового (забалансового) учета в бюджетном учреждении.
Проведение списания основных средств, а также оформление необходимой технической и первичной учетной бухгалтерской документации в бюджетных учреждениях возлагается на ежегодную постоянно действующую инвентаризационную комиссию либо специально созданную комиссию по списанию материальных ценностей.
Кроме того, при переходе бюджетного учреждения в АУ необходимо составить передаточный акт. В нем устанавливается порядок правопреемства по всем обязательствам бюджетного учреждения. Типовая форма передаточного акта на законодательном уровне не утверждена, поэтому его можно составить в произвольной форме. К передаточному акту прилагаются:
- заключительная (последняя) бухгалтерская отчетность бюджетного учреждения;
- акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств бюджетного учреждения;
- первичные документы по передаваемому автономному учреждению имуществу;
- расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей.
Заключительная отчетность бюджетного учреждения
По завершении операций бюджетного учреждения открывается счет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Финансовый результат определяется путем сопоставления:
- расчетов по поступлениям в бюджет и расчетов по платежам из бюджета;
- внутренних расчетов между распорядителями и получателями средств;
- расходов и доходов бюджетного учреждения.
Суммы переоценки стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации отражаются по дебету или кредиту данного счета обособленно, но учитываются при определении финансового результата.
Остатки неиспользованных бюджетных средств отзываются с лицевого счета учреждения в органе Федерального казначейства главным распорядителем (распорядителем) на его распорядительный счет или перечисляются учреждением со своего счета в кредитном учреждении.
Исходя из предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету проводок по закрытию счетов в конце финансового года, необходимо определить финансовый результат и закрыть счета на дату перехода бюджетного учреждения в АУ. Заключение счетов бюджетного учета оформляется следующей схемой проводок:
Дебет счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит счета 1 401 01 200 "Расходы учреждения" - закрытие счетов по операциям с расходами;
Дебет счета 0 401 01 100 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" - закрытие счетов по операциям с доходами;
Дебет счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" Кредит счета 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" - закрытие счетов по операциям из бюджета с органом, осуществляющим исполнение бюджета (при казначейском исполнении бюджета);
Дебет счета 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" Кредит счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" - закрытие счетов по операциям из бюджета с органом, осуществляющим исполнение бюджета (при наличии у бюджетного учреждения банковских счетов).
При этом неиспользованные средства бюджета должны быть возвращены распорядителю бюджетных средств, что отражается следующей проводкой:
Дебет счета 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" Кредит счетов 0 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 0 201 07 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте".
Как указано выше, бюджетное учреждение на момент перехода в АУ должно составить заключительную (последнюю) бюджетную отчетность. При этом специальный порядок ее составления в нашем случае законодательством не прописан. Несмотря на то что создание АУ путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения не является его реорганизацией (п. 14 ст. 5 Закона об автономных учреждениях), бюджетное учреждение при составлении заключительной бюджетной отчетности до издания соответствующих разъяснений Минфином может воспользоваться положениями разд. VI "Особенности формирования бюджетной отчетности при реорганизации или ликвидации получателя бюджетных средств" Инструкции по бюджетному учету.
В пункте 275 Инструкции по бюджетному учету приведен состав бюджетной отчетности, которую необходимо сформировать и представить на дату проведения реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) или ликвидации получателя бюджетных средств.
Кстати, согласно п. 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ для составления бюджетной отчетности используются данные Главной книги и другие регистры бюджетного учета, установленные законодательством РФ для получателей бюджетных средств, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета. Формы регистров бюджетного учета для федеральных государственных учреждений утверждены Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н. Этими формами пользуются не только те организации, для которых они разработаны (федеральные государственные учреждения), но и другие государственные и муниципальные учреждения. Кроме того, перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей приведен в приложении 3 к Инструкции по бюджетному учету.
