В новом году - новые налоговые льготы
Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) предоставляет налогоплательщикам ряд налоговых льгот, часть из которых можно будет использовать уже в отчетности за 2010 г.
Изменения, действующие с 1 января 2010 года
Налог на прибыль
Изменений, внесенных Федеральным законом N 395-ФЗ в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ, организации, работающие с иностранной валютой, ждали давно. Дело в том, что порядок отражения операций в иностранной валюте по налоговому и бухгалтерскому учету в 2010 г. совпадал в выручке, но не совпадал в авансах.
В бухгалтерском учете с 2008 г. авансовые платежи в иностранной валюте не переоцениваются*(1). Доходы и расходы, оплаченные авансом, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату пересчета в рубли аванса.
По мнению Минфина России, выданные (полученные) авансовые платежи в налоговом учете в ушедшем году не надо было переоценивать*(2). Это было связано с новой формулировкой п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, где слова "выражена в иностранной валюте" были дополнены словами "за исключением авансов, выданных (полученных)". В результате из состава внереализационных доходов (расходов) для целей налогообложения исключались суммы курсовой разницы по выданным (полученным) авансам, которая возникала по дебиторской (кредиторской) задолженности в части предварительной оплаты приобретаемых (реализуемых) ценностей. Однако в ст. 316 НК РФ в части порядка формирования суммы выручки для целей налогообложения в иностранной валюте изменения не были внесены.
Поэтому одни организации авансы переоценивали, другие - нет. Теперь соответствующие рекомендации закреплены в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и 316 НК РФ: авансы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения (перечисления). Действие указанных норм распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Пример 1
Организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, заключила контракт на поставку товаров на экспорт. В январе 2010 г. в организацию был перечислен аванс в сумме 10 000 долл. США (без НДС). Курс ЦБ РФ на дату перечисления аванса - 28 руб./долл.
Товары были получены покупателем только в апреле. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товаров - 29 руб./долл. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:
Январь 2010 г.:
Дебет счета 52 Кредит счета 62 - 280 000 руб. - от иностранного покупателя получен аванс (10 000 долл. х 28 руб./долл.).
Апрель 2010 г.:
Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 - 280 000 руб. - отгруженные товары отражены в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату получения аванса.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация:
Вариант 1. По состоянию на 31 марта пересчитывает рублевую оценку перечисленного аванса. Курс на 31 марта составил 29,4 руб./долл. Поэтому в составе внереализационных доходов будет признана положительная курсовая разница в сумме 1400 руб. (10 000 долл. х 28 руб./долл. - 10 000 долл. х 29,4 руб./долл.).
В апреле при отгрузке товара его стоимость в целях налогообложения прибыли признается в сумме 290 000 руб. (10 000 долл. х 29 руб./долл.). Кроме того, на дату получения товара организация признает отрицательную курсовую разницу по перечисленному авансу (в составе внереализационных расходов) в сумме 400 руб. (10 000 долл. х 29,4 руб./долл. - 10 000 долл. х 29 руб./долл.).
Вариант 2. После принятия Федерального закона N 395-ФЗ в случае получения аванса сумму выручки от реализации в части, приходящейся на аванс (или задаток), определяет по официальному курсу, установленному Центральным банком, и на дату получения аванса (задатка). Таким образом, выручку в налоговой декларации по налогу на прибыль по этому контракту организация будет отражать в той же сумме, что и в бухгалтерском учете, т.е. в размере 280 000 руб. Тем самым разница между бухгалтерским и налоговым учетом будет устранена.
Единообразный порядок определения доходов и расходов по сделкам в иностранной валюте с условиями авансовых платежей, конечно, позволит снизить трудозатраты как на ведение налогового учета налогоплательщиками, так и на проверку правильности расчетов с бюджетом налоговыми органами.
