В сверке "трехлетней давности" отказано?
Совместная сверка расчетов с бюджетом - один из способов для налогоплательщика узнать о наличии налоговых переплат или недоимок. Ведь чем раньше узнаешь, тем меньше потеряешь. Но иногда налоговики отказывают проводить сверку за период, превышающий три года. Правомерен ли такой отказ?
Налоговые органы обязаны проводить совместную сверку уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов по заявлению налогоплательщика или по собственной инициативе с его согласия. Результаты сверки оформляются актом, который подписывают налоговый орган и налогоплательщик (подп. 11 п. 1 ст. 32, п. 7 ст. 45 НК РФ).
Есть случаи, в которых сверка расчетов налогоплательщика с бюджетом проводится обязательно (п. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утв. приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@, далее - Регламент):
- с крупнейшими налогоплательщиками (проводится ежеквартально);
- при снятии налогоплательщика с учета для смены налогового органа;
- по инициативе налогоплательщика;
- в иных случаях, предусмотренных налоговым законодательством.
Как проводится сверка
На проведение сверки, формирование и оформление акта сверки расчетов налоговому органу отводится (п. 3.1.2 Регламента):
- если расхождения между данными налогового органа и налогоплательщика отсутствуют - 10 рабочих дней;
- если есть расхождения - 15 рабочих дней. В эти сроки не включаются дни доставки акта по почте.
Результаты сверки оформляются актом по форме 23-а (краткая), если отсутствуют расхождения между данными налогового органа и налогоплательщика (п. 3.1.3 Регламента). Если выявляются расхождения в данных налогового органа и налогоплательщика, проводится сверка этих данных для выявления и устранения причин расхождения. Эта процедура оформляется актом по форме 23 (полная) (п. 3.1.4 Регламента).
Если расхождения возникли по вине налогового органа, должностное лицо, проводящее сверку, направляет в отдел налоговой инспекции служебную записку с требованием исправить допущенную ошибку. Срок для ее исправления - не более пяти рабочих дней. После этого допустивший ошибку отдел отчитывается о ее исправлении перед должностным лицом, которое требовало ее исправить (п. 3.1.5 Регламента).
После того как получена служебная записка об исправлении ошибки, должностное лицо, проводящее сверку, в течение трех рабочих дней оформляет акт сверки по форме 23-а (краткая) в двух экземплярах (п. 3.1.6 Регламента). Один экземпляр передается налогоплательщику или его представителю.
Если расхождения возникли по вине налогоплательщика, то ему направляется уведомление, в котором указывается, какая ошибка выявлена и по какому налогу (п. 3.4.6 Регламента). После того как расхождения будут устранены, составляется акт по форме 23-а (краткая) в двух экземплярах, один из которых передается налогоплательщику.
Если налоговая отказала в сверке...
Иногда налоговики отказываются проводить сверку за период, превышающий три года, предшествующие году проведения сверки.
Действительно, раньше отказ налогового органа в описанной ситуации был бы правомерен, так как сверка могла проводиться лишь за три календарных года, предшествующих дате проведения сверки. Это было закреплено в пункте 1.2.9 Регламента проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (утв. приказом ФНС России от 11 января 2007 г. N САЭ-3-25/2@). Однако указанный регламент в апреле 2007 года был отменен (приказ ФНС России от 25 апреля 2007 г. N ММ-3-25/261@).
Сейчас процедура сверки опять регулируется Регламентом 2005 года. В нем не предусмотрена возможность отказа налогового органа в проведении сверки по рассматриваемой причине. Какие-либо ограничения периода проведения сверки не предусмотрены и Налоговым кодексом. Кроме того, сверка по заявлению налогоплательщика проводится в обязательном порядке (п. 3 Регламента, подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Поэтому юридических оснований для отказа проводить сверку за период "глубиной" более трех лет не имеется.
Однако налоговиков этот факт вряд ли убедит. После отказа в проведении сверки резонным окажется вопрос: что делать?
Зачем вам сверка?
Для начала определитесь, зачем вам сверка "глубиной" более трех лет. Например, за организацией может числиться переплата по налогу или недоимка, которой, по вашему мнению, быть не должно.
Стоит отметить, что если у вас имеется переплата по налогу за пределами трехлетнего срока, то зачесть или возвратить ее вам не удастся, поскольку заявление о возврате или зачете излишне уплаченного налога можно подать только в течение трех лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Обращаться непосредственно в суд с таким требованием тоже бессмысленно, так как в этом случае вы не выполните обязательную процедуру досудебного урегулирования спора (п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).
Но и недоимку, которая "висит" более трех лет, налоговики взыскать не могут, поскольку пропущены сроки взыскания налога (п. 3 ст. 46 НК РФ). Начислять пени на такую недоимку налоговики также не вправе - возможность для взыскания налога отсутствует.
Как указал Высший Арбитражный Суд РФ, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента начисляться не должны (постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2007 г. N 8247/07).
Минфин не решился спорить с Высшим Арбитражным Судом и согласился, что после истечения срока взыскания налога пени на него начислять нельзя (письмо Минфина России от 29 октября 2008 г. N 03-02-07/2-192).
Отказ в проведении "глубокой" сверки вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, 138 НК РФ). Однако вам необходимо будет обосновать, чем такой отказ нарушает ваши права. В этом случае вы можете сослаться, например, на то, что недоимка возникла в результате ошибки, ведь ошибки налоговики должны исправлять несмотря на срок давности.
Ненужных споров с налоговой можно избежать. Для этого стоит проводить сверки с бюджетом в добровольном порядке. О том, как это сделать, рассказано в статье на стр. 41.
С. Щигарев,
ведущий эксперт "ПБ"
Внимание
Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента начисляться не должны.
"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2009 г.