В возмещении пособий отказано!
Когда ФСС России может отказать в возмещении расходов на выплату пособий? Что можно сделать, чтобы избежать этого? Как быть, если решение об отказе все-таки вынесено? На все многочисленные вопросы ответит статья.
Работодатели вправе выплачивать своим работникам пособия в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Речь идет о таких пособиях, как:
- пособие по временной нетрудоспособности (в части, выплачиваемой начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности);
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- социальное пособие на погребение.
Это один способ возмещения ФСС расходов на выплату пособий.
Если начисленных страховых взносов недостаточно для выплаты пособий в полном объеме, работодатель может обратиться за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации. При этом ему необходимо представить следующие документы (приказ Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. N 951н): заявление с указанием суммы, подлежащей возмещению; расчет по форме 4-ФСС РФ за соответствующий период; копии документов, которые подтверждают обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.
Причины отказа
ФСС примет решение о непринятии расходов на выплату пособий к зачету в счет уплаты страховых взносов, если при проверке обнаружит, что указанные расходы работодатель:
- произвел с нарушением соответствующего законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- не подтвердил документами;
- произвел на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов (часть 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ).
Также ФСС откажет в выделении для выплаты пособий средств, если его не удовлетворят представленные работодателем необходимые документы или дополнительные сведения и документы (например, они будут представлены не в полном объеме) или если при камеральной, выездной проверке он обнаружит, что расходы на выплату пособий работодатель произвел неправильно или необоснованно (части 3, 4 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).
Нарушения законодательства
Органы ФСС вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ (п. 3 часть 1 ст. 11 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ). Поэтому при назначении пособий следует руководствоваться Законом N 255-ФЗ, Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. N 91, Перечнем уважительных причин пропуска срока обращения за пособием, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2007 г. N 74, Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375.
Нарушения положений указанных нормативных актов приводят к неправильному применению порядка назначения, исчисления и выплаты пособий. Среди таких нарушений - отсутствие документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов на выплату пособий. Эти документы указаны в статье 13 Закона N 255-ФЗ, а также в пункте 3 Перечня документов, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. N 951н (см. таблицу).
Таблица
Документы, необходимые для подтверждения пособия
Вид пособия
Документы
Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
- Листок нетрудоспособности, заполненный в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия;
- Справки о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с мест работы (службы, иной деятельности) у других работодателей;
- Справки с мест работы (службы, иной деятельности) у других страхователей о том, что назначение и выплата пособий этими страхователями не осуществляются
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности
Справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель)
Единовременное пособие при рождении ребенка
Справка о рождении ребенка установленной формы, выданная органами ЗАГСа, и справка с места работы другого родителя о неполучении пособия
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
- Заявление о назначении пособия;
- Свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копия либо выписка из решения об установлении над ребенком опеки;
- Свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копия;
- Справка с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
- Справка из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком - в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит);
- Справка (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие;
- Справки с места работы (службы, иной деятельности) у других страхователей о том, что назначение и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком этим страхователями не осуществляются
Пособие на погребение
Справка о смерти, выданная органами ЗАГСа
Ошибки при оформлении листка нетрудоспособности
Как уже было сказано, отказать в зачете расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам территориальный орган ФСС может, если обнаружит ошибки, допущенные при оформлении листка нетрудоспособности.
Такие ошибки допускают медицинские работники. Они нарушают Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 1 августа 2007 г. N 514 (далее - Порядок выдачи).
При проведении проверки специалисты ФСС обращают внимание на заполнение реквизитов листка нетрудоспособности как финансового документа. Это следует из пункта 60 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных постановлением ФСС России от 7 апреля 2008 г. N 81 (далее - Методические указания). Так, листок нетрудоспособности должен иметь:
- разборчивые записи медицинских работников;
- четкие печати;
- название или штампы медицинской организации;
- фамилию врача и номер лицензии на право осуществления экспертизы временной нетрудоспособности - при выдаче листка нетрудоспособности врачом, занимающимся частной медицинской практикой.
Опасный момент. Отказать в возмещении расходов на выплату пособий чиновники ФСС вправе, если выявят, что листок нетрудоспособности фальшивый. Основные признаки некачественного листка: бланк сделан не типографским способом с использованием обычной бумаги, неровный или перенасыщенный цвет бланка, размытые оттиски печати поликлиники.
Имеющиеся исправления или зачеркнутый текст должны быть подтверждены записью "исправленному верить", подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. Не допускается в листке нетрудоспособности внесение более двух исправлений.
Внимание уделяется также таким нарушениям положений Порядка выдачи, которые возникают в ситуации, когда не указано место работы, нет сведений о причине нетрудоспособности (п. 59, 60 Порядка выдачи) или когда листок нетрудоспособности выдан:
- медицинской организацией, врачом, занимающимся частной медицинской практикой вне медицинской организации, не имеющим лицензии на осуществление экспертизы временной нетрудоспособности (п. 2 Порядка выдачи);
- гражданам, находящимся вне места регистрации по месту жительства, без разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя (п. 7 Порядка выдачи);
- медицинским работником на срок сразу более 10 календарных дней и единолично или без решения врачебной комиссии продлен на срок свыше 30 дней (п. 12 Порядка выдачи);
- медицинским работником по уходу за больным членом семьи старше 15 лет - при амбулаторном лечении на срок более 3 дней или по решению врачебной комиссии на срок более 7 дней (п. 36 Порядка выдачи);
- на срок свыше 15 дней по уходу за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - при амбулаторном лечении или совместном пребывании одного из членов семьи (опекуна) с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении (п. 36 Порядка выдачи).