НДФЛ
Физические лица, так же, как и юридические, совершают операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС). К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях гл. 23 НК РФ понимаются*(3):
- фьючерсные сделки-сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара стандартных контрактов на поставку биржевого товара;
- опционные биржевые сделки - сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, допущенных к обращению через организаторов торговли, финансовых инструментов срочных сделок, признается доходом налогоплательщика - физического лица*(4).
При получении налогоплательщиком дохода в виде такой выгоды налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, ФИСС над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
При этом рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.
Федеральным законом N 395-ФЗ уточнен период определения рыночной стоимости ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг: она должна определяться на дату совершения сделки. При этом отнесение ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется также на дату реализации ценной бумаги, финансового инструмента срочных сделок, включая получение суммы вариационной маржи и премии по контрактам. Этот новый подпункт (подп. 1.1 в ст. 214.1 НК РФ) является очень важным уточнением для подобных операций, так как вариаций, как и в случае расчета других налогов, может быть достаточно много:
- во-первых, даты могут быть разные, например, операции можно отражать на дату составления налоговой отчетности, на дату отчетного периода, дату перечисления денежных средств и т.д.;
- во-вторых, ценные бумаги могут менять свой характер: те, которые сегодня не обращаются на рынке ценных бумаг, на момент реализации могут быть отнесены к обращающимся и наоборот. Кстати, ценные бумаги в целях 23-й главы НК РФ относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Таким образом, если физическое лицо приобретает ценные бумаги, не имеющие рыночную котировку, объекта налогообложения в виде материальной выгоды не возникает.
Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:
1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;
2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом N 395-ФЗ, если информация о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации отсутствует, то рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев*(5).
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок для исчисления налога на доходы физических лиц в целом определяется точно так же, как и расчет налога на прибыль: доходы от операций уменьшаются на соответствующие расходы, указанные в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.
В привычном варианте расчета финансового результата по такого рода сделкам расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с ФИСС, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода. Изменения, внесенные в п. 12 ст. 214.1 НК РФ, поясняют, что теперь они включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены такие расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.
Кстати, налоговым агентом при исчислении НДФЛ по операциям с ценными бумагами, ФИСС, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком (договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора)*(6).
Если организация не относится к вышеуказанным лицам, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога у нее не возникает. Тогда исчисление и уплата налога производятся физическим лицом самостоятельно.
В случае если вы относитесь к разряду налоговых агентов, вам следует более подробно изучить новый порядок учета расходов, на которые уменьшаются доходы вашего подопечного налогоплательщика.
Если раньше вычет при исчислении и уплате налога у налогового агента предоставлялся на основании фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика (формат которых не был описан) или по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в налоговый орган, то теперь все требования описаны очень конкретно и их неисполнение, конечно, повлечет за собой соответствующие санкции.
При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами от физлица налоговый агент должен потребовать:
- заявление налогоплательщика;
- документы по расходам, которые:
- связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг,
- были произведены без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика,
- оригиналы, копии которых налоговый агент обязан сохранять;
- или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых данное физическое лицо - налогоплательщик произвел соответствующие расходы;
- брокерские отчеты;
- документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогоплательщика на соответствующие ценные бумаги;
- платежно-расчетные документы на соответствующие расходы.
Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии с п. 12 ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода. При этом в случае, если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом:
1) превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты;
2) не превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом со всей суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
Налоговый агент также обязан удержать суммы налога, не удержанные эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.
Суммы налога удерживаются из рублевых денежных средств лица - налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, а также на банковских счетах налогового агента.
Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Документирование льгот участников проекта "Сколково"
Федеральным законодательством*(7) предусматривается создание благоприятных условий для организаций, осуществляющих исследовательскую деятельность на территории инновационного центра "Сколково".
Юридические лица, получившие или предполагающие получить статус участника инновационного центра "Сколково", должны быть ориентированы на осуществление исключительно исследовательской деятельности, связанной со следующими направлениями: энергоэффективность и энергосбережение (в том числе разработка инновационных энергетических технологий), ядерные, космические, медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств, стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.
