Ведомость 4-ФСС за полугодие 2009 года
До 15 июля текущего года все хозяйствующие субъекты, осуществляющие вы платы физическим лицам, должны отчитаться перед Фондом социального страхования. Реализация подобного законодательного требования осуществляется посредством предоставления в региональное отделение соцстраха Расчетной ведомости за прошедшую половину 2009 года по форме 4-ФСС.
Форма Расчетной ведомости утверждена постановлением ФСС от 22 декабря 2004 г. N 111. В свою очередь, правила ее формирования определяются "Порядком заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденным постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22 декабря 2004 г. N 111", который носит рекомендательный характер.
Если кто-то из работодателей откажется исполнять законодательные требования, посчитав, что в их конкретном случае подобный маневр совершенно необязателен, скорее всего, к ним будут применены санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ, а именно: с них взыщут штраф в размере 1000 рублей. Причем если подобный образ действий успел войти у налогоплательщика в привычку и аналогичные нарушения уже были, распрощаться придется с еще более крупной суммой - 5000 рублей.
Те перечисления в ФСС, по которым нужно будет отчитаться, поименованы в пункте 5 статьи 243 Налогового кодекса. Однако опираться на данное законодательное положение удобно далеко не всем "подотчетникам". Дело в том, что указанный пункт Кодекса посвящен тем работодателям, которые уплачивают единый соцналог, и соответственно, самостоятельно перечисляют страховые взносы в составе сумм ЕСН. Те же "спецрежимники" плательщиками единого социального налога не являются, хотя они фактически и рассчитываются с ФСС; в дальнейшем уплаченный ими единый налог будет "разделен" работниками Федерального казначейства по бюджетам и внебюджетным фондам (п. 2 ст. 146 БК). Исключением из данного правила является взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который уплачивается самостоятельно всеми работодателями вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения.
ФСС-ингредиенты
Отмеченные особенности легли в основу структуры Расчетной ведомости. Утвержденная ФСС форма отчетности включает в себя 12 таблиц плюс титульный лист. Каждая из таблиц прикреплена к определенному разделу.
Прежде чем говорить о содержимом каждого из листов 4-ФСС и способе их заполнения, разберемся, кто из работодателей какие разделы заполняет.
Внимание
Последние изменения в форму Расчетной ведомости были внесены совсем не давно постановлением ФСС от 13 апреля 2009 г. N 92, которое, по заключению Минюста от 12 мая 2009 N 04/4637, не нуждается в госрегистрации. К сожалению, Порядок заполнения данной формы еще не успел "преобразиться".
Итак, титульный лист необходимо оформить абсолютно всем подотчетным лицам.
Наименования Раздела I "Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог" и Раздела II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения", весьма красноречивы. Вполне логично, что первый из них необходимо заполнять тем страхователям, которые применяют общий режим налогообложения, второй же предназначен для фирм, перешедших на УСН, уплату ЕСХН или ЕНВД.
Тем же компаниям, которые совмещают общий и специальный режимы, отчитываться придется посредством обоих разделов.
Если фирма одновременно применяет несколько льготных систем налогообложения, то ей будет необходимо оформить Раздел II по каждому из режимов отдельно. Путаницы возникнуть не должно, ведь первый же реквизит, который потребуется заполнить при формировании Раздела II, является "шифр", в котором соответственно проставляются цифры:
- 011 - если речь идет о едином налоге, взимаемом в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
- 021 - для обозначения режима, предполагающего уплату единого налога на вмененный доход;
- 032 - если страхователь рассчитывается с бюджетом посредством единого сельскохозяйственного налога.
Итоговый Раздел III "Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" формируют все работодатели без исключения.
Каждый из разделов заполняется нарастающим итогом с начала года, при этом стоимостные показатели должны отражаться в рублях и копейках. Если по какой-то из граф в таблицах не приводятся значения, в ячейки вписываются прочерки. Та же история и в случае, когда налогоплательщик не планирует вносить записи в какой-либо из разделов 4-ФСС ввиду применения им той или иной системы налогообложения: прочерки ставятся во всех таблицах "несоответствующего" раздела, который среди прочих "нужных" частей ведомости следует представить в региональный соцстрах.
Раздел I - "общережимный"
Раздел I, заполняемый "общережимными" работодателями, состоит из таблиц N 1, 2 и 3.
В таблице 1 отражаются сводные показатели: среднесписочная численность работающих, из которых особо следует выделить лиц женского пола; налоговая база за отчетный период для исчисления ЕСН, где нужно будет отразить сумму выплат, облагаемых единым соцналогом, в части, зачисляемой в ФСС; суммы налоговых льгот, предполагаемых статьей 239 Налогового кодекса.
