Бухучет полученных дивидендов
Одним из видов инвестирования капитала является участие в деятельности других организаций. В этом случае фирма может надеяться на регулярное получение дохода - так называемых дивидендов. О том, на какие суммы может рассчитывать фирма-"совладелец" при распределении прибыли, а также как учесть полученные дивиденды в бухгалтерском учете, и пойдет речь.
Правила распределения
Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, может быть распределена между ее собственниками в соответствии с положениями Федеральных законов:
- N 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) - между учредителями;
- N 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) - между акционерами.
Срок и порядок распределения прибыли общества определяются его уставом или решением общего собрания акционеров (учредителей). Согласно положениям статьи 29 Закона N 14-ФЗ и статьи 43 Закона N 208-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками (акционерами) в следующих случаях:
- до полной оплаты всего уставного капитала;
- до выплаты действительной стоимости доли (или ее части) участника общества либо до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены акционерами;
- на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законодательством или в ситуации, если указанные признаки появятся в результате принятия такого решения;
- на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения, то есть чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности.
Согласно законодательству Уставом общества может быть установлен порядок распределения прибыли между учредителями (акционерами) общества не пропорционально их долям в уставном капитале, а иной.
Однако, с точки зрения налогового законодательства, часть чистой прибыли, распределенная между его участниками (акционерами) непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Поэтому при налогообложении такие выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц. Данная позиция соответствует мнению финансового ведомства (письмо Минфина от 30 января 2006 г. N 03-03-04/1/65), а также подтверждается судебной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. N Ф09-10292/07-С2).
Суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с Гражданским кодексом, подлежат включению в состав внереализационных доходов (письмо Минфина от 14 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/110). Возникновение обязанности по включению в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и в целях исчисления налога на прибыль подтверждают и арбитражные суды.
Учет получателя дивидендов
Итак, как же организовать бухгалтерский и налоговый учет, если компания вложилась в "сторонний" бизнес? Доходы от участия компании в уставных капиталах других организаций (если данная деятельность не является основной) включаются в состав ее прочих доходов на дату принятия решения о распределении прибыли и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Подобный образ действий предусмотрен пунктами 7 и 16 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 32н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н.
Если фирме были выплачены дивиденды резидентом Российской Федерации, то доход, формирующий финансовый результат на сумму начисленных дивидендов, не будет учтен при исчислении налога на прибыль. Дело в том, что с этого дохода налог уже был начислен и удержан налоговым агентом. Соответственно, в бухгалтерском учете на дату фактического получения дивидендов организации следует признать сумму налога на доходы прочим расходом (пп. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н).
В этом случае возникает постоянная разница на сумму учтенного дохода в бухгалтерском учете, постоянное налоговое обязательство начисляется по ставке, установленной для дивидендов.
Если источником выплат российской организации является иностранная компания, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от зарубежной фирмы, в том числе через постоянное представительство, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Пример
Общество по итогам полугодия объявило о выплате акционерам дивидендов в размере 1 000 000 рублей пропорционально их долям в уставном капитале. 000 "Ригата" владеет 75% уставного капитала менее 1 года, следовательно, сумма выплачиваемых данной компании средств составит 750 000 рублей. Данные суммы облагаются налогом на прибыль по ставке 9%. Соответственно, суммы налога, которую удержит Общество, будучи налоговым агентом, составит 67 500 рублей (750 000 х 9%), а суммы получаемых "Регатой" дивидендов - 682 500 рублей (750 000 - 67 500). На основании решения общего собрания учредителей в учете "Ригаты" формируется запись по начислению доходов от участия в Обществе:
Дебет 76.3 Кредит 91
- 750 000 рублей - отражена задолженность Общества по выплате дивидендов.
На основании выписки банка отражается получение суммы дивидендов:
Дебет 51 Кредит 76.3
- 682 500 рублей - погашена задолженность Общества по выплате дивидендов.
Дебет 91 Кредит 76.3
- 67 500 рублей - признан прочий расход в виде суммы налога на доходы, удержанного налоговым агентом.
И. Жогина
"Московский бухгалтер", N 9, май 2009 г.