Вахтовый метод работы: налоговый учет затрат
Использование труда работников на производственных участках при значительном удалении от места нахождения организации и места проживания работников в целях сокращения сроков строительных работ или иной производственной деятельности в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями получило название вахтового метода. Кроме того, этот метод может применяться и на объектах, расположенных непосредственно в населенных пунктах, если для работы привлекаются работники, которые не имеют возможности возвращаться ежедневно домой (постановление ФАС Московского округа от 8.07.08 г. N КА-А40/6130-08).
Использование вахтового метода связано с созданием дополнительных условий для работников - доставка до места работы, обеспечение жильем, питанием. Перечень гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом, предусмотрен ст. 302 ТК РФ. При возникновении у организаций компенсирующих расходов, не указанных в данной статье, могут возникнуть спорные налоговые ситуации.
Так, согласно письму Минфина России от 24.04.08 г. N 03-04-06-02/41 ст. 302 ТК РФ определен закрытый перечень гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом, и с компенсационных выплат, не указанных в данной статье, следует удерживать НДФЛ и начислять ЕСН.
Следует отметить, что в части компенсации вахтовикам проезда от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно сложилась положительная арбитражная практика. Тем не менее налоговые претензии к "вахтовым" расходам не исключены в части "зарплатных налогов".
Организации вправе устанавливать гарантии и компенсации, выплачиваемые работникам, и закреплять их в трудовом или коллективном договоре (соглашении), если такие компенсации и гарантии позволяют улучшать положение работника по сравнению с законодательством (ст. 9, 40-41, 45-46, 56-57 ТК РФ).
Все производимые при использовании вахтового метода выплаты можно разделить на дополнительные и компенсационные. Согласно ст. 301 и 302 ТК РФ при вахтовом методе оплаты труда предусмотрены следующие виды выплат:
надбавка за вахтовый метод работы;
дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).
В случае когда работники-вахтовики постоянно проживают и работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предусмотрены дополнительные выплаты:
районный коэффициент;
процентные надбавки к заработной плате;
ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Если работы на вахте выполняются в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то применяется районный коэффициент к заработной плате, выплачиваются северные процентные надбавки за стаж работы. Однако дополнительные выплаты вахтовикам на районный коэффициент не увеличиваются.
Дополнительные выплаты
В отличие от компенсационных дополнительные виды оплаты труда облагаются всеми "зарплатными" налогами и в целях налогового учета принимаются в полном объеме:
Рассмотрим особенности расчета данных выплат работникам-вахтовикам.
1. Дневная тарифная ставка, часть оклада (должностного оклада) за день работы (дневная ставка).
Дневная тарифная ставка выплачивается за каждый день нахождения в пути, предусмотренный графиком работы на вахте. Эта выплата должна производиться только за каждый день в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.
Ставка (оклад) названа в ч. 8 ст. 302 ТК РФ дневной. Тем самым подчеркнуто, что она выплачивается за количество календарных дней (а не часов) нахождения в пути.
Дни нахождения и задержек в пути определяются по общим правилам, установленным для служебных командировок (ст. 168 ТК РФ) и заключающимся, в частности, в том, что за календарный день должен считаться день прибытия или убытия, даже если на него пришлось лишь одна или несколько минут.
Дневная ставка за время в пути выплачивается не взамен, а наряду с надбавкой за работу вахтовым методом, предусмотренной ч. 1 ст. 302 ТК РФ.
2. Районный коэффициент, процентные надбавки к заработной плате, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Согласно ч. 5 ст. 302 ТК РФ работники-вахтовики имеют право только на указанные три вида компенсаций. Права на другие гарантии и компенсации (оплачиваемый проезд к месту использования отпуска и обратно, возмещение расходов, связанных с переездом, и т.д.), установленные в главе 50 ТК РФ, работники-вахтовики, о которых идет речь в ч. 5 ст. 302 ТК РФ, не имеют. Эта норма распространяется только на работников, которые выезжают для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других регионов, не относящихся к указанным районам и местностям. Таким образом, здесь место жительства работников находится за пределами северных территорий.
Если же работники и проживают, и работают вахтовым методом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то они имеют право на гарантии и компенсации, предусмотренные для этих районов и местностей, в полном объеме.
3. В стаж работы включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте.
Исходя из общего смысла ст. 302 ТК РФ и специфики вахтового метода стаж, о котором сказано в ч. 6 ст. 302 ТК РФ, учитывается только при выплате процентных надбавок к заработной плате (ст. 317 ТК РФ) и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков (ст. 321 ТК РФ).
Районные же коэффициенты, установленные для соответствующих районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, начисляются независимо от стажа работы (ст. 316 ТК РФ).
Компенсационные выплаты
К компенсационным выплатам относятся:
надбавка за вахтовый метод работы;
оплата за дни в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций.
Надбавка за вахтовый метод - это компенсационная выплата (ст. 164 ТК РФ), которая призвана возместить работнику дополнительные расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей. Она выплачивается взамен суточных, предусмотренных при командировках. Причем другие подобные суточным виды компенсаций за особый характер работы (надбавки за подвижной характер работы, полевое довольствие и т.п.) не выплачиваются.
Согласно ст. 255 НК РФ компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Работодатель вправе оплачивать проезд работников от места их постоянного жительства до места пункта сбора и обратно, включив такое положение в трудовой или коллективный договор на основании общих норм ТК РФ, позволяющих улучшать положение работника по сравнению с законодательством.
Если работодатель оплачивает доставку работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ на вахте и обратно, то ее стоимость не облагается "зарплатными налогами".
Если же работодатель оплачивает работникам проезд от места жительства до места нахождения организации (пункта сбора) и обратно или непосредственно от места жительства до места выполнения работ на вахте и обратно, то согласно письму Минфина России от 22.06.09 г. N 03-03-06/1/418 это является доходом работников в натуральной форме, а значит, подлежит налогообложению. Однако позиция судов состоит в том, что эти суммы являются компенсационными платежами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей, и не подлежат налогообложению.
В налоговом учете расходы на доставку вахтовиков от места жительства (сбора) до места работы на вахте и обратно согласно п.п. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам организации.
Расходы на обеспечение жильем
Налоговый учет расходов на обеспечение вахтовиков жильем (эта обязанность организации предусмотрена ч. 3 ст. 297 ТК РФ) будет различаться в зависимости от того, проживают ли они в собственных вахтовых поселках или им компенсируется стоимость проживания в гостиницах, общежитиях. Во втором случае неважно, оплачивает ли организация аренду жилых помещений для вахтовиков или они оплачивают ее сами, а организация компенсирует им стоимость аренды. В любом случае стоимость аренды учитывается в расходах организации в целях обложения прибыли в полном размере (письмо Минфина России от 16.06.09 г. N 03-04-06-01/137).
Расходы на содержание собственных вахтовых поселков и оплату проживания вахтовиков в поселках, принадлежащих другой организации, относятся на прочие расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных муниципальными органами по месту нахождения вахтового поселка (п.п. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 24.02.09 г. N 03-03-06/1/80).
Стоимость предоставляемого вахтовикам жилья или компенсация его стоимости не облагаются "зарплатными налогами" (письмо Минфина России от 15.06.09 г. N 03-04-06-01/136).
О. Якимова,
аудитор ООО "Бейкер Тилли Русаудит"
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2010 г.