Проект "Сколково" с точки зрения льготного налогообложения интересен тем, что на коммерческие предприятия, научные центры и институты, занимающиеся исследовательской деятельностью и соответствующие целям этого проекта, распространяются предусмотренные законопроектом льготы и преференции. К ним, в частности, относится освобождение (при желании) от исполнения обязанностей плательщика НДС*(8), компенсация расходов по уплате таможенных платежей при ввозе товаров для исследовательской деятельности и др. Поскольку на создание инфраструктуры "Сколково" потребуется несколько лет, предусматривается переходный период (до 1 января 2014 г.), в течение которого для участника проекта будет не обязательным условие о постоянном расположении на территории "Сколково" его действующего исполнительного органа.
Федеральным законом N 395-ФЗ уточнен порядок освобождения участников проекта от налогообложения НДС. С 1 декабря 2010 г. организации, действующие в рамках этого проекта, могут использовать право на освобождение от налогообложения НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. В случае применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль вместе с налоговой декларацией они будут представлять теперь не уведомление о совокупном размере прибыли по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов РФ, а расчет совокупного размера прибыли по форме, утвержденной Минфином России*(9).
Изменения, вводимые с 1 января 2011 года
Специальные налоговые режимы
Сельскохозяйственным товаропроизводителям, изъявившим желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, и предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения, Федеральный закон N 395-ФЗ преподнес небольшие сюрпризы путем расширения состава расходов, на которые можно уменьшить получаемые ими доходы:
- для сельхозпроизводителей - на суммы таможенных платежей, уплачиваемых не только при ввозе, но и при вывозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащих возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ*(10);
- для упрощенцев - на вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"*(11).
Напомним, что предприятия, уплачивающие налог на прибыль, т.е. применяющие общую систему налогообложения, могли учитывать взносы в СРО и до 2011 г. Основание - подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, где установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям (например, СРО), если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Данный вывод прозвучал в следующих письмах Минфина России: от 27.10.2010 N 03-03-06/1/667, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75, от 12.07.2010 N 03-03-05/150, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182.
Налог на прибыль
Начиная с 2011 г., по вновь приобретенным нематериальным активам (НМА) предприятия-налогоплательщики вправе самостоятельно определять срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким нематериальным активам относятся*(12):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Напомним, что до этого организации могли использовать только два способа определения срока полезного использования НМА.
Первый способ предполагает, что срок полезного использования НМА совпадает со сроком действия охранного документа или лицензионного договора. Для этих целей необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, сроки действия лицензионных договоров и любые другие ограничения сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства.
Второй способ применяется тогда, когда организация не имеет возможности самостоятельно определить срок полезного использования объектов НМА. В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации.
Пример 2
Предприятие оформило исключительные права на изобретение в январе 2011 г.
Согласно действующему законодательству патент на изобретение действует в течение 20 лет*(13).
Однако предприятие воспользовалось новой трактовкой п. 2 ст. 258 НК РФ и утвердило приказом руководителя срок списания этого нематериального актива - 4 года, что совпадает с ожидаемым сроком использования прав в деятельности предприятия.
С 2011 г. изменился не только порядок расчета и выплаты больничных, но и связанная с этим редакция статьи прочих расходов, включаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
В подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ уточнено, что к прочим расходам относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых устанавливается Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам соответствующими страховыми организациями*(14) (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).
Аналогичные поправки внесены в подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ, касающийся договоров добровольного личного страхования, заключенных со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
Напомним, что с 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы*(15) выплачивается застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ*(16). В прежней редакции речь шла о расходах работодателя по выплате пособия только за первые 2 дня нетрудоспособности работника.
При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи, долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения и некоторых других случаях пособие выплачивается застрахованным лицам за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ уже с 1-го дня временной нетрудоспособности. Таким образом, затраты работодателя по больничным листам в 2011 г. возрастут.