При обнаружении в ходе проверки таких нарушений территориальный орган ФСС помимо вынесения решения о непринятии к зачету расходов на основании акта проверки может дать работодателю возможность исправить (устранить) данные нарушения. Об этом говорится в пункте 61 Методических указаний.
Таким образом, работодателю следует тщательно проверять, что написали медицинские работники в листке нетрудоспособности. При обнаружении ошибки еще до проверки документ следует вернуть работнику для его обращения в медицинское учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, с целью внесения исправления.
Необоснованность расходов
Отказ в возмещении пособий неизбежен, если ФСС установит, что работодатель произвел необоснованные расходы, в частности, когда он искусственно создал условия для получения возмещения в максимальном размере. Например, в несколько раз по сравнению с окладом других работников повысил заработную плату работницы незадолго до ее ухода в отпуск по беременности и родам. При этом зарплата других работников в период повышения осталась на прежнем уровне. Кроме того, отсутствуют доказательства целесообразности и экономической обоснованности значительного повышения оклада работницы незадолго до наступления ее отпуска по беременности и родам. В такой ситуации ФСС может предложить работодателю скорректировать сумму расходов на выплату пособия и начислить его исходя из среднего оклада работников данной специальности. Это следует, например, из постановлений ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2010 г. по делу N А03-4886/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 13 января 2011 г. по делу N А22-580/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 декабря 2010 г. по делу N А10-6182/2009.
В качестве названной причины для отказа может послужить регулярное начисление работнице премий по сравнению с остальными сотрудниками, причем в большем размере, на поздних сроках ее беременности и отсутствие экономического обоснования для этого.
Опасный момент. Отказ в возмещении пособий неизбежен, если ФСС установит, что работодатель произвел необоснованные расходы, в частности, когда он искусственно создал условия для получения возмещения в максимальном размере.
В данном случае ФСС может предложить работодателю начислить пособие по беременности и родам исходя из оклада работницы без учета премии. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Уральского округа от 2 декабря 2010 г. N Ф09-9543/10-С2 по делу N А76-9797/2010-39-364, ФАС Западно-Сибирского округа от 18 февраля 2010 г. по делу N А70-4433/2009.
Искусственное создание условий ФСС может усмотреть также в случаях:
- принятия на работу сотрудницы незадолго (или непосредственно) перед ее уходом в отпуск по беременности и родам. Ситуацию может усугубить тот факт, что сотрудница была оформлена на должность, которая является для работодателя ненужной. После ее ухода в отпуск иные лица на ее должность не принимались (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2010 г. по делу N А56-38812/2009, ФАС Уральского округа от 9 сентября 2010 г. N Ф09-7219/10-С2 по делу N А76-43819/2009-37-1048/238, ФАС Поволжского округа от 25 мая 2010 г. по делу N А12-16532/2009);
- перевода работницы на высокооплачиваемую должность незадолго до ее отпуска по беременности и родам. При этом работодатель не представил доказательства необходимости такого перевода при отсутствии у работницы специального образования, квалификации и стажа работы (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 г. N 2901/04, ФАС Северо-Кавказского округа от 8 июня 2010 г. по делу N А63-16247/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 августа 2010 г. по делу N А10-874/2010).
При таких нарушениях судьи встают на сторону ФСС.
Пособие назначено генеральному директору - единственному учредителю компании. Раньше ФСС мог отказать организации в возмещении расходов, связанных с выплатой пособия генеральному директору, который одновременно является ее единственным учредителем и с которым трудовой договор не заключен, так как работодатель и работник - одно и то же лицо. Основание: учредитель общества относится к категории лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, поэтому не подлежит обязательному государственному страхованию.
Судьи были против такой позиции ФСС. О чем свидетельствуют, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2008 г. N Ф04-4991/2008(15688-A45-25), ФАС Дальневосточного округа от 5 ноября 2008 г. N Ф03-4779/2008, от 8 августа 2008 г. N Ф03-А51/08-2/3135.
На сегодняшний день такой отказ является неправомерным. Это связано с вступлением в силу Разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. N 428н.
В них указано, что обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам (п. 1 часть 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ). Согласно части 5 статьи 2 Закона N 255-ФЗ, работающими по трудовым договорам признаются также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством.
Как следует из статьи 16 Трудового кодекса, трудовые отношения, которые возникают в результате избрания на должность, назначения на должность или утверждения в должности, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора.
Таким образом, руководитель организации, состоящий с данной организацией в трудовых отношениях, а также в случае, когда он является единственным учредителем (участником), членом организации, собственником ее имущества, в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, относится к лицам, работающим по трудовому договору. Указанный руководитель подлежит в соответствии со статьей 2 Закона N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеет право на получение страхового обеспечения в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.
Как отстоять пособия
Решение об отказе в выделении работодателю необходимых средств на выплату пособий может быть обжаловано им в вышестоящий орган ФСС или в суд (часть 6 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ). Не исключена одновременная подача жалобы и в вышестоящий орган, и в суд.
Жалобу в вышестоящий орган подают в письменной форме или в форме электронного документа (часть 1 ст. 55 Закона N 212-ФЗ). Судебное обжалование акта ФСС производится путем подачи заявления в арбитражный суд в соответствии с АПК РФ (п. 3 ст. 54 Закона N 212-ФЗ).
Ж. Кузьмина,
налоговый консультант
"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2011 г.