Таблица 2 посвящена расчетам по единому социальному налогу и содержит 18 строк, заполняемых на основе записей в бухгалтерском учете налогоплательщика. Фактически это не одна, а две таблицы, которые должны содержать сведения о начислениях ЕСН (в левой части), а также о перечислениях налога и расходах, которые осуществляются за счет соцстраха (в правой).
Оформлять таблицу 2 при подготовке 4-ФСС за полугодие текущего года следует так.
По строке 1 нужно отразить задолженность перед соцстрахом на начало 2009 года. Вполне логично, что значение данного показателя должно "перекочевать" из той же строки Расчетной ведомости за I квартал 2009 года.
Строку 2 придется "расписать" лишь тем налогоплательщикам, которые подавали уточненную декларацию по ЕСН за 2008 год. Ведь по данной строке фиксируются суммы доплаты или уменьшения налога на основании изменений, внесенных в декларацию за прошлый год (ст. 81 НК), или акта сверки с налоговыми органами.
В строке 3 необходимо зафиксировать суммы единого соцналога, начисленные в ФСС с января 2009 года. При этом показатель "На начало квартала" должен соответствовать размеру, значащемуся в итоговой части строки 3 Расчетной ведомости за I квартал 2009 года. Кроме того, заполняя строку 3, придется расписать начисления за каждый месяц II квартала.
Подобным образом нужно оформлять строки 4 (начисленные по актам налоговой проверки суммы ЕСН в части соцстраха), 5 (не принято к зачету соцстрахом), 6 (полученное от ФСС возмещение расходов), 7 (возврат переплаты по ЕСН), 15 (затраты на обязательное социальное страхование) и 16 (средства, фактически перечисленные в соцстрах). То есть нарастающим итогом с начала года (в графе 3), с подразделением "На начало квартала" и "За отчетный квартал", с разбивкой по месяцам (в графе 1). Учтите, что к записи по строке 16 контролеры проявят повышенное внимание, а значит, зафиксированная в ней информация потребует документального подтверждения. Поэтому страхователям следует сразу же представить копии платежных документов за II квартал 2009 года.
По строке 9 следует указать суммы, которые ФСС оказался должен организации на конец II квартала, а по строке 12 - на начало года. Обе эти строки требуют разъяснений, за счет каких именно сумм образовалась задолженность: за счет превышения расходов (строки 10 и 13) или из-за переплаты по ЕСН (строки 11 и 14).
Итоговая сумма долга организации пред ФСС на конец полугодия вписывается в строку 18. Как и при заполнении всех остальных строк, информация для 18-й берется из бухучета страхователя.
Из сформированной таблицы 3 должно быть видно, в каком размере потратился работодатель, оплачивая пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, а также на санаторно-курортное обслуживание детей сотрудников.
Поскольку "шапка" графы 3 предполагает альтернативный выбор показателей для заполнения, следует сразу отметить, по каким строкам что именно отражается. Так, количество дней отмечается в строках 1-4, 14 и 21; число пособий - в строках 5-13, 15 и 16; численность путевок - в строках 18, 19 и 20.
В связи с вступлением в силу Закона от 28 апреля 2009 года N 76-ФЗ выплаченные с 1 января 2009 года суммы пособий для лиц, имеющих детей, следует пересчитать. "Результат" подобных исчислений (разумеется, в части превышения) следует выдать сотрудникам во II квартале. При этом никакой "уточненки" подавать не требуется. Отразить доплаченные суммы можно и нужно в отчетности за полугодие.
Помимо основной формы таблица 3 содержит в себе еще и дополнительную, являющуюся, по сути, приложением к строке 6. В этот "допкомплект" требуется вписать сведения о средней заработной плате, которые используются при расчете пособий по уходу за ребенком. Прежде чем вносить записи в данную часть таблицы 3, страхователю придется разделить работников по уровню их среднего заработка на 5 категорий (в редакции постановления ФСС N 92). Вот эти категории получателей зарплаты:
- менее 3750 рублей;
- от 3751 рубля до 7500 рублей;
- от 7501 рубля до 11 250 рублей;
- от 11 251 рубля до 18 000 рублей;
- свыше 18 000 рублей.
