Бюджетный учет музыкальных инструментов: отражаем, как по нотам играем Как правило, учреждения культуры и искусства используют в своей деятельности музыкальные инструменты. Обычно их покупку планируют за счет бюджетных средств. Если выделенная сумма окажется недостаточной, можно использовать и средства от предпринимательской деятельности. О тонкостях бюджетного учета приобретения и списания музыкальных инструментов пойдет речь в данной статье. Музыкальные инструменты - это... Музыкальные инструменты - инструменты, обладающие способностью воспроизводить при содействии человека ритмически организованные и фиксированные по высоте звуки или четко регулированный ритм*(1). Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов*(2) к музыкальным инструментам (код 14 3692000) относятся следующие инструменты: - струнные и язычковые (рояли, пианино, органы, арфы, скрипки, альты, виолончели, контрабасы, баяны и пр.) (код 14 3692010); - духовые (трубы, альты, флейты, кларнеты и пр.) (код 14 3692020); - ударные, механические и звукосигнальные (литавры, барабаны, тамбурины и пр.) (код 14 3692030); - электромузыкальные (код 14 3692040). Бухгалтерский учет Музыкальный инструмент как объект ОС Объектами основных средств признаются материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев*(3). Если музыкальный инструмент удовлетворяет всем вышеприведенным требованиям, то он относится к основным средствам и учитывается на счете 0 101 04 000 "Машины и оборудование". Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимаются*(4): - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; - обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Каждому музыкальному инструменту, кроме объектов стоимостью до 3000 руб., присваивается уникальный инвентарный номер. Он должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения культуры или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки*(5). Если согласно требованиям эксплуатации музыкального инструмента обозначить инвентарный номер невозможно (например, нанесение краски на корпус инструмента или его повреждение путем прикрепления жетона отрицательно скажется на его звучании), присвоенный номер отражается в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на музыкальный инструмент. Инвентарный номер музыкального инструмента регистрируется в инвентарной карточке (форма 0504031)*(6). Отметим, что инвентарная карточка открывается на каждый музыкальный инструмент. Оркестр купил контрабас... Все музыкальные инструменты как объекты ОС принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости*(7). Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению культуры поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Если учреждение получило музыкальные инструменты по договору дарения, то их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету*(8). Поступление и внутреннее перемещение музыкальных инструментов как объектов ОС оформляются следующими первичными документами*(9): - актом о приеме-передаче объекта ОС (за исключением зданий, сооружений) (форма 0306001), кроме объектов ОС стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; - накладной на внутреннее перемещение объектов ОС (форма 0306032); - актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (форма 0306002); - требованием-накладной (форма 0315006). Учреждение культуры может приобретать музыкальные инструменты как за счет бюджетных средств, так и за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. Приобретать музыкальные инструменты можно и за счет тех и других источников финансирования одновременно. Обычно такая ситуация возникает при покупке (изготовлении) дорогостоящих музыкальных инструментов, когда бюджетных средств не хватает и часть стоимости инструментов оплачивается из средств, полученных учреждением культуры от предпринимательской деятельности. Пример Оркестр приобрел контрабас стоимостью 320 000 руб. Учреждение внесло аванс в сумме 100 000 руб. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, не облагаемой НДС. Остальная сумма - 220 000 руб. финансируется из бюджета. Расходы на услуги по доставке контрабаса составили 1300 руб., по настройке - 5000 руб. Они также были оплачены за счет бюджетных средств. В бухгалтерском учете учреждение культуры отразит: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁЁ і Љ®ааҐбЇ®­¤Ґ­жЁп бзҐв®ў і ‘㬬 , агЎ. і і ГДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ і і і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏҐаҐзЁб«Ґ­  ў ­б Ї®бв ўйЁЄг §  Є®­ва Ў б і 2 206 19 560 і2 201 01 610і 100 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЌ зЁб«Ґ­л а бе®¤л Ї®бв ўйЁЄг §  Є®­ва Ў б і 2 106 01 310 і2 302 19 730і 100 000 і і§  бзҐв ў­ҐЎо¤¦Ґв­®© ¤Ґп⥫쭮бвЁ і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЌ зЁб«Ґ­л а бе®¤л Ї®бв ўйЁЄг §  Є®­ва Ў б і 1 106 01 310 і1 302 19 730і 220 000 і і§  бзҐв Ўо¤¦Ґв­®© ¤Ґп⥫쭮бвЁ і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‡ з⥭ ЇҐаҐзЁб«Ґ­­л©  ў ­б і 2 302 19 830 і2 206 19 660і 100 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­ ®Є®­з вҐ«м­л© а бзҐв б Ї®бв ўйЁЄ ¬Ёі 1 302 19 830 і1 304 05 310і 220 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­л а бе®¤л Ї® ¤®бв ўЄҐ Є®­ва Ў б  і 1 106 01 310 і1 302 05 730і 1300 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋЇ« зҐ­л гб«гЈЁ Ї® ¤®бв ўЄҐ Є®­ва Ў б  і 1 302 05 830 і1 304 05 222і 1300 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЌ зЁб«Ґ­л а бе®¤л Ї® ­ бва®©ЄҐ Є®­ва Ў б  і 1 106 01 310 і1 302 08 730і 5000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋЇ« зҐ­л гб«гЈЁ Ї® ­ бва®©ЄҐ Є®­ва Ў б  і 1 302 08 830 і1 304 05 225і 5000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­ ЇҐаҐў®¤ а б室®ў, Їа®Ё§ўҐ¤Ґ­­ле Ї® і 2 401 01 241 і2 106 01 410і 100 000 і іў­ҐЎо¤¦Ґв­®© ¤Ґп⥫쭮бвЁ, ­  Ўо¤¦Ґв­го і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­ ЇҐаҐў®¤ а б室®ў, Їа®Ё§ўҐ¤Ґ­­ле Ї® і 1 106 01 310 і1 401 01 180і 100 000 і іў­ҐЎо¤¦Ґв­®© ¤Ґп⥫쭮бвЁ, ­  Ўо¤¦Ґв­го і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏаЁ­пв ­  гзҐв Є®­ва Ў б і 1 101 04 310 і1 106 01 410і 326 300 (100 000 + 220 000 + і і і і і 1300 + 5000) і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Порядок начисления амортизации Порядок начисления амортизации для объектов ОС, который применяется и в отношении музыкальных инструментов, установлен пунктом 43 Инструкции по бюджетному учету*(10) (далее - Инструкция). Согласно данному пункту на музыкальные инструменты: - стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно - амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; - стоимостью свыше 20 000 руб. - амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия музыкального инструмента к бюджетному учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания. Годовая сумма амортизации рассчитывается линейным способом исходя из балансовой стоимости музыкального инструмента и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Отметим, что музыкальные инструменты относятся к V амортизационной группе, срок полезного использования которой составляет свыше 7 до 10 лет включительно*(11). В бухгалтерском учете учреждения культуры начисление амортизации отражается на счете 0 104 04 000 "Амортизация машин и оборудования". Пример Оркестр приобрел музыкальные инструменты общей стоимостью 320 000 руб. Оплата произведена за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, не облагаемой НДС. Все музыкальные инструменты введены в эксплуатацию, срок их полезного использования составляет 10 лет. В бухгалтерском учете учреждения данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁЁ і Љ®ааҐбЇ®­¤Ґ­жЁп бзҐв®ў і ‘㬬 , агЎ. і і ГДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ і і і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ®«гзҐ­л Ё­бва㬥­вл ®в Ї®бв ўйЁЄ  і2 106 01 310 і2 302 19 730і 320 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏаЁ­пвл Є гзҐвг ¬г§лЄ «м­лҐ і2 101 04 310 і2 106 01 410і 320 000 і іЁ­бва㬥­вл і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЌ зЁб«Ґ­  Ґ¦Ґ¬Ґбпз­ п  ¬®авЁ§ жЁп ­  і2 106 04 340 і2 104 04 410і 2667 (320 000 агЎ. / 10 «Ґв / 12 і і¬г§лЄ «м­лҐ Ё­бва㬥­вл і і і ¬Ґб.) і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Особенности учета музыкальных инструментов стоимостью до 3000 руб. Инструкцией не установлен порядок учета объектов ОС стоимостью до 3000 руб. после их выдачи в эксплуатацию. Стоимость музыкальных инструментов учитывается в составе расходов учреждения единовременно при отпуске их в эксплуатацию. При этом оформляется ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210)*(12). Однако для обеспечения сохранности музыкальных инструментов все-таки следует вести их учет и после выдачи в эксплуатацию. Организовать такой учет можно на забалансовых счетах. Надо учитывать, что Инструкция не содержит конкретных забалансовых счетов для учета объектов ОС, но учреждение культуры имеет право ввести их самостоятельно. Ведь согласно пункту 263 Инструкции учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для обеспечения их управленческого учета. Все музыкальные инструменты, отражаемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Музыкальные инструменты стоимостью до 3000 руб., введенные в эксплуатацию, учитываются на забалансовых счетах в разрезе мест их эксплуатации и материально ответственных лиц. Порядок списания музыкальных инструментов Музыкальные инструменты могут быть списаны по причине: - физического износа; - недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; - аварии, стихийного бедствия, нарушения нормальных условий эксплуатации; - морального износа. При этом музыкальные инструменты списываются только в случаях, когда их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно, а также если они не могут быть переданы в установленном порядке другим муниципальным предприятиям