С текущего года введена нулевая ставка налога на прибыль по следующим видам деятельности (операций):
- для организаций, осуществляющих образовательную, медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ. Пониженная ставка будет действовать до 01.01.2020 г.,
- доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций и акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ*(17).
Долгое время было две основных налоговых ставки по налогу на прибыль:
1. Общеустановленная налоговая ставка в размере 20%, применяемая за исключением случаев, предусмотренных п. 2-5.1 ст. 284 НК РФ, по которым облагаются доходы в виде дивидендов и т.п. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
2. Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов, расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.
Вводя льготы для образовательных и медицинских учреждений, законодатель, по сути, возвращается к прежней схеме исчисления налога на прибыль, когда льготы по налогу предоставлялись, например, инвестиционным предприятиям.
Для льготников в 25-ю главу Налогового кодекса РФ введены две новых статьи (284.1 и 284.2), в которых раскрываются особенности применения налоговой ставки 0% к налоговой базе по вышеперечисленным операциям.
Конечно, введены и некоторые ограничения (требования) для медицинских и образовательных организаций, которые состоят в следующем:
- образовательная и медицинская деятельность должна быть включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. Внимание: деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности;
- если организация принимает решение о применении налоговой ставки в размер 0%, то она используется в течение всего налогового периода;
- организация должна иметь лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;
- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Остальные ограничения представлены в таблице:
Таблица 1
N 
Содержание
Натуральные показатели
1
Доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от НИОКР
не менее 90% доходов
2
Численность медицинского персонала с сертификатом специалиста
не менее 50% (непрерывно!)
3
Штат организации
не менее 15 работников (непрерывно!)
Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0% в соответствии с новым порядком, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, собирают и подают в налоговый орган по месту своего нахождения обычный в этих случаях пакет документов: заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ. А по окончании каждого налогового периода, в течение которого применялась налоговая ставка 0%, должны быть представлены еще и сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, а также о численности работников в штате организации.
При несоблюдении хотя бы одного из условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, ставка составит обычные 20%. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Новшеством налогового законодательства является последнее условие ст. 284.1 НК РФ: организации, применявшие налоговую ставку 0% и перешедшие на применение налоговой ставки 20%, в том числе в связи с несоблюдением условий, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение 5-ти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ.
Ограничений по операциям с акциями (долями) намного меньше*(18):
- на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) реализуемые (выбывающие) акции (доли участия в уставном капитале организаций) непрерывно должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более 5-ти лет;
- акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
- акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством РФ.
НДС
Новые изменения, внесенные в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, будут действовать с 01.04.2011 г. Установлено, что не признаются объектом налогообложения операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"*(19).
И.А. Киселева,
эксперт журнала "КБ"
"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Пункты 9, 10 ПБУ 3/2006.
*(2) Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 3-2-06/1.
*(3) Пункт 2 ст. 214.1 НК РФ, ст. 8 Закона Российской Федерации от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле".
*(4) Подпункт 3 п. 1 ст. 212 НК РФ.
*(5) Пункт 4.1. ст. 214.1 НК РФ.
*(6) Пункт 18 ст. 214.1 НК РФ.
*(7) Федеральный закон от 28.09.2010 N 244-ФЗ.
*(8) Статья 145.1 НК РФ.
*(9) Пункт 3 ст. 145.1 и п. 4 ст. 246.1, п. 6 ст. 289 НК РФ.
*(10) Подпункт 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
*(11) Пункт 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ.
*(12) Пункт 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ.
*(13) Федеральный закон от 23.09.1992 N 3517-1-ФЗ.
*(14) Подпункт 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
*(15) Пункт 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ.
*(16) Пункт 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ.
*(17) Пункт 4.1 ст. 284 НК РФ.
*(18) Статья 284.2 НК РФ.
*(19) Подпункт 12 п. 2 ст. 146 НК РФ.