Внимание
В связи с внесенными в форму 4-ФСС изменениями строка 16 таблицы 3, посвященная пособиям при усыновлении ребенка, была исключена из расчетной ведомости. В целом подобное обстоятельство вполне логично, ведь данный вид пособий назначается и выплачивается в порядке, предусмотренном для пособия по беременности и родам (п. 7 Порядка предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка, утвержденного постановлением правительства от 11 октября 2001 г. N 719). Таким образом, данные суммы нужно учитывать при заполнении строк 3 и 4 соответственно
Количество работников, относящихся к каждой из категорий, следует суммировать и занести информацию в графу 3 "Получатели" по соответствующим строкам.
Раздел II - "упрощенный"
Данный раздел предназначен для заполнения работодателями, применяющими спецрежимы. В него входят таблицы N 4, 5, 6.
В целом, находящиеся в данной части Расчетной ведомости таблицы крайне схожи с приводимыми в Разделе I.
В таблице 4 нужно отразить среднесписочную численность, в том числе количество работающих женщин, а также сумму выплат, начисленных в пользу работников.
Таблица 5 "Расчеты по средствам фонда социального страхования" похожа на таблицу 2. Она также является составной и должна содержать информацию о расходах страхователя на соцпособия и о задолженности ФСС перед фирмой.
В свою очередь "спецрежимная" таблица 6 практически ничем не отличается от приводимой в Разделе I таблицы 3: состоит из основной и дополнительной форм, посвящена пособиям и выплатам на оздоровление детей сотрудников. Принципиальной разницей можно назвать лишь отсутствие в таблице 6 статей, предусмотренных для заполнения исключительно образовательными учреждениями (строки 9, 10, 11).
Поправками, внесенными в форму Расчетной ведомости постановлением ФСС N 92, строка 12 "Пособия при усыновлении ребенка" была из таблицы 6 исключена. Учитывать предназначавшиеся для данной строки суммы нужно в строках 3 и 4.
Внося информацию о выплаченных сотрудникам пособиях по временной нетрудоспособности, необходимо помнить об особенности, связанной с применяемым работодателем режимом налогообложения. ФСС не станет возмещать страхователям суммы, превышающие минимальный размер оплаты труда за полный календарный месяц (ст. 2 Закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ). С 1 января 2009 года значение данного показателя составляет 4330 рублей в месяц (ст. 1 Закона от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ). Превышающие МРОТ суммы пособий будут выплачиваться за счет средств работодателя. Учтите, на пособия по нетрудоспособности в связи с нечастным случаем на производстве или профзаболеванием это правило не распространяется.
Таблицы - "белые вороны"
Еще одним достоянием "спецрежимного" Раздела II являются таблицы 7 и 8, месторасположение которых весьма несвойственно внутреннему содержанию. Ведь первая из них посвящена сведениям о путевках, предназначенных для детей сотрудников, а вторая - выплатам, произведенным сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий. Причем формировать данные таблицы нужно всем работодателям вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения.
Раздел III - "внережимный"
Последний из разделов Расчетной ведомости, посвященный расчетам по травматизму и профзаболеваниям, является "внережимным", то есть подлежит заполнению работодателями, применяющими любую из систем налогообложения.
Состоит Раздел III из четырех таблиц:
- таблицы 9, содержащей общие сведения о среднесписочной численности сотрудников (графа 1), в том числе работающих инвалидов (графа 2) и лиц, трудящихся на вредных или опасных производствах (графа 3);
- таблицы 10, непосредственно посвященной расчету взносов на страхование от травматизма, которая заполняется аналогично таблицам 2 и 5;
- таблицы 11, подлежащей заполнению работодателями, допустившими возникновение ситуаций, результатом которых стали несчастные случаи, а также теми страхователями, чьи работники страдают профессиональными заболеваниями;
- таблицы 12, раскрывающей информацию о числе пострадавших от ЧП на таких производствах (в продолжение таблицы 11).
Отдельно следует упомянуть о компаниях, имеющих самостоятельные классификационные единицы, которыми признаются сами страхователи, их обособленные подразделения и структурные единицы, осуществляющие виды деятельности, отличающиеся от основной (п. 7 приказа Минздравсоцразвития от 31 января 2006 г. N 55 и п. 7 Правил, утвержденных постановлением правительства от 1 декабря 2005 г. N 713). В отличие от первых двух разделов Расчетной ведомости, составляемой в целом по организации, Раздел III должен формироваться такими налогоплательщиками по каждому подразделению, являющемуся самостоятельной классификационной единицей.
Важно
Постановлением N 92 изменена "шапка" таблицы 7. А именно, из нее изъяты графы 5 и 6, дающие разъяснения о количестве предоставленных ФСС путевок их суммах, а также графы 11 и 12, посвященные аналогичной информации, но только в части путевок, возвращенных в соцстрах.
М. Лоскутова
"Расчет", N 6, июнь 2009 г.