Бюджетный учет основных средств и их амортизация Для деятельности любого учреждения необходимо наличие основных средств, поэтому осветим вопросы их учета на страницах нашего журнала. Прежде всего рассмотрим, какое имущество в бюджетном учете является основным средством, как формируется его первоначальная и балансовая стоимость, а также каковы особенности начисления амортизации на группы объектов основных средств. Что является объектом основного средства В плане счетов бюджетного учета основные средства относятся к разделу нефинансовых активов. Согласно п. 16 Инструкции N 148н*(1) основное средство - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Также является объектом основных средств и обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, которые представляют собой единое целое и предназначены для выполнения определенной работы. Что входит в понятие комплекс конструктивно-сочлененных предметов? Это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. К основным средствам относятся те материальные объекты основных фондов, которые используются в процессе деятельности учреждения, находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданы в аренду. Отнесение указанных объектов к основным средствам не зависит от их стоимости, главным критерием служит срок их использования: он должен быть более 12 месяцев. Не относятся к основным средствам: - предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; - материальные запасы; - машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу; - материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений. Инвентарный номер В соответствии с п. 19 Инструкции N 148н единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом является: - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; - обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Если у одного конструктивно-сочлененного объекта имеется несколько частей основных средств, которые имеют разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В случае, когда здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор и другие), составляют вместе с ним один инвентарный номер. Если указанные постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, то они считаются уже самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и так далее) являются самостоятельными инвентарными объектами. Каждому инвентарному объекту присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Исключение составляют объекты стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, им инвентарный номер не присваивается. Когда основное средство включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном их объекте. Инвентарный номер, присвоенный основному средству, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. При списании с бюджетного учета основного средства его инвентарный номер вновь принятому к учету объекту не присваивается. Конкретных указаний по формированию структуры инвентарного номера Инструкция N 148н не содержит. Поэтому учреждение должно само определить, как будет выглядеть структура инвентарного номера нефинансовых активов. Бухгалтерский учет Формирование стоимости. Согласно п. 11 Инструкции N 148н основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости. В бюджетном учете первоначальной стоимостью основных средств является сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление. Если указанные операции производятся в рамках бюджетных средств или внебюджетной деятельности, не облагаемой НДС, в первоначальную стоимость включаются также и суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками и подрядчиками. В случае приобретения, сооружения и изготовления основных средств в рамках деятельности, облагаемой НДС, сумма налога не включается в первоначальную стоимость, а относится в дебет счета 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". В частности, первоначальная стоимость формируется из следующих сумм: - уплаченных в соответствии с договором поставщику; - уплаченных организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; - уплаченных организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на основные средства; - затрат по доставке основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки; - иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Изменяться первоначальная стоимость основных средств может лишь в случаях их переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации) (п. 12 Инструкции N 148н). После указанных изменений первоначальная стоимость будет признаваться уже балансовой стоимостью основного средства. Первоначальная стоимость основного средства формируется по дебету счета 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" в корреспонденции с кредитом аналитических счетов счета 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам". Сформированная первоначальная стоимость переносится затем в дебет аналитических счетов счета 0 101 00 000 "Основные средства". Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета (п. 20 Инструкции N 148н): 0 101 01 000 "Жилые помещения"; 0 101 02 000 "Нежилые помещения"; 0 101 03 000 "Сооружения"; 0 101 04 000 "Машины и оборудование"; 0 101 05 000 "Транспортные средства"; 0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь"; 0 101 07 000 "Библиотечный фонд"; 0 101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия"; 0 101 09 000 "Прочие основные средства". Виды специальных (военных) основных средств подлежат бюджетному учету по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства". Поступление основных средств. В соответствии с п. 21 Инструкции N 148н, приложениями 1, 2 к Приказу Минобороны N 139*(2) поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими первичными документами: - актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; - актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях (ст. 131 ГК РФ); - актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031); - накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032); - требованием-накладной (ф. 0315006); - ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Пример. Учреждение приобрело оборудование за счет бюджетных средств стоимостью 100 000 руб. (в том числе НДС - 15 254,24 руб.). Договором предусмотрен аванс в размере 30% на сумму 30 000 руб. (в том числе НДС - 4576,27 руб.). Затраты по доставке оборудования транспортной организацией - 2000 руб. (в том числе НДС - 305,08 руб.), оплата произведена после оказания услуги. Монтаж оборудования осуществлен сотрудником учреждения, его зарплата составила 5000 руб. В бухгалтерском учете данные операции следует отразить следующими проводками: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДї і ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁЁ і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і‘㬬 , агЎ.і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ іЏҐаҐзЁб«Ґ­  ў ­б Ї®бв ўйЁЄг і 1 206 19 560 і 1 304 05 310 і 30 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ іЏ®бвгЇЁ«® ®Ў®а㤮ў ­ЁҐ і 1 106 01 310 і 1 302 19 730 і 100 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ і‡ з⥭ а ­ҐҐ ЇҐаҐзЁб«Ґ­­л©  ў ­бі 1 302 19 830 і 1 206 19 560 і 30 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ іЏа®Ё§ўҐ¤Ґ­ ®Є®­з вҐ«м­л© а бзҐв і 1 302 19 830 і 1 304 05 310 і 70 000 і іб Ї®бв ўйЁЄ®¬ і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ іЋЄ § ­л гб«гЈЁ Ї® ¤®бв ўЄҐ і 1 106 01 310 і 1 302 05 730 і 2000 і і®Ў®а㤮ў ­Ёп ва ­бЇ®ав­®© і і і і і®аЈ ­Ё§ жЁҐ© і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ іЋЇ« зҐ­  ¤®бв ўЄ  ®Ў®а㤮ў ­Ёп і 1 302 05 830 і 1 304 05 222 і 2000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ іЌ зЁб«Ґ­  § а Ў®в­ п Ї« в і 1 106 01 310 і 1 302 01 730 і 5000 і іа Ў®в­ЁЄг, Їа®Ё§ў®¤ЁўиҐ¬г ¬®­в ¦і і і і і®Ў®а㤮ў ­Ёп і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ іЌ зЁб«Ґ­ …‘Ќ ­  § аЇ« вгі 1 106 01 310 і 1 303 02 730 і 1300 і іа Ў®в­ЁЄ  Ї® бв ўЄҐ 26% і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ іЌ зЁб«Ґ­л ў§­®бл Ї®і 1 106 01 310 і 1 303 06 730 і 10 і і®Ўп§ вҐ«м­®¬г б®жЁ «м­®¬гі і і і ібва е®ў ­Ёо ®в ­Ґбз бв­леі і і і іб«гз Ґў ­  Їа®Ё§ў®¤б⢥ Ёі і і і іЇа®дҐббЁ®­ «м­ле § Ў®«Ґў ­Ё© ­ і і і і і§ аЇ« вг а Ў®в­ЁЄ  - 0,2% і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДґ і‚ўҐ¤Ґ­® ў нЄбЇ«г в жЁоі 1 101 04 310 і 1 106 01 410 і 108 310 і і®Ў®а㤮ў ­ЁҐ ((100 000 + 2000 +і і і і і5000 + 1300 + 10) агЎ.) і і і і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДЩ Амортизация. В соответствии с п. 43 Инструкции N 148н в целях бюджетного учета амортизация на основные средства начисляется в зависимости от их стоимости в следующем порядке: - до 3000 руб. включительно - амортизация не начисляется; - от 3000 до 20 000 руб. включительно - амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче основного средства в эксплуатацию; - свыше 20 000 руб. - амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. В последнем случае (свыше 20 000 руб.) расчет годовой суммы начисления амортизации должен производиться линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта (п. 39 Инструкции N 148н). Согласно п. 15 Инструкции N 148н срок полезного использования в целях начисления амортизации определяется исходя из: - информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"); - при отсутствии информации в законодательстве РФ - исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства; - при отсутствии информации и в законодательстве РФ, и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом: ожидаемого срока использования этого объекта, гарантийного срока использования основного средства, ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта), нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Для основных средств, полученных безвозмездно, - исходя из сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации. В случаях улучшения (повышения) показателей функционирования основного средства в результате его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации учреждение пересматривает срок полезного использования этого объекта. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации на основные средства начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету (п. 40 Инструкции N 148н), следовательно, по объектам, находящимся на складе, амортизацию тоже нужно начислять. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости основных средств, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не служит основанием для списания их по причине полной амортизации (п. 41 Инструкции N 148н). Суммы начисленной амортизации отражаются на аналитических счетах счета 0 104 00 000 "Амортизация". Начисление амортизации отражается по дебету счетов 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных и нематериальных активов", 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация". Списание начисленной амортизации происходит в случаях списания, реализации основных средств и производится следующей записью: Дебет счета 0 104 00 000 "Амортизация" Кредит счета 0 101 00 000 "Основные средства" Окончание статьи читайте в следующем номере; в частности, будет рассмотрен порядок списания основных средств с учета, их безвозмездное получение и передача, а также особенности учета основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств. О. Заболонкова, редактор журнала "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение" "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2009 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету". *(2) Приказ Минобороны РФ от 28.03.2008 N 139 "О формах документов, используемых в финансово-хозяйственной деятельности Вооруженных Сил РФ".