ВАС РФ разрешил факсимиле на счете-фактуре
Нередко поставщики представляют акты, накладные или счета-фактуры, в которых вместо собственноручной подписи должностных лиц проставлен штамп-факсимиле. Позиция Минфина, ФНС и судей в вопросе, правомерна ли такая подпись на указанных документах, расходится. Возможно, спор в сторону налогоплательщиков окончательно разрешит постановление ВАС РФ.
Как правило, поставщик вынужден прибегать к использованию факсимильной подписи при оформлении первичных документов из-за большого числа контрагентов. Между тем для покупателя (заказчика) такая ситуация сопряжена с налоговыми рисками.
По мнению Минфина, использовать факсимильную подпись можно только в случаях, предусмотренных законом. Однако о том, что ее можно использовать при подписании счетов-фактур, в законе не сказано.
Следовательно, счета-фактуры с использованием факсимильной подписи составлены с нарушением требований Налогового кодекса и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. N 03-07-11/17).
Такую точку зрения Минфин и налоговые органы не меняют уже длительное время, достаточно проанализировать их письма (письма Минфина России от 4 июня 2008 г. N 03-07-11/214, от 26 октября 2005 г. N 03-01-10/8-404, письмо ФНС России от 7 апреля 2005 г. N 03-1-03/ 557/11, письмо УФНС по городу Москве от 6 сентября 2006 г. N 19-11/78314). А что по этому поводу думают судьи?
Глас Фемиды
К сожалению налогоплательщиков, позиции "за" и "против" у арбитражных судей разделились примерно поровну. Некоторые из них считают, что счет-фактура, содержащий факсимильную подпись, не может являться основанием для получения налоговых вычетов покупателем (постановления ФАС Дальневосточного округа от 28 июля 2008 г. N Ф03-А37/08-2/2876, ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2008 г. N А56-22886/2007, ФАС Уральского округа от 14 августа 2007 г. N Ф09-6377/07-СЗ, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 августа 2007 г. N АЗЗ-2095/07-Ф02-4010/07, ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. N А57-4249/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2007 г. N Ф04-8449/2006).
Вместе с тем значительное количество арбитражных решений гласит о правомерности налоговых вычетов по счетам-фактурам с факсимильной подписью. К примеру, ФАС Уральского округа в постановлении от 26 февраля 2008 г. N Ф09-625/08-С2 пришел к выводу, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований статьи 169 Налогового кодекса.
Одно из аналогичных постановлений федерального арбитражного суда, решенное в пользу налогоплательщика, дошло до Высшего Арбитражного Суда РФ. Он в свою очередь, рассматривая заявление налогового органа, отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора ранее принятого судами решения. ВАС РФ указал на отсутствие у инспекции правовых оснований для доначисления НДС (определение ВАС РФ от 13 февраля 2009 г. N ВАС-16068/08). При этом Высший Арбитражный Суд РФ указал, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса.
Действительно, указанная статья прямо не предусматривает возможность использовать факсимильную подпись в счете-фактуре, но и прямой запрет на нее не устанавливает. При этом гражданское законодательство предусматривает возможность использования факсимильной подписи, в том числе, если это предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).
Иными словами, факсимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи. Поэтому проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса не является.
Хотелось бы верить, что в дальнейшем судебная практика по подобным спорам с налоговыми органами будет формироваться стабильно в пользу налогоплательщиков и приведет к изменению негативной позиции Минфина и ФНС России.
"Подводные камни" определения ВАС
Для успешного практического использования в налоговых спорах определения ВАС РФ от 13 февраля 2009 г. N ВАС-16068/08 хотелось бы обратить особое внимание на "спрятанные" в нем нюансы.
Во-первых, в рассмотренном деле налоговые органы в обоснование заявленных требований пытались представить доказательства ничтожности деятельности поставщика, оформившего счета-фактуры с факсимильной подписью. Налогоплательщику же удалось убедительно опровергнуть такие доводы инспекции, что и явилось основой успеха.
Исходя из анализа постановлений федеральных арбитражных судов, судьи, принимая решение, обязательно исследовали обстоятельства вероятного получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Это можно расценить так: выявление в ходе проверок подписанных факсимильной подписью счетов-фактур, как правило, используется налоговыми органами лишь как дополнительный, а не самостоятельный аргумент неправомерного применения вычета по НДС.
Во-вторых, в определении ВАС РФ есть важная оговорка о том, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи может быть легитимным только при наличии соглашения сторон об этом. Это согласуется с требованиями гражданского законодательства. Иными словами, нужно понимать, что на практике для обоснования применения штампа-факсимиле в качестве подписи первичных документов, в том числе и счетов-фактур, соответствующее соглашение должно быть зафиксировано сторонами сделки. Лучше, если это будет включено в текст договора или дополнительного соглашения к договору.
Например, в договор можно включить пункт такого содержания:
"Стороны пришли к соглашению о возможности использования факсимильного воспроизведения собственноручных подписей (факсимиле) лиц, уполномоченных на заключение сделок с помощью средств механического копирования при оформлении необходимых документов во исполнение настоящего договора (накладных, счетах-фактурах, спецификациях, актах и др.). При этом факсимильная подпись будет иметь такую же силу, как и подлинная подпись уполномоченного лица".
Однако использование факсимильного воспроизведения подписи уполномоченного лица при оформлении первичных документов может быть согласовано и путем обмена письмами между поставщиком и покупателем или иными способами, определенно подтверждающими волю сторон.
Арбитражная практика
Налоговые вычеты НДС по счетам-фактурам с факсимильной подписью правомерны.
Да. Постановления:
- ФАС Уральского округа от 26 февраля 2008 г. N Ф09-625/08-С2;
- ФАС Северо-Кавказского округа от 20 августа 2008 г. N Ф08-4547/2008;
- ФАС Московского округа от 17 июля 2007 г. N КА-А41/5085-07;
- ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. N А57-253/08,
Нет. Постановления:
- ФАС Дальневосточного округа от 28 июля 2008 г. N Ф03-А37/08-2/2876;
- ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2008 г. N А56-22886/2007;
- ФАС Уральского округа от 14 августа 2007 г. N Ф09-6377/07-СЗ;
- ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. N А57-4249/06.
Письма Минфина России:
- от 22 января 2009 г. N 03-07-11/17;
- от 4 июня 2008 г. N 03-07-11/214.
Письмо ФНС России от 7 апреля 2005 г. N 03-1 -03/557/11
Письмо УФНС по городу Москве от 6 сентября 2006 г. N 19-11/78314.
О. Слобцова,
ведущий эксперт ООО "Консалтинговое партнерство Маминой"
"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2009 г.