Бытовым услугам посвящается
Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст (далее - Приказ N 1072-ст) в ОКУН*(1) внесены изменения, благодаря которым раздел "Бытовые услуги" был значительно дополнен. Обновленная редакция ОКУН действует с 01.04.2011.
Как известно, специальный налоговый режим в виде ЕНВД обязателен к применению всеми хозяйствующими субъектами, которые удовлетворяют критериям гл. 26.3 НК РФ. В связи с этим возникает вопрос: с какого момента у хозяйствующих субъектов, оказывающих виды бытовых услуг, внесенные в ОКУН с 1 апреля 2011 года, появляется обязанность перехода на "вмененку"?
Кроме того, с указанного времени в бытовые услуги включены парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (код по ОКУН 019300). По какому признаку в целях применения "вмененки" следует относить к организациям коммунально-бытового назначения хозяйствующих субъектов? Обязаны ли индивидуальные предприниматели и организации, не являющиеся организациями коммунально-бытового назначения, но оказывающие парикмахерские и косметические услуги, уплачивать в отношении данного вида деятельности ЕНВД?
Также интересно, если индивидуальные предприниматели и организации оказывают услуги солярия в парикмахерских и салонах красоты, подлежат ли они с 01.04.2011 переводу на уплату ЕНВД по данному виду деятельности?
В статье ответим на эти и другие вопросы, которые могут возникнуть при оказании бытовых услуг.
С какого момента возникает обязанность по уплате ЕНВД?
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых по ОКУН.
К бытовым услугам в соответствии со ст. 346.27 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
С 1 апреля 2011 года в ОКУН внесен ряд изменений и поправок, в частности в раздел 010000 "Бытовые услуги".
В связи с тем, что Приказ N 1072-ст приводит к изменению налоговых обязательств по ЕНВД, его следует относить к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения ст. 5 НК РФ.
Исходя из данной нормы акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Приказ N 1072-ст был опубликован в ИУС "Национальные стандарты" (март 2011 года, N 3). Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и которые нормативными правовыми актами (законами) перевели на уплату ЕНВД предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг (без выделения конкретных видов услуг), по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с 1 апреля 2011 года, обязаны перейти на уплату ЕНВД с начала очередного налогового периода по данному налогу, то есть с 1 июля 2011 года (письма Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-09/55, от 18.08.2011 N 03-11-06/3/94, от 12.08.2011 N 03-11-06/3/90).
Парикмахерские услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения
В отношении порядка налогообложения предпринимательской деятельности в сфере оказания населению парикмахерских и косметических услуг нужно учитывать следующее.
С 1 апреля 2011 года в соответствии с Приказом N 1072-ств разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН выделена группа "Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения" (код 019300). Такие услуги относятся к подразделу 019000 "Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги".
При этом с 1 августа 2010 года действуют Санитарно-эпидемиологические правила и нормы СанПиН 2.1.2.2631-10*(2) (далее - Санитарные правила), в соответствии с п. 2.1 которых организации коммунально-бытового назначения, оказывающие парикмахерские и косметические услуги, могут размещаться как в отдельно стоящем здании, так и в пристроенном, встроенно-пристроенном к жилым и общественным зданиям (в составе предприятий бытового обслуживания и общественных торговых центров, центров красоты и здоровья, бань, гостиниц и других общественных зданий).
Допускается размещение организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические услуги, на первых этажах жилых зданий при наличии изолированного входа от жилой части и автономной системы вентиляции, в подвальных и цокольных этажах зданий, в торговых центрах и комплексах без естественного освещения при условии соблюдения гигиенических требований к воздухообмену помещений и параметров микроклимата, использования ламп дневного света с улучшенной цветопередачей и выполнения мероприятий, предусмотренных гигиеническими требованиями к организации технологических процессов, производственному оборудованию и рабочему инструменту.
Данные положения Санитарных правил, а также отсутствие в действующем законодательстве классификации организаций коммунально-бытового назначения позволяют сделать вывод, что каких-либо конкретных критериев (признаков) отнесения хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в сфере оказания парикмахерских и косметических услуг, к указанному типу организаций не предусмотрено.
Учитывая изложенное, предпринимательскую деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, связанную с оказанием парикмахерских и косметических услуг, предусмотренных по коду 019300 "Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения" ОКУН, независимо от того, являются такие хозяйствующие субъекты организациями коммунально-бытового назначения или нет, в целях применения гл. 26.3 НК РФ следует относить к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, которая, соответственно, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Услуги соляриев, уход за телом, массаж
Также отметим, что с 01.04.2011 услуги соляриев приведены в ОКУН под кодом 019339, а услуги по уходу за телом и массажу тела - под кодом 019338.
В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг соляриев и услуг массажных кабинетов относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Одновременно обращаем внимание на то, что виды услуг, предоставляемые медицинскими и санаторно-оздоровительными учреждениями, предусмотрены в разделе 080000 "Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги" ОКУН. В частности, это косметические (код 081501) и прочие санаторно-оздоровительные услуги (код 082200), к которым могут быть отнесены услуги массажного кабинета.
Учитывая изложенное, считаем, что организации, за исключением медицинских и санаторно-оздоровительных учреждений (профилактории, санатории, физкультурно-оздоровительные и иные лечебно-оздоровительные организации), а также индивидуальные предприниматели, предоставляющие населению услуги, предусмотренные в подразделе 019000 "Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги" ОКУН, вправе применять начиная с 1 июля 2011 года в отношении такой деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД (см. также Письмо Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-09/55).
ЕНВД и УСНО на основе патента. Изменился ли подход?
Согласно пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСНО на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение УСНО на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим, в частности, предпринимательскую деятельность, связанную с предоставлением услуг парикмахерскими и салонами красоты (пп. 37 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), и в отношении услуг бань, саун, соляриев, массажных кабинетов (пп. 51 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).
В случае когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСНО на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать систему налогообложения.
Таким образом, изменения, внесенные Приказом N 1072-ст в ОКУН, не влияют на возможность применения налогоплательщиками УСНО на основе патента.
Р.Е. Рогожин,
эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"
"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
*(2) Утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 18.05.2010 N 59.