и (или) учреждениям или реализованы сторонним организациям. Внимание! Полностью начисленная амортизация не является основанием для списания музыкального инструмента с баланса учреждения культуры*(13). Руководители учреждений, находящихся в ведении Минкультуры, могут списывать пришедшие в негодность или вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, и реализовывать объекты основных средств, закрепленные на праве оперативного управления за вышеназванными учреждениями, стоимостью до 50 000 руб. (за единицу объекта) включительно (кроме зданий, сооружений и транспортных средств) самостоятельно на основании решения о списании, принятого территориальным органом Росимущества*(14). Объекты ОС, стоимость которых выше 50 000 руб., списываются только по согласованию с Минкультуры. Музыкальные инструменты, подлежащие выбытию, списываются с регистров бюджетного учета организации. Списание происходит следующим образом: сначала определяется техническое состояние каждой единицы, затем оформляется акт на списание. После этого учреждение культуры должно получить от вышестоящей организации разрешение на списание музыкальных инструментов. Далее происходит демонтаж, разборка, выбраковка музыкальных инструментов, принимаются к учету материальные ценности, выявленные при списании, осуществляется сортировка и утилизация вторичного сырья и происходит непосредственно списание инструментов с балансового счета. Специально созданная комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования музыкальных инструментов, их пригодность к эксплуатации, возможность и эффективность их восстановления. В состав комиссии входят руководитель учреждения, главный бухгалтер и лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность списываемых музыкальных инструментов. В состав комиссии также могут входить технические специалисты и эксперты, которые выдают квалифицированные заключения. Учреждения культуры могут прибегать и к услугам сторонних организаций, которые проводят диагностику музыкальных инструментов и выдают заключение по их списанию или возможности дальнейшего функционирования. По окончании работы комиссии составляется акт на списание музыкального инструмента (форма 0306003)*(15). Нюансы налогового учета Если учреждение культуры приобретает музыкальные инструменты только за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и если данные инструменты используются в рамках такой деятельности, то затраты на их приобретение могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль: - путем начисленных амортизационных отчислений в отношении музыкальных инструментов, признаваемых амортизируемым имуществом*(16); - единовременно в составе материальных расходов*(17). Музыкальные инструменты признаются амортизируемым имуществом, если срок их полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 000 руб.*(18) Если инструменты не соответствуют этим требованиям, то расходы на их приобретение в целях обложения налогом на прибыль можно отнести к материальным. Следует помнить, что расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если музыкальный инструмент приобретен за счет нескольких источников финансирования (например, на бюджетные средства и средства, полученные от предпринимательской деятельности), то налогоплательщик не сможет учесть расходы на его приобретение при исчислении налогооблагаемой прибыли, поскольку не выполняются основные условия, предусмотренные подпунктом 1 пункта 4 статьи 321.1 НК РФ, а именно имущество приобретено только за счет приносящей доход деятельности и используется для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Итак, мы рассмотрели особенности бюджетного и налогового учета музыкальных инструментов в учреждениях культуры, в том числе в случаях их приобретения за счет двух источников финансирования - бюджетных средств и средств, полученных от внебюджетной деятельности. В.В. Семенихин, консультант-эксперт по финансовым, экономическим, налоговым, правовым и бухгалтерским вопросам "В курсе правового дела", N 7, апрель 2010 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) www.glossary.ru *(2) утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 *(3) п. 16 Инструкции по бюджетному учету, утв. приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н *(4) п. 19 Инструкции по бюджетному учету *(5) там же *(6) приложение N 1 к приказу Минфина России от 23.09.2005 N 123н *(7) п. 11 Инструкции по бюджетному учету *(8) п. 13 Инструкции по бюджетному учету *(9) п. 21 Инструкции по бюджетному учету *(10) утв. приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н *(11) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 *(12) приложение N 1 к приказу Минфина России от 23.09.2005 N 123н *(13) п. 41 Инструкции по бюджетному учету *(14) приказ Минкультуры России от 31.12.2008 N 296 *(15) п. 22 Инструкции по бюджетному учету *(16) ст. 256 НК РФ *(17) ст. 254 НК РФ *(18) п. 1 ст. 256 НК РФ