Итак, преобразуемый в АУ участник бюджетной отчетности формирует и представляет бюджетную отчетность на дату изменения типа учреждения в следующем составе:
- разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503230);
- справка по консолидируемым расчетам (форма 0503125);
- справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110);
- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127);
- отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (форма 0503137);
- отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);
- пояснительная записка (форма 0503160).
Дополнительно в текстовой части пояснительной записки раскрываются сведения о правопреемственности по всем обязательствам учреждения в отношении всех кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые в суде, а также иная информация, существенная для главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, характеризующая показатели финансовой отчетности реорганизуемого учреждения за отчетный период.
Заключительная (последняя) бюджетная отчетность составляется за период с начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о создании АУ.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) бюджетного учреждения. В случае если бюджетный учет ведется на договорных началах централизованной бухгалтерией, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем бюджетного учреждения и руководителем централизованной бухгалтерии.
К отчету прилагаются акты приемки-передачи активов и обязательств, справки о закрытии счетов в территориальных органах Федерального казначейства и кредитных организациях, а также справка из налогового органа о снятии с учета.
Вступительная бухгалтерская отчетность АУ
Составление вступительной (первой) бухгалтерской отчетности является одним из этапов перехода бюджетного учреждения в форму автономного. Кроме того, для перехода на коммерческий План счетов следует провести ряд организационно-технических мероприятий, включая:
- издание приказа о переходе на коммерческий План счетов;
- разработку учетной политики по ведению бухгалтерского учета и утверждение рабочего плана счетов, в том числе перечня типовых операций для АУ;
- перенос сальдовых остатков и оборотов на дату перехода с бюджетного учета на коммерческий План счетов.
При формировании вступительной (первой) бухгалтерской отчетности АУ может воспользоваться Методическими рекомендациями об особенностях ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности автономных учреждений, размещенными на официальном сайте Минфина в разделе "Обобщение практики применения законодательства". При этом следует учитывать, что данные рекомендации не носят нормативного характера.
Вступительная (первая) бухгалтерская отчетность АУ составляется на начало отчетного периода - на дату государственной регистрации изменения типа бюджетного учреждения на автономное. С этой целью осуществляется перенос показателей заключительной (последней) бухгалтерской отчетности государственного или муниципального учреждения в формы бухгалтерской отчетности, разработанные АУ с учетом требований Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Причем никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.
Особенности заполнения форм бухгалтерской отчетности АУ
Как указано в начале статьи, АУ при разработке формы 1 бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский баланс" в раздел "Капитал и резервы" вместо статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следует включить группу статей "Целевое финансирование". Сюда будет заноситься сальдо по счету 86 "Целевое финансирование". Именно на этот счет переносится сальдо по счету 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", образовавшееся у бюджетного учреждения.
Счет 86 согласно коммерческому Плану счетов используется для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Аналитический учет по данному счету ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Целесообразно открывать к счету 86 субсчета второго и третьего порядка, исходя из специфики основной деятельности АУ и особенностей документооборота.
Информация о целевом использовании АУ полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования (расхода)) раскрывается в отчете о целевом использовании полученных средств (форма 6). В этом отчете указываются данные:
- об остатках средств, в том числе поступивших в виде целевого финансирования из бюджета (субсидий или субвенций);
- о поступлении средств в течение отчетного года;
- о расходовании средств в течение отчетного года;
- об остатках средств на конец отчетного года.
Если расходы, произведенные в течение отчетного года (с учетом остатка на начало года), превысили имеющиеся целевые средства, то разность указывается в строке "Остаток средств на конец отчетного года" в круглых скобках.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) АУ. Так же как и для бюджетных учреждений, возможна передача ведения учета централизованной бухгалтерии. В этом случае бухгалтерская отчетность учреждения подписывается руководителем централизованной бухгалтерии.
Годовая бухгалтерская отчетность АУ рассматривается и утверждается наблюдательным советом АУ, копия утвержденной годовой бухгалтерской отчетности направляется учредителю (пп. 7 п. 1, п. 4 ст. 11 Закона об автономных учреждениях). Касательно вступительной (первой) бухгалтерской отчетности аналогичных требований Закон об автономных учреждениях не содержит.
При этом в соответствии с требованиями п. 13 ст. 2 Закона об автономных учреждениях АУ обеспечивает открытость и доступность годовой бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской отчетности АУ. Опять же, это требование касается лишь годовой бухгалтерской отчетности и не распространяется на вступительную отчетность, поэтому ее не надо опубликовывать.
Амортизация и износ
В Методических рекомендациях об особенностях ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности автономных учреждений обозначено: закрепленное за АУ на праве оперативного управления имущество, включая особо ценное движимое имущество, отражается во вступительном бухгалтерском балансе по группе статей "Основные средства" по первоначальной (восстановительной) стоимости (актив баланса) и по группе статей "Добавочный капитал" с выделением показателя по статье "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" (пассив баланса). Сумма амортизации по такому имуществу раскрывается в приложении к бухгалтерскому балансу - справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, - и отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Объясним, откуда такие рекомендации.
Действующая Инструкция по бюджетному учету для учета данных, характеризующих степень износа основных средств и нематериальных активов, предусматривает счет 104 00 "Амортизация". При этом амортизация по соответствующим объектам основных средств учитывается на аналитических счетах 104 01 - 104 07, а по объектам нематериальных активов - на счете 104 08. Таким образом, бюджетные учреждения по основным средствам и нематериальным активам начисляют амортизацию, которая отражается в бюджетном учете на балансовых счетах.
В коммерческом Плане счетов бухгалтерского (коммерческого) учета для учета амортизации предназначены счета 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
При этом порядок формирования в бухгалтерском учете данных о начисленной по основным средствам амортизации утвержден ПБУ 6/01 *(8). Оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации и распространяется на все юридические лица, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Пунктом 17 ПБУ 6/01 предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. В отношении некоммерческих организаций иное как раз и установлено. Итак, амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций не начисляется, по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа. Начисление износа производится только линейным способом в порядке, установленном п. 19 ПБУ 6/01. Последнее, в частности, означает, что износ начисляется ежемесячно. При этом начисление износа по основным средствам АУ, созданного путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, производится исходя из сроков полезного использования, установленных бюджетным учреждением при принятии этих объектов к учету в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. Таким образом, АУ начисляют не амортизацию, а износ, для учета которого используется забалансовый счет 010 "Износ основных средств".
Учет сумм износа по основным средствам на забалансовом счете целесообразно организовать в соответствии с субсчетами, открытыми счета 01 "Основные средства", то есть использовать следующие субсчета:
- 010-1 - "Износ недвижимого имущества, закрепленного за АУ учредителем";
- 010-2 - "Износ недвижимого имущества, приобретенного за счет средств, выделенных АУ учредителем";
- 010-3 - "Износ недвижимого имущества, приобретенного за счет доходов АУ";
- 010-4 - "Износ особо ценного движимого имущества";
- 010-5 - "Износ прочего движимого имущества, закрепленного за АУ учреждением";
- 010-6 - "Износ прочего движимого имущества, приобретенного за счет средств, выделенных АУ учредителем";
- 010-7 - "Износ прочего движимого имущества, приобретенного за счет доходов АУ";
- 010-8 - "Износ капитальных вложений в арендованные объекты основных средств".
Что касается нематериальных активов, по ним некоммерческие организации, так же как и по основным средствам, амортизацию не начисляют (п. 24 ПБУ 14/2007*(9)). Не начисляется по НМА и износ.
А.Б. Вифлеемский
"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2009 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ.
*(2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
*(3) Утверждена Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.
*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.
*(5) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.
*(6) Утверждена Приказом Минфина РФ от 13.11.2008 N 128н.
*(7) Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.
*(8) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.
*